小企業(yè)往來款項(xiàng)管理實(shí)務(wù)(共19頁)

1、第一節(jié)小企業(yè)往來款項(xiàng)管理(gunl)往來款項(xiàng)是小企業(yè)與客戶和供應(yīng)商之間的貿(mào)易往來，記錄企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)商多少款，應(yīng)收客戶多少款等明細(xì)賬。小企業(yè)往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、其他(qt)應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款，根據(jù)其基本性質(zhì)可以分為兩大類，應(yīng)收及預(yù)付類和應(yīng)付及預(yù)收類。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，迫于市場競爭的壓力，小企業(yè)為了提高(t go)銷售量，會(huì)更多的運(yùn)用賒欠等方式來促銷產(chǎn)品，這樣必然會(huì)產(chǎn)生一些往來款項(xiàng)?，F(xiàn)階段，市場的信 用危機(jī)又使得小企業(yè)間的往來款項(xiàng)的比重越來越大，這樣不僅會(huì)使得小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難、短期償債能力下降，而且也會(huì)造成小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，阻礙小企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

2、。加強(qiáng)小企業(yè)往來款項(xiàng)的管理，對(duì)減少小企業(yè)資金占用，創(chuàng)造一個(gè)良好的小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境很重要。一、應(yīng)收賬款管理制度應(yīng)收賬款，是小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)公司希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對(duì)競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大商品銷路、開拓并占領(lǐng)市場、降低商品 的倉儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用和增加收入，不得不面向客戶采用信用政策，提供信用業(yè)務(wù)。公司采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價(jià)，給公司帶來風(fēng) 險(xiǎn)。如客戶拖欠貨款，應(yīng)收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。所以，應(yīng)收賬款管理是小企業(yè)管理的重中之重。（一）應(yīng)收賬款

3、管理目標(biāo) 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所 增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還包括小企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷及對(duì) 應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如小企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴(kuò)大賒銷量，獲取更大利潤。相反，則應(yīng)嚴(yán)格其信用政策， 或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保小企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。小企業(yè)應(yīng)收賬款(zhn kun)管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際

4、經(jīng)營狀況和客戶的信譽(yù)情況制定小企業(yè)合理的信用政策，這是小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是小企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的必須合理制定的方針策略。 企業(yè)信用政策是管理和控制應(yīng)收賬款余額的政策，它由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件(tiojin)和收賬政策組成。1.信用(xnyng)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)用來衡量客戶是否有資格享受商業(yè)信用所具備的基本條件。客戶達(dá)到了信用標(biāo)準(zhǔn)，享受賒銷條件；達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，不能享受賒銷，必須要支付現(xiàn)金。2.信用條件是客戶可以享受的優(yōu)惠條件，包括：信用期間、現(xiàn)金折扣和折扣期間。信用條件經(jīng)常表示為（30，110），它的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶在10日內(nèi)付款，可以享受

5、1%的價(jià)格折扣。3.收賬政策是在信用條件被違反時(shí)企業(yè)采取的收賬策略，有積極型和消極型兩種。采用積極型收賬政策，對(duì)超過信用期限的客戶通過派人催收等措施加緊收款，必要時(shí)行使法律程序；采用消極型收賬政策，對(duì)超過信用期限的客戶通過發(fā)函催收或等待客戶主動(dòng)償還。4.應(yīng)收賬款管理工作要做的好，最重要的是制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策。（二）應(yīng)收賬款信用政策執(zhí)行 信用政策制定好了以后，小企業(yè)要從以下三個(gè)方面強(qiáng)化應(yīng)收賬款信用政策執(zhí)行力度。1.做好客戶資信調(diào)查 小企業(yè)在賒銷前對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查,就是要解決幾個(gè)問題：（1）能否和該客戶進(jìn)行商品交易；（2）每次信用額控制在多少為宜；（3）采用什么樣的交易方式、付款期限

6、和保障措施。一般說來，客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面，即客戶的品德、能力、資本、擔(dān)保和條件，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，這五個(gè)方面的信用資料可以通過以下途徑取得:財(cái)務(wù)報(bào)表、信用評(píng)級(jí)報(bào)告、商業(yè)交往信息等。2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作 （1）檢查客戶是否突破信用額度。小企業(yè)對(duì)客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（2）掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。（3）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，小企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)

7、劃及同行業(yè)水平相比，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。3.加強(qiáng)(jiqing)應(yīng)收賬款的事后管理 對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行賬齡分析，并加緊催收。確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律(fl)等。在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇到以下幾種情況則不必起訴：（1）訴訟費(fèi)用(s sn fi yn)超過債務(wù)求償額;（2）客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù);（3）客戶的債款額不大;（4）起訴可能使小企業(yè)運(yùn)行受到損害;（5）起訴后收回賬款的可能性有限。（三）應(yīng)收賬款管理涉及的部門及主要職責(zé) 1.賒銷和征信部門 應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)額的多寡及時(shí)間的

