國有企業(yè)審計準則(共27頁)

1、國有企業(yè)財務(wù)審計準則(zhnz)試行頒布(bnb)單位：審計署發(fā)文字(wnz)號：審法發(fā)199910號頒布時間：1999-01-12實施日期：1999-01-12 第一章總則第二章審計內(nèi)容與目標第三章審計程序第四章審計方法第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范審計機關(guān)對國有企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務(wù)審計工作，提高審計質(zhì)量，控制審計風險，根據(jù)中華人民共和國審計法（以下簡稱審計法）及其實施條例、中華人民共和國國家審計基本準則（以下簡稱基本準則）和其他有關(guān)企業(yè)審計的規(guī)定，制定本準則。第二條審計機關(guān)依照審計法及其實施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序，獨立行使對企業(yè)的審計監(jiān)督權(quán)，以法律、法

2、規(guī)和國家其他有關(guān)財務(wù)收支的規(guī)定，評價被審計企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益，處理、處罰其違反國家規(guī)定的行為。第三條審計組及其審計人員在編制企業(yè)財務(wù)審計方案或者評價審計結(jié)果時，應(yīng)當運用(ynyng)重要性原則，憑借專業(yè)判斷，評估被審計企業(yè)會計報表或者會計報表中的單個項目反映的會計信息存在錯報或者漏報的可能性，以及這種可能性對審計風險的影響程度，初步判斷審計項目的重要性水平，并據(jù)以合理確定所需收集審計證據(jù)的數(shù)量，以便降低審計風險，確保審計工作質(zhì)量。本準則所稱重要性，是指被審計企業(yè)(qy)會計報表中存在的錯報或者漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境(hunjng)下可能會影響審計目標的實現(xiàn)和會

3、計報表使用者的判斷或者決策。第四條審計機關(guān)及其審計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益進行審計時，應(yīng)當遵循法律、法規(guī)和國家審計準則的規(guī)定，在確定審計范圍和審計方法、選擇測試和審計程序、評價和報告審計結(jié)果時，應(yīng)當運用專業(yè)判斷，保持應(yīng)有的專業(yè)謹慎。第五條審計機關(guān)及其審計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益進行審計時，被審計企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定，及時向?qū)徲嫿M及其審計人員全面提供真實、完整的會計資料和其他相關(guān)情況，并提供必要的工作條件，配合審計工作，是被審計企業(yè)法定代表人和其他有關(guān)人員的責任。按照(nzho)法律、法規(guī)和國家審計準則規(guī)定的審計范圍、程序和方法，發(fā)現(xiàn)并揭露可能導致會計資料嚴重失實的違法、違規(guī)行為，是審計

4、組及其審計人員的責任。由于被審計企業(yè)不向?qū)徲嫿M及其審計人員提供企業(yè)真實、完整的會計資料和其他相關(guān)情況，而審計組及其審計人員受法定職責、權(quán)限和檢查(jinch)手段的局限，無法揭示被審計企業(yè)會計報表反映會計信息的真實情況，作出完整、正確的審計結(jié)果，被審計企業(yè)法定代表人以及其他有關(guān)人員，應(yīng)當對由此造成的后果承擔責任。第六條審計機關(guān)(jgun)有計劃定期對企業(yè)實施審計時，應(yīng)當明確要求審計人員在審查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實的基礎(chǔ)上，評價其合法性和效益性，并逐步做到全面掌握被審計企業(yè)的會計信息，建立起能夠反映企業(yè)基本情況的檔案和審計數(shù)據(jù)庫。第七條審計機關(guān)應(yīng)當建立企業(yè)審計項目質(zhì)量控制制度，合理劃分企業(yè)

5、審計項目質(zhì)量控制責任，正確貫徹執(zhí)行審計法及其實施條例和國家審計準則，保證審計項目質(zhì)量，控制審計風險。第二章審計內(nèi)容與目標第八條審計組及其審計人員對被審計企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表（或損益表）、現(xiàn)金流量表（或財務(wù)狀況變動表）、合并會計報表、匯總會計報表、會計報表附注及相關(guān)附表等各類會計報表應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）會計報表的編制是否(sh fu)符合法律、法規(guī)以及企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)收支的規(guī)定；（二）會計處理方法的選用(xunyng)是否符合一致性原則；（三）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(jngyng)成果和資金變動情況；（四）會計報表是否根據(jù)登記

