第10章財務(wù)會計報告-(2)-課件

1、第十一章 財務(wù)會計報告資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總 賬明細(xì)賬第十一章 財務(wù)會計報告學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解財務(wù)會計報表及其編制的要求 2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法 3、掌握利潤表的概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法 4、熟悉會計報表的分析財務(wù)情況說明書會計報表附表第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述 一、財務(wù)會計報告的意義 1.財務(wù)會計報告的含義 是會計核算的工作結(jié)果，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表2.財務(wù)

2、會計報告的目標(biāo) 為會計信息使用者提供會計信息 二、財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容 會計報表主表和附表 會計報表附注 資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財務(wù)情況說明書會計報表附表所有者權(quán)益變動表三、會計報表的分類四、會計報表的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）編報及時便于理解相關(guān)可比數(shù)字真實內(nèi)容完整 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 1、資產(chǎn)負(fù)債表的含義 反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況

3、。 提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的 償債能力。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.基本編制方法應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 2.資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的具體填列方法 （1）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。 如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。 （2）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額 分析計算填列。 如“長期借款 ”和“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”等。 （3）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金”、“存貨”等。 （4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列。 如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)

4、付賬款”等。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額的差額（凈額）填列 如“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、 “應(yīng)收賬款”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等。其編制方法歸納如下：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列； 2、根據(jù)總賬科目余額計算填列；(相加,相減) 3、根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列； 4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析填列。 第二節(jié) 利潤表 一、利潤表及其作用 1、利潤表的含義 反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 2、利潤表的作用 反映企業(yè)的收入和費用等情況。 反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 用以分析企業(yè)的盈利能力。 二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容單步式多步式營業(yè)稅金及附加銷售費用多步式利潤表主要分為三部分：營業(yè)利潤 = 營

5、業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用（3） 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動損益 +投資收益利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈 利 潤 =利潤總額所得稅費用 三、利潤表的基本編制方法 （請見教材P220圖表）營業(yè)稅金及附加銷售費用 報表各項目的具體填列方法如下： 1“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額合計填列。 2“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合計填列。 3“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市

6、維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 4“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。 5“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目發(fā)生額分析填列。 6“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目發(fā)生額分析填列。 7“資產(chǎn)減值損失”，反映企業(yè)資產(chǎn)因資產(chǎn)減值而發(fā)生的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。 8“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價值變動而發(fā)生的損益。本項目應(yīng)根據(jù)“

7、公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。 9“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“一”號填列。 10“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 11“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為凈虧損，以“一”號填列。 12“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。 13“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“”號填列。其

8、編制方法歸納如下： 1、根據(jù)總賬科目發(fā)生額合計數(shù)直接填列； 2、根據(jù)計算結(jié)果填列. 四、利潤分配表 （一）利潤分配表的含義與作用 1.利潤分配表的含義 利潤表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況的會計報表。 2.利潤分配表的作用 了解企業(yè)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況 了解企業(yè)利潤分配的構(gòu)成情況 了解企業(yè)年末未分配利潤情況（二）利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（三）利潤分配表的編制方法 第五節(jié) 會計報表的報送、匯總和審批 一、會計報表的報送 各單位的會計報表在編制完成以后必須由單位領(lǐng)導(dǎo)人“總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員分別審核，簽名并蓋章，以保證上報會計報表的質(zhì)量

9、。單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計報表的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任。 經(jīng)過審核無誤的會計報表，應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋單位公章。 封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、會計報表所屬年度或者月份、報出日期等，并由總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名并蓋章。 會計報表的報送時限 會計報表時間性很強(qiáng)。為了充分發(fā)揮會計報表的作用，必須規(guī)定統(tǒng)一的報送期限。報表報送期限的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)考慮需要會計報表的各部門和單位能夠及時地收到報表，以便于他們對企業(yè)的 經(jīng)營活動和財務(wù)工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并便于上級報表匯總單位及時匯總報表。同時，也應(yīng)考慮到各級編報單位的會計機(jī)構(gòu)的組織形式，編制工作量的大

10、小，以及其他一些客觀條件的可能性，如編制單位所在地交通、通訊條件等情況，使需要與可能相結(jié)合，使會計報表所反映的財務(wù)信息和資料及早地傳遞到信息的各類使用者手中。 會計報表的報送單位 會計報表應(yīng)報送哪些單位，這取決于企業(yè)管理體制和國家經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督工作的需要。 一般說來，基層單位會計報表主要報送上級管理部門，同時應(yīng)報送開戶銀行、財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計等部門，股票發(fā)行上市的股份有限公司的會計報表還應(yīng)報送證券交易機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以便這些部門和機(jī)構(gòu)能夠及時地利用各單位會計報表的信息資料，發(fā)揮這些部門的職能作用。 二、會計報表的匯總 為了滿足國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控的需要，及時掌握和控制整個社會經(jīng)濟(jì)的運

11、轉(zhuǎn)情況和計劃完成情況，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，各單位編制的會計報表必須按照隸屬關(guān)系逐級上報。各級主管部門對所屬單位報送的會計報表，要逐級匯總。通過匯總的會計報表，反映了該部門、該系統(tǒng)的總體經(jīng)營管理情況及其財務(wù)成果，是加強(qiáng)部門經(jīng)濟(jì)管理和綜合平衡的重要數(shù)據(jù)資料。 匯總會計報表的填制要求是單位齊全、期限統(tǒng)一、指標(biāo)完整、口徑一致。 三、會計報表的審核 根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對會計報表進(jìn)行審計的，會計報表編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師進(jìn)行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同會計報表按規(guī)定的期限報送有關(guān)部門。 第五節(jié) 會計報表的分析 一、會計報表分析的意義 （一）會計報表分析的含義 會計報表分析是以會計報表