8、長短取決于客戶的信用。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。所以，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置賒銷和征信部門，專門 對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查，并向?qū)π∑髽I(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的征信機(jī)構(gòu)取得信息，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力。小企業(yè)的賒銷和征信部門在應(yīng)收賬款管理 中的職能是：（1）對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)；（2）批準(zhǔn)賒銷的對(duì)象及規(guī)模，未經(jīng)批準(zhǔn)，小企業(yè)的其他部門及人員一般無權(quán)同意賒銷；（3）負(fù)責(zé)賒銷賬款的及時(shí)催收，加速資金周轉(zhuǎn)。一般賬款的催收期限不能間隔太長，因?yàn)樵诜缮咸L的期限可能暗示債權(quán)的放棄。2.財(cái)務(wù)部門 小企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，需要按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，詳

9、細(xì)地、序時(shí)記載與各信用客戶的往來情況。 小企業(yè)財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的職能是： （1）全部賒銷業(yè)務(wù)都應(yīng)正確、及時(shí)、詳細(xì)登入有關(guān)客戶的明細(xì)分類賬，隨時(shí)反映每個(gè)客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨日記賬以反映賒銷情況。 （2）賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細(xì)賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應(yīng)分派專人負(fù)責(zé)。 （3）明細(xì)賬應(yīng)定期同總賬核對(duì)。 （4）業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門(bmn)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收款臺(tái)賬，并定期與財(cái)務(wù)部核對(duì)并及時(shí)清賬和追收。 （5）財(cái)務(wù)部應(yīng)由專人(zhunrn)負(fù)責(zé)定期編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，供相關(guān)人員催收款項(xiàng)，并評(píng)估各類應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，

10、以此確定積極或者消極的收賬政策。 （6）期末財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)編制往來款對(duì)賬單，發(fā)送至本公司和客戶，主動(dòng)進(jìn)行賬款核對(duì)。同時(shí)對(duì)于核對(duì)差異及時(shí)查找原因，必要(byo)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。客戶簽章確認(rèn)后的往來款對(duì)賬單由財(cái)務(wù)部存檔管理。3.內(nèi)部審計(jì)部門 應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)額及期限是否如實(shí)關(guān)系到小企業(yè)流動(dòng)資金的狀況、小企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對(duì)貪污及挪用小企業(yè)款項(xiàng)的抵制等。因此，為 維護(hù)資金的安全運(yùn)行，對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度，盡管小企業(yè)組織架構(gòu)可能并不完善，以下幾個(gè)方面還是需要引起部門領(lǐng)導(dǎo)和單位負(fù)責(zé)人的重 視。（1）可靠的人事和明確的責(zé)任。要想進(jìn)行成功的控制，最重要的一個(gè)因素就是人的因

11、素。不合格和不誠實(shí)的員工會(huì)削弱一個(gè)系統(tǒng)的作用。雇用、訓(xùn)練、激勵(lì)和管理員工是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。必須視個(gè)人的能力、興趣、經(jīng)驗(yàn)和可靠程度的不同，分別授予他們權(quán)利、責(zé)任、和義務(wù)。（2）責(zé)任分離與崗位輪換。分離責(zé)任、崗位輪換不僅有助于保證精確地編制數(shù)據(jù)，還限制了需要兩人或多人合伙才能舞弊的機(jī)會(huì)。（3）確認(rèn)壞賬損失要有完整的程序。小企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的條件比較特殊，必須取得充分、確鑿的證據(jù)才能予以確認(rèn)。（4）對(duì)賒銷的權(quán)限進(jìn)行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權(quán)決定賒銷的對(duì)象及數(shù)量，但決定必須建立在對(duì)信用資料分析的基礎(chǔ)之上，權(quán)力屬于全部門，個(gè)人的權(quán)利不能凌駕于集體之上。4.投融資管理部門 應(yīng)收賬款的持有一般不會(huì)增值，若考慮貨