6、完整、核對無誤的賬簿編制，賬表之間、表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符，合并會計報表的編制是否符合規(guī)定；（五）會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合規(guī)。第九條審計組及其審計人員對被審計企業(yè)資產(chǎn)類的貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準備、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)損溢、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等會計項目，應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）確定貨幣資金的存在性，收支的合法性和記錄的完整性，余額的正確性，會計報表披露貨幣資金的恰當性；（二）確定(

7、qudng)短期投資有價證券的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，短期投資增減變動及其收益（或損失）記錄(jl)的完整性，計價和年末余額的正確性，在會計報表上披露的恰當性；（三）確定(qudng)應(yīng)收票據(jù)的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，應(yīng)收票據(jù)增減變動記錄的完整性，應(yīng)收票據(jù)的有效性和可收回性，年末余額的正確性，在會計報表上披露的恰當性；（四）確定應(yīng)收賬款及壞賬準備資金的存在性、增減變動記錄的合法性、完整性、可收回性，壞賬準備計提的恰當性與充分性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性和充分性；（五）確定預(yù)付賬款的存在性、增減變動記錄的完整性、可收回性和壞賬準備計提的恰當性，確定預(yù)付賬款是否歸被審計企業(yè)所

8、有，預(yù)付賬款年末余額的正確性，在會計報表上披露的恰當性；（六）確定其他應(yīng)收款的存在性、增減變動記錄的完整性、可收回性，其他應(yīng)收款是否歸被審計企業(yè)所有，其他應(yīng)收款年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（七）確定存貨的存在性、收支的合法性和記錄的完整性，存貨的品質(zhì)狀況，存貨的計價方法和跌價的計提是否恰當、合理，存貨年末余額的正確性和會計報表披露的充分性；（八）確定(qudng)適用待攤費用會計政策的恰當性，待攤費用的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷記錄的完整性、合法性，待攤費用年末余額的正確性以及在會計報表上披露的正確性；（九）確定待處理流動資產(chǎn)(lidng zchn)損溢發(fā)生的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性以及發(fā)生和轉(zhuǎn)

9、銷記錄的完整性，待處理流動資產(chǎn)損溢年末余額的正確性，以及在會計報表上披露的恰當性；（十）確定長期投資的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）記錄的完整性，長期投資計價方法（成本法或權(quán)益法）的正確性，債券投資溢折價攤銷的正確性，長期投資年末(nin m)余額以及在會計報表上披露的正確性和恰當性；（十一）確定固定資產(chǎn)的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動記錄的完整性，適用固定資產(chǎn)計價和折舊政策的恰當性，固定資產(chǎn)及其累計折舊年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（十二）確定固定資產(chǎn)清理記錄的完整性和反映內(nèi)容的正確性，固定資產(chǎn)清理的期末

10、余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（十三）確定在建工程的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，確定在建工程增減變動記錄的完整性，年末余額的正確性以及(yj)在會計報表上披露的恰當性；（十四）確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生(fshng)的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性以及記錄的完整性，確定待處理固定資產(chǎn)損溢年末余額的正確性以及在會計報表上披露的正確性；（十五）確定無形資產(chǎn)的存在性，是否歸被審計企業(yè)所有，無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷記錄的完整性、適用攤銷政策(zhngc)的恰當性，無形資產(chǎn)年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（十六）確定適用遞延資產(chǎn)會計政策的恰當性、入賬和轉(zhuǎn)銷記錄的完整性、年末余額的正確性

11、以及在會計報表上披露的恰當性。第十條審計組及其審計人員對被審計企業(yè)負債類的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、未交稅金、遞延稅款、未付利潤、其他未交款、預(yù)提費用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款會計項目，應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）確定短期借款借入、償還及計息記錄的完整性，確定短期借款年末余額的正確性，確定短期借款在會計報表上披露的充分性；（二）確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額(y )的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（三）確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還記錄(jl)的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（四）確定預(yù)收賬款的發(fā)生

12、及償還(chnghun)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（五）確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（六）確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（七）確定應(yīng)付福利費計提和支出記錄的完整性、計提依據(jù)的合理性，確定應(yīng)付福利費的年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（八）確定應(yīng)計和已繳稅金記錄的完整性，確定未交稅金和遞延稅款的年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（九）確定(qudng)未付利潤記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（十）確定