12、為主要依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析。 （二）會計報表分析的意義 二、會計報表分析的目的和內(nèi)容 （一）會計報表分析的目的 （二）會計報表分析的內(nèi)容 1、分析企業(yè)財務(wù)效益狀況 2、分析企業(yè)資產(chǎn)運營情況 3、分析企業(yè)償債能力狀況 4、分析企業(yè)發(fā)展能力狀況 三、總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù)指標(biāo) 總結(jié)、評價企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的財務(wù)指標(biāo)包括： 1、償債能力指標(biāo) 2、勞動能力指標(biāo) 3、財務(wù)效益指標(biāo) 4、發(fā)展能力指標(biāo) （一）評價企業(yè)財務(wù)效益的財務(wù)指標(biāo) 1、凈資產(chǎn)收益率是凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。是評價企業(yè)經(jīng)營績效的核心指標(biāo)。 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)10

13、0% 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額負(fù)債總額 平均凈資產(chǎn)=年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn)/2 2、總資產(chǎn)報酬率是息稅前利潤總額與平均資產(chǎn)總額的比率。是衡量企業(yè)全部資產(chǎn)獲利能力的指標(biāo)。 總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額100% 息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出 平均資產(chǎn)總額=年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額/2 3、營業(yè)收入利潤率是營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。 營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入凈額100% 4、成本費用利潤率是利潤總額與成本費用總額的比率。 成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100% 5、資本保值增值率是年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比率。 資本保值增值率 =年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益100%

14、 （二）評價企業(yè)資產(chǎn)營運能力的指標(biāo) 1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入凈額與平均資產(chǎn)總額的比率。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均余額 2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入凈額與平均流動資產(chǎn)的比率。 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/平均流動資產(chǎn)余額 3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比率。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額。 4、存貨周轉(zhuǎn)率是銷貨成本與平均存貨余額的比率。 存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨余額 （三）評價企業(yè)償債能力的財務(wù)指標(biāo) 1、資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/全部資產(chǎn)總額 2、速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。

15、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨 （四）評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的財務(wù)指標(biāo) 1、銷售增長率是本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入的比率。 銷售增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入100% 2、資本積累率是本年所有者權(quán)益增長額與年初所有者權(quán)益的比率。 資本積累率 =本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益100%3、三年資本平均增長率 年末所有者權(quán)益總額 1/3三年資本平均增長率= 1 100% 三年前年末所有者權(quán)益總額4、三年銷售平均增長率 當(dāng)年營業(yè)收入凈額 1/3三年資本平均增長率= 1 100% 三年前營業(yè)收入凈額 四、會計報表分析方法 （一）比較法 （二）比率分析法 （三）因

16、素替換法 思考題： 1.什么叫會計報表?會計報表的主要作用是什么? 2.會計報表的編制要求有哪些? 3.會計報表按照不同的分類方法各包括哪些種? 4.什么叫利潤表？其主要作用是什么?利潤表結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容是怎樣的? 5.利潤表中的“本月數(shù)”、“本年累計數(shù)”各應(yīng) 怎樣填列? 6.利潤分配表具有什么樣的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?其主 要作用是什么?如何編制? 7.什么叫資產(chǎn)負(fù)債表？其主要作用是什么?利 潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是怎樣的? 8.資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法有哪些種?試舉 例說明其中的兩種填列方法。 練習(xí)題： 一、目的： 通過本題的練習(xí)，可以使學(xué)生了解銷售過程、利潤形成過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并掌握這些過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理

17、及利潤報表的編制。 二、資料： 某一般納稅企業(yè)2019年8月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件售價80元，價稅款已通過銀行收訖。 (2)企業(yè)同城銷售給紅星廠乙產(chǎn)品900件，每件售價50元，但價稅款尚未收到。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品成本。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本65 400元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本36 000元。 (4)以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售費1 520元。 (5)根據(jù)規(guī)定計算應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅8 750元。 (6)王外出歸來報銷因公務(wù)出差的差旅費350元（原借款400元）。 (7)以現(xiàn)金1 000元支付廠部辦公費。 (8)企業(yè)收到紅星廠前欠貨款45 000并

18、存入銀行。 (9)收到罰款收入6 020元，存入銀行。 (10)年初，用銀行存款支付廠部全年材料倉庫的租賃費2 400元。 (11)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的預(yù)付材料倉庫租賃費170元。 (12)根據(jù)上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 (13)根據(jù)上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本，營業(yè)費用，主營業(yè)務(wù)稅金及附加及管理費用。 (14)根據(jù)本期實現(xiàn)的利潤總額，按33稅率計算應(yīng)交所得稅。 ( 15 )以銀行存款上交稅金，其中城建稅8 750元，所得稅5 940元。 三、要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄并編制該企業(yè)當(dāng)月的利潤表，增值稅率為17。（凡能確定二級或明細(xì)賬戶名稱的，應(yīng)同時列

19、明二級或明細(xì)賬戶）。 參考答案： 1.編制會計分錄 (1)借：銀行存款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 13 600 (2)借：應(yīng)收賬款 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 7 650 (3)借：主營業(yè)務(wù)成本 101 400 貸：庫存商品 甲產(chǎn)品 65 400 乙產(chǎn)品 36 000 (4)借：銷售費用 甲產(chǎn)品 800 乙產(chǎn)品 720 貸：銀行存款 1 520 (5)借：營業(yè)稅金及附加 8 750 貸：應(yīng)交稅費 8 750 (6)借：管理費用 350 庫存現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款 400 (7)借：管理費用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 (8)借：銀行存款 45 000 貸：應(yīng)收