12、幣的時(shí)間價(jià)值，它的持有將會(huì)造成損失。另一方面應(yīng)收賬款的流動(dòng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)金及銀行存款，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)比較困難 的情況下可以考慮通過抵借或讓售應(yīng)收賬款獲得資金，用于生產(chǎn)的再循環(huán)。此外，保理業(yè)務(wù)是一種集融資、結(jié)算、賬務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)，能 使小企業(yè)免除應(yīng)收賬款管理的麻煩，提高小企業(yè)的競爭力。利用上述方式進(jìn)行融資時(shí)，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應(yīng)大于提前使用 這筆資金的成本，否則不可取。（四）應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析(fnx)表及對(duì)賬單 應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表和對(duì)賬單沒有固定的格式，賬齡分析表中，款項(xiàng)逾期時(shí)間間隔可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況(qngkung)確定，通常應(yīng)該體現(xiàn)各

13、期間的金額及所占比例。對(duì)賬單中有單位名稱、聯(lián)系方式、發(fā)票號(hào)碼、欠款余額等主要項(xiàng)目即可。表1應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析(fnx)表 應(yīng)收款項(xiàng) 項(xiàng)目 項(xiàng)目 項(xiàng)目 合計(jì) 比例 年初應(yīng)收款項(xiàng)總額 年末應(yīng)收款項(xiàng) （1）6個(gè)月以內(nèi) （2）6至12個(gè)月 （3）1至2年 （4）2至3年 （5）3年以上 年末應(yīng)收款項(xiàng)總額 表2應(yīng)收賬款對(duì)賬單 編號(hào)： 客戶資料：名稱：地址：電話：傳真： 出貨日期 發(fā)票號(hào)碼 名稱 尚欠金額 小計(jì) 二、應(yīng)收票據(jù)的管理應(yīng)收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（一）小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的

14、管理類似于應(yīng)收賬款，但是有幾點(diǎn)不同：1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。2.小企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照票據(jù)法和支付結(jié)算辦法等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。4.應(yīng)收票據(jù)的保管(bogun)需要注意：（1）小企業(yè)應(yīng)設(shè)專人保管(bogun)應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。（2）對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查(bich)簿中登記，以便日后追蹤管理。（3）對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。（4）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和

15、出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、其他應(yīng)收款的管理其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（一）其他應(yīng)收款日常管理 1.向員工收取的各種墊付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財(cái)務(wù)人員有權(quán)通知借款滯報(bào)人員及時(shí)報(bào)賬。2.工作人員因公出差或工作需要須備用現(xiàn)金的，應(yīng)填寫借款單，注明使用時(shí)間用途，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能借用公款。借款金額應(yīng)嚴(yán)格控制，不得超過工

16、作范圍多借現(xiàn)金。3.借款人員必須及時(shí)還款或拿合法票據(jù)到財(cái)務(wù)部報(bào)銷，一般情況下當(dāng)月結(jié)清，特殊情況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。4.若小企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度 除了加強(qiáng)日常管理外，需要從強(qiáng)化內(nèi)部控制制度入手，因?yàn)閮?nèi)部控制往往是小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。1.建立明確的職責(zé)分工制度?！捌渌麘?yīng)收款”的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應(yīng)收款的記賬工作。2.建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度，備用金限額的確定要合理，實(shí)際執(zhí)行過程要嚴(yán)

17、格按照備用金制度控制。3.建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作要及時(shí)進(jìn)行，防止拖欠形成壞賬。備用金制度(zhd) 備用金（國際上也稱暫定金額）是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用的款 項(xiàng)。預(yù)支備作差旅費(fèi)、零星采購等用的備作金，一般(ybn)按估計(jì)需用數(shù)額領(lǐng)取，支用后一次報(bào)銷，多退少補(bǔ)。對(duì)于零星開支用的備用金，可實(shí)行定額備用金制度，即由指 定的備用金負(fù)責(zé)人按照規(guī)定的數(shù)額領(lǐng)取，支用后按規(guī)定手續(xù)報(bào)銷，補(bǔ)足原定額。1.備用金借支(jizh)管理 （1）企業(yè)各部門填制“備用金借款單”，一方面財(cái)務(wù)部門核定其零星開支便于管理；另一方面

18、，憑此單據(jù)支給現(xiàn)金。（2）各部門零星備用金，一般不得超過規(guī)定數(shù)額，若遇特殊需要應(yīng)由企業(yè)部門經(jīng)理核準(zhǔn)。（3）各部門零星備用金借支應(yīng)將取得的正式發(fā)票定期送到財(cái)務(wù)部門備用金管理人員（出納員）手中，沖轉(zhuǎn)借支額或補(bǔ)充備用金。2.備用金保管 （1）備用金收支應(yīng)設(shè)置“備用金”賬戶，并編制“收、支日?qǐng)?bào)表”送交經(jīng)理查看。（2）備用金定期根據(jù)取得的發(fā)票編制備用金支出一覽表，及時(shí)反映備用金支出情況。（3）備用金賬戶應(yīng)做到逐月結(jié)清。 （4）出納人員應(yīng)妥善保管各種與備用金相關(guān)的各種票據(jù)。備用金的管理不論采用何種辦法，都應(yīng)嚴(yán)格備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度。3.備用金預(yù)借、使用及報(bào)銷流程 4.備用金的會(huì)計(jì)核算 （1）