13、其他未交款(jio kun)記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（十一(ShY)）確定預(yù)提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（十二）確定長期借款借入、償還及計息記錄的完整性，確定長期借款年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（十三）確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息記錄的完整性以及債券溢折價發(fā)行形成的差額攤銷的正確性，確定應(yīng)付債券年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；（十四）確定長期應(yīng)付款發(fā)生、償還及計息記錄的完整性，確定長期應(yīng)付款的年末余額的正確性以及在會計報表上披露的充分性；第十一條審計組及其審計人員對所有者權(quán)益類

14、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤會計項目，應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）確定實收資本的增減變動是否(sh fu)符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定實收資本年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（二）確定資本公積的增減變動是否符合(fh)法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定資本公積年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（三）確定盈余公積的增減變動(bindng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定以及記錄的完整性，確定盈余公積年末余額的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（四）確定未分配利潤增減變動記錄的完整性、年末余額的正確性以及在會

15、計報表上披露的恰當性。第十二條審計組及其審計人員對損益類產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅會計項目，應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）確定產(chǎn)品銷售收入記錄的完整性、發(fā)生額的正確性、在會計報表上披露的恰當性，以及產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準并及時入賬；（二）確定(qudng)產(chǎn)品銷售成本記錄的完整性、計算的正確性、在會計報表上披露的恰當性，以及產(chǎn)品銷售成本(chngbn)與產(chǎn)品銷售收入是否配比；（三）確定產(chǎn)品銷售費用記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露(p l)

16、的恰當性；（四）確定產(chǎn)品銷售稅金及附加記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（五）確定其他業(yè)務(wù)利潤記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（六）確定管理費用和財務(wù)費用記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（七）確定投資收益記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（八）確定營業(yè)外收入和營業(yè)外支出記錄的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性；（九）確定以前年度損益調(diào)整記錄的完整性、計算的正確性以及(yj)在會計報表上披露的恰當性；（十）確定所得稅記錄(jl)的完整性、計算的正確性以及在會計報表上披露的恰當性。第十三條審計

17、組及其審計人員對經(jīng)過改制、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)進行審計時，除按上述規(guī)定(gudng)的企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益類會計項目審計目標進行審計外，還應(yīng)當按照下列目標進行審計：（一）確定企業(yè)分立、合并過程中是否存在將國有資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓非國有企業(yè)或者采用租賃形式而少收不收租賃費、占用費的問題；是否存在給非國有企業(yè)低價提供產(chǎn)品，造成國有資產(chǎn)收益流失到非國有企業(yè)等問題；（二）確定企業(yè)改制過程中，評估機構(gòu)對國有資產(chǎn)評估的真實性、合法性，以及是否存在少估國有資產(chǎn)的問題，是否存在只轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和權(quán)益，而少轉(zhuǎn)移負債或者將企業(yè)潛虧留給國有企業(yè)的問題；（三）確定企業(yè)合資改造中評估機構(gòu)對各方投資的評估結(jié)

18、果的正確性，是否存在人為提高外方出資比例，降低中方投資比例，隨意評估資產(chǎn)或者抽回資本的問題；（四）確定企業(yè)破產(chǎn)時是否(sh fu)存在借機私分、轉(zhuǎn)移、隱匿國家財產(chǎn)和資金，是否存在存貨積壓、潛虧隱匿不報等問題，查明并分析造成(zo chn)破產(chǎn)的主、客觀原因；（五）確定(qudng)債務(wù)重組的會計核算和相關(guān)信息披露的真實性，債務(wù)重組會計核算中主要問題的確認和計量以及債務(wù)重組形成的損益的真實性、合法性；（六）法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計目標。第三章審計程序第十四條審計機關(guān)按照企業(yè)年度審計項目計劃，對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益進行審計時，應(yīng)當根據(jù)法律、法規(guī)和國家審計準則規(guī)定的程序，選派審計人員組成審計組，確定

19、審計組組長，開展審前調(diào)查，并組織審計組成員學習相關(guān)的法律、法規(guī)、政策以及被審計企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的必要知識，編制審計方案，送達審計通知書。審計機關(guān)對企業(yè)實施審計時，應(yīng)當提高工作效率，盡量縮短現(xiàn)場審計時間，減輕企業(yè)負擔。第十五條審計機關(guān)實施審計時，應(yīng)當按照審計法第三十一條關(guān)于被審計單位不得拒絕、拖延、謊報與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料的規(guī)定，實行被審計企業(yè)向?qū)徲嫏C關(guān)承諾的制度，在送達審計通知書的同時，向被審計企業(yè)提出書面的承諾要求，被審計企業(yè)的法定代表人和財務(wù)主管人員應(yīng)當按照承諾書的下列要求作出承諾：（一）按照要求向?qū)徲?shn j)組提交的被審計企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表（或利潤表）、現(xiàn)金流量表

20、（或財務(wù)狀況變動表）、會計報表附注以及相關(guān)附表和其他有關(guān)的會計資料是真實的、完整的，是按照中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則以及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)(fgu)的規(guī)定編制的，公允地反映了本單位的資產(chǎn)、負債、損益情況；（二）按照相關(guān)會計準則的要求如實披露(p l)了關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)方的交易；（三）如實地向?qū)徲嫿M說明了企業(yè)“未決訴訟”、“抵押借款”、為其他單位借款提供擔保等或有事項。被審計企業(yè)的法定代表人和財務(wù)主管人員接受詢問、作出承諾后，應(yīng)當在列有上述各項問題的承諾書上，表明態(tài)度并簽字后按規(guī)定時間送交審計組。審計組在審計過程中可以分批向被審計企業(yè)的法定代表人陸續(xù)提出書面承諾要求，被審計企業(yè)的法

21、定代表人和財務(wù)主管人員應(yīng)當于審計報告征求意見稿形成之前對承諾書表明態(tài)度，并簽署完畢，按規(guī)定時間送交審計組。審計組及其審計人員應(yīng)當將被審計企業(yè)提交的承諾書列入審計取證材料清單，作為審計證據(jù)編入審計工作底稿。第十六條審計組及其審計人員實施審計時，應(yīng)當對被審計企業(yè)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序進行調(diào)查(dio ch)、測試和評價。審計組及其審計人員(rnyun)對沒有內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制信賴程度(chngd)較低、存在固有風險和控制風險較高的，以及小規(guī)模的被審計企業(yè)，可以不實施內(nèi)部控制測評，直接進行實質(zhì)性測試。第十七條審計組及其審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行調(diào)查、測試和評價后，應(yīng)當對被審計企業(yè)會

22、計賬目存在重大錯誤、舞弊并由此造成固有風險的可能性；對被審計企業(yè)會計賬目存在重大錯誤、舞弊未被內(nèi)部控制防范和糾正，造成控制風險的可能性，做出恰當?shù)脑u估，正確地確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。審計組對被審計企業(yè)實施內(nèi)控測評后，可以根據(jù)需要，按照規(guī)定的程序調(diào)整審計方案，進一步明確審計目標，完善審計程序，盡可能地減少審計人員未發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)會計賬目存在重大錯誤、舞弊而造成審計風險的可能性。第十八條本準則所稱錯誤，是指造成會計資料不實反映的過失行為。其中主要包括：（一）在會計資料中的計算和抄寫錯誤；（二）對事實的疏忽和誤解；（三）對會計政策的誤用；（四）其他(qt)無意過失行為。本準則所稱舞弊(wb)，是

23、指造成會計資料不實反映的故意的欺騙行為。其中主要包括：（一）不如實向?qū)徲嫿M及其審計人員提供完整、真實的會計(kui j)資料；（二）篡改、偽造、變造會計記錄或者會計憑證；（三）侵占資產(chǎn)；（四）記錄不實的經(jīng)營收支；（五）從會計記錄、會計憑證中隱瞞或者刪除經(jīng)營成果；（六）故意歪曲會計政策，做虛假的會計核算；（七）其他故意的欺騙行為。第十九條本準則所稱審計風險，是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映；或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料總體上已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蛘呓Y(jié)論，給利

24、用審計成果者帶來損失，而追究審計人員責任的可能性。審計風險與固有風險、控制風險和檢查風險相關(guān)聯(lián)。固有風險與控制風險的水平越高，審計人員不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在重大誤報或者漏報的檢查風險越大，審計組及其審計人員就應(yīng)當實施越詳盡的實質(zhì)性測試程序，降低審計風險。第二十條審計組及其審計人員(rnyun)應(yīng)當在內(nèi)控測評的基礎(chǔ)上調(diào)整審計方案，完善審計程序，對已經(jīng)明確的審計目標和重點進行符合性測試和實質(zhì)性測試。符合性測試，是指通過一定的審計方法，測試被審計企業(yè)業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部(nib)控制制度的符合程度，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。實質(zhì)性測試(csh)，是指審計組及其審計人員為了檢查被審計企業(yè)會計數(shù)據(jù)

25、的真實性、合法性、正確性和完整性，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計方法，對被審計企業(yè)會計報表項目金額進行的證實性的審查。第二十一條審計組及其審計人員實施審計時，由于審計測試以及被審計企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，可能存在會計資料某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。審計人員一旦發(fā)現(xiàn)可能導致會計資料反映的會計信息嚴重失實的跡象，應(yīng)當追加必要的審計程序予以證實或者排除。第二十二條審計人員應(yīng)當按照審計機關(guān)審計證據(jù)準則的規(guī)定，通過恰當?shù)膶徲嫹椒ㄊ占瘜徲嬜C據(jù)。審計中如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。審計人員在審

26、計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當作為審計工作底稿的附件妥善保存；審計證據(jù)的名稱、來源和取得的時間等，應(yīng)當記入審計工作底稿。第二十三條審計組及其審計人員應(yīng)當按照審計機關(guān)審計工作底稿(dgo)準則的規(guī)定，復(fù)核審計人員編制的分項目審計工作底稿，編制匯總審計工作底稿。審計組應(yīng)當(yngdng)對審計人員編制的分項目審計工作底稿所附的審計證據(jù)進行整理、歸納、分類分析和鑒定，評價審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，以便形成審計(shn j)結(jié)論。第二十四條審計組就審計工作情況和審計結(jié)果擬定審計報告，依法征求被審計企業(yè)的意見后，向派出的審計機關(guān)提出審計報告。審計報告除應(yīng)當按照國家審計準則的要求寫明標題、主送單位

27、、報告的內(nèi)容、審計組組長簽名的報告日期外，還應(yīng)當反映下列基本要素：（一）被審計企業(yè)概況；（二）審計的內(nèi)容；（三）采用的主要審計程序與審計方法；（四）審計結(jié)果；（五）審計意見；（六）對違反財經(jīng)法規(guī)問題的處理、處罰建議。第二十五條審計機關(guān)應(yīng)當按照法定程序?qū)彾▽徲嫿M提交的審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定，或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。第二十六條審計機關(guān)認為必要時，可以向本級政府提交企業(yè)審計結(jié)果報告或者專項審計結(jié)果報告，并根據(jù)具體情況通報財政、金融(jnrng)、經(jīng)貿(mào)委、稽察特派員等企業(yè)會計報表使

28、用部門，也可以按照規(guī)定向社會公布審計結(jié)果。審計機關(guān)編寫審計結(jié)果報告，可以采用寫實的辦法反映審計結(jié)果，對被審計企業(yè)會計報表反映的資產(chǎn)(zchn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性發(fā)表審計意見，發(fā)揮審計機關(guān)的審計監(jiān)督、鑒證和服務(wù)作用，為有關(guān)方面了解企業(yè)的資產(chǎn)(zchn)、負債、損益狀況提供信息。第二十七條被審計企業(yè)如果有違反法律、法規(guī)和其他有關(guān)會計制度的規(guī)定，造成會計資料失真，或者違反本準則第十五條承諾的內(nèi)容，拒絕向?qū)徲嫿M和審計人員提供真實、完整的會計資料和其他有關(guān)的真實情況，阻礙審計工作順利進行的，審計組應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出依法追究被審計企業(yè)法定代表人和直接責任人員責任的建議；涉嫌犯罪的，建

29、議依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。第二十八條審計機關(guān)應(yīng)當加強對企業(yè)財務(wù)收支審計項目質(zhì)量的控制。質(zhì)量控制的內(nèi)容主要包括：（一）遵守審計職業(yè)道德的狀況；（二）執(zhí)行審計方案的情況；（三）審計工作底稿的編制、匯總情況；（四）是否正確執(zhí)行了法律、法規(guī)和國家審計準則的規(guī)定。第四章審計方法第二十九條審計組及其審計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益實施審計時，應(yīng)當按照基本準則、本準則以及其他有關(guān)企業(yè)審計方法的規(guī)定，具體靈活運用內(nèi)控測評、抽樣法、詳查法、分析(fnx)性復(fù)核以及函證等基本審計方法，對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益進行審計。審計(shn j)人員在審計時通常運用的監(jiān)盤法、順查法、逆查法等一般(ybn)審計方法和

30、計算機輔助審計的方法，本準則不做具體規(guī)定。第三十條審計人員對被審計企業(yè)實施的內(nèi)部控制測評，應(yīng)當包括對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查、內(nèi)部控制測試和內(nèi)部控制評價。審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制進行調(diào)查和測試時，可以參考上期審計時的調(diào)查、測試結(jié)果，但對本期內(nèi)部控制變化情況仍需進行調(diào)查、測試。第三十一條審計人員對被審計企業(yè)進行內(nèi)部控制調(diào)查時，應(yīng)當考慮被審計企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度、控制類型和控制程序等，恰當?shù)卮_定調(diào)查范圍。審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行調(diào)查時，應(yīng)當關(guān)注被審計企業(yè)的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運用的連續(xù)性。第三十二條審計人員對被審計企業(yè)進行內(nèi)部控制調(diào)查時，可選用恰當?shù)?/p>

31、方法，按照以下步驟進行：（一）制定內(nèi)部控制(kngzh)調(diào)查方案，明確調(diào)查范圍、內(nèi)容和方法等；（二）熟悉控制環(huán)境和會計系統(tǒng)，判斷管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度和重視程度，識別業(yè)務(wù)(yw)處理程序和控制類型，確定抽樣審計范圍；（三）調(diào)查抽樣審計范圍(fnwi)內(nèi)應(yīng)當存在的控制程序，分析其中未存在的控制程序?qū)嬞~目的影響，初步評估控制風險程度，明確對被審計企業(yè)內(nèi)部控制的依賴程度，并確定是否繼續(xù)進行內(nèi)部控制調(diào)查以及調(diào)查范圍。第三十三條內(nèi)部控制測試，是指審計人員在對被審計企業(yè)實施內(nèi)部控制調(diào)查的基礎(chǔ)上，選用恰當?shù)姆椒▽?nèi)部控制的執(zhí)行記錄、實物控制設(shè)施、制約職能分工、操作狀況和控制執(zhí)行效果進行的符合性測試。審

32、計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行符合性測試時，可以根據(jù)需要采用詳查法或者抽樣審計法；必要時，還可以選擇若干具有代表性的交易事項，采取順查或者逆查的方法，檢查在這些交易事項的業(yè)務(wù)處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。第三十四條審計人員應(yīng)當按照下列參考因素評價被審計企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度：（一）控制程序存在與否；（二）存在的控制程序執(zhí)行與否；（三）失控(sh kn)環(huán)節(jié)；（四）失控的性質(zhì)(xngzh)和原因；（五）失控對會計賬目的(md)影響；（六）審計方案對內(nèi)部控制的依賴程度；（七）內(nèi)部審計的工作狀況；（八）內(nèi)部控制局限性。第三十五條審計人員評價被審計企業(yè)

33、內(nèi)部控制的局限性時，應(yīng)當重點關(guān)注可能存在的控制程序因管理部門無視其存在而失效；控制程序因執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤及誤解規(guī)定而失效；控制程序因執(zhí)行人員互相勾結(jié)、內(nèi)外串通作弊而失效；控制程序因經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而不適應(yīng)等構(gòu)成內(nèi)部控制局限性的主要因素。第三十六條審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制狀況實施調(diào)查與測試后，應(yīng)當對被審計企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度以及會計系統(tǒng)存在的固有風險和控制風險作出評價，確定對被審計企業(yè)審計對象總體或者審計對象次級總體的審計重點。第三十七條審計組應(yīng)當根據(jù)審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查和測試的結(jié)果，在評價內(nèi)部控制，判斷被審計企業(yè)會計系統(tǒng)固有風險和控制風險存在的可能

34、性，進一步確定審計重點和審計范圍的基礎(chǔ)上，選擇審計方法，檢查、驗證審計方案，必要時可以按照規(guī)定程序修改審計方案。審計組對被審計企業(yè)內(nèi)部控制測評的內(nèi)容、過程和結(jié)果以及對審計方案的修改(xigi)情況，應(yīng)當記錄于審計工作底稿。第三十八條審計組對被審計企業(yè)內(nèi)部控制的測評不能代替對被審計企業(yè)資產(chǎn)(zchn)、負債、損益情況的審計。無論被審計企業(yè)的控制風險大小，審計組都應(yīng)當選擇恰當?shù)膶徲嫹椒▽Ρ粚徲嬈髽I(yè)審計對象總體進行實質(zhì)性測試。第三十九條審計組及其審計人員在審計過程中可以運用判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣的抽樣審計方法，對審計對象總體或者審計對象次級總體中選取的樣本進行(jnxng)審查，并以樣本審查的結(jié)果推斷審

35、計對象的總體特征。第四十條審計組及其審計人員實施審計時，在下列情況下，可以憑借其對被審計企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解程度和審計經(jīng)驗，判斷確定審計對象總體或者審計對象次級總體中的審計重點，并抽取一定數(shù)量的樣本進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果推斷審計對象的總體特征：（一）前次審計工作比較深入并且間隔期不長，情況比較清楚的；（二）內(nèi)部控制較為健全、審計對象存在固有風險和控制風險可能性較小的。審計組及其審計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，完成審計任務(wù)的時限要求較緊的被審計企業(yè)，可以憑借經(jīng)驗判斷，確定審計重點，采用判斷抽樣的審計方法實施審計。第四十一條審計組及其審計人員運用判斷抽樣審計法實施審計時，應(yīng)當保持嚴謹、穩(wěn)健

36、、負責的職業(yè)態(tài)度，分析判斷被審計企業(yè)內(nèi)部控制(kngzh)的薄弱環(huán)節(jié)、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和分工狀況、容易產(chǎn)生錯誤的經(jīng)濟事項，以及被審計企業(yè)會計系統(tǒng)中可能存在固有風險和控制風險的重要線索，恰當?shù)卮_定審計對象和抽取樣本量的規(guī)模，控制抽樣審計風險。第四十二條審計人員采用隨機抽樣、分類(fn li)抽樣、系統(tǒng)抽樣等統(tǒng)計抽樣方法時，應(yīng)當根據(jù)被審計企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)濟規(guī)模以及內(nèi)控測評的結(jié)果，確定抽樣比例。審計人員采用統(tǒng)計抽樣(chu yn)方法選取審計樣本時，應(yīng)當使審計對象總體或者審計對象次級總體中的所有項目有一致的選取機會，以保證樣本的特征能夠代表總體的特征。審計組及其審計人員運用統(tǒng)計抽樣的方法進行審計時

37、，在選取的審計樣本中，凡單項業(yè)務(wù)賬面價值金額超過總體業(yè)務(wù)賬面價值金額10以上的異常個體，應(yīng)當予以去除，并采取其他審計方法進行檢查。第四十三條審計人員采用統(tǒng)計抽樣審計方法進行審計時，審計的結(jié)果沒有達到對所測試的內(nèi)部控制預(yù)計應(yīng)當達到的信賴程度時，應(yīng)當考慮增加抽樣審計的樣本量或者修改審計程序。審計人員采用統(tǒng)計抽樣的審計方法形成的審計結(jié)果，推斷審計對象總體的誤差超過可以容忍的誤差，對審計風險不能接受，應(yīng)當及時增加選取抽樣審計的樣本量，或者執(zhí)行替代審計程序。審計人員采用統(tǒng)計抽樣的審計方法形成的審計結(jié)果，推斷審計對象總體的誤差接近可以容忍的誤差，應(yīng)當根據(jù)審計對象的重要性和復(fù)雜程度，考慮(kol)是否增加選取抽樣審計的樣本量，或者執(zhí)行替代審計程序。第四十四條審計組應(yīng)當(yngdng)對審計人員統(tǒng)計抽樣審計的結(jié)果進行評價，確定審計證據(jù)是否足以證實審計對象次級總體和審計對象總體的特征，決定是否需要實施替代審計程序，以便獲取充分的審計證據(jù)(zhngj)。審計人員對獲取的審計證據(jù)進行整