19、預(yù)付(y f)及補(bǔ)充備用金時(shí)借：其他(qt)應(yīng)收款備用金貸：銀行存款（2）經(jīng)審核(shnh)報(bào)銷時(shí)借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款備用金（3）收回備用金余額時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金四、應(yīng)付賬款管理應(yīng)付賬款的管理，不單單是對(duì)賬和盡可能地延緩支付貨款，更是維護(hù)小企業(yè)與供應(yīng)商之間的良好合作關(guān)系，保證小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。（一）核算方面的管理 1.確認(rèn)應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)人員應(yīng)憑采購部門對(duì)外簽訂的有效經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議辦理預(yù)付、應(yīng)付款項(xiàng)。有效經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)符合下列原則：（1）遵守國家法律，符合國家政策；（2）貫徹平等互利，協(xié)商一致、等價(jià)有償?shù)脑瓌t；（3）合同主體合法，內(nèi)容真實(shí)；（4）所簽合同或協(xié)

20、議必須包括標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)格和酬金、履行期限、履約地點(diǎn)和付款方式、違約責(zé)任等條款。2.結(jié)算期內(nèi)主要業(yè)務(wù)流程（1）對(duì)賬。一般在小企業(yè)結(jié)賬日期結(jié)束后幾天內(nèi)，在此期間集中安排與供應(yīng)商的賬務(wù)核對(duì)工作。對(duì)賬結(jié)束后，雙方應(yīng)就對(duì)賬結(jié)果予以書面確認(rèn)。（2）資金計(jì)劃提交。屬于小企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，一般在月末進(jìn)行。由采購或用款部門提交下月付款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金狀況進(jìn)行審核并將審核結(jié)果反饋給采購或用款部門。（3）付款申請(qǐng)?zhí)峤?。一般在付款日前一周?nèi)，由采購或用款部門根據(jù)審批后的付款計(jì)劃提交具體的付款申請(qǐng)單，按小企業(yè)付款審批流程進(jìn)行審批。（4）發(fā)票提交。一般在對(duì)賬后幾天內(nèi)或付款日前幾天，由財(cái)務(wù)部門通過采購部通知供

21、應(yīng)商提交發(fā)票。（5）付款。一般每月集中一、兩次付款，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)付款計(jì)劃和付款申請(qǐng)單辦理貨款支付手續(xù)。以上結(jié)算流程適用于提貨后付款或有一定信用期的供應(yīng)商的貨款結(jié)算，對(duì)于付款提貨或訂貨等預(yù)付款業(yè)務(wù)的結(jié)算，則需根據(jù)實(shí)際情況而定。 （二）供應(yīng)商的分類管理 存貨ABC分類管理法同樣可以被移植到供應(yīng)商管理中來，因?yàn)樾∑髽I(yè)供應(yīng)商選擇(xunz)也基本上遵從了“二八定律”。1.供應(yīng)商的分類(fn li) 類別采購額供應(yīng)商數(shù)量發(fā)展策略結(jié)算條件A類 采購額占采購總額的7080% 數(shù)量只相當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的1520% 戰(zhàn)略同盟，共同成長 盡可能長的信用期、一定的授信額度 B類 采購額占采購總額的1520% 數(shù)量相

22、當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的3040% 平等協(xié)作，互惠互利 一定的信用期 C類 采購額占采購總額的110% 數(shù)量相當(dāng)于供應(yīng)商總數(shù)的6070% 平等協(xié)作，互惠互利 供需雙方協(xié)商 2.采購(cigu)合同文本 對(duì)于不同類別的供應(yīng)商應(yīng)采用不同的采購合同格式，由于A、B類供應(yīng)商與小企業(yè)是長期合作關(guān)系，因此應(yīng)簽訂一年內(nèi)或一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)有效的一般性（框架 性）合作協(xié)議，以后每次訂貨時(shí)，以雙方傳真或信函形式往來的訂貨清單或采購指令為準(zhǔn)，免去頻繁起草采購合同的繁瑣手續(xù)；針對(duì)C類供應(yīng)商的采購合同格式，則 應(yīng)包含合作協(xié)議的相關(guān)條款與訂貨清單的內(nèi)容，不能只有訂貨清單?！笆袌龅母偁帉⒉辉偈菃蝹€(gè)小企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈

23、之間的競爭”。小企業(yè)只有 從戰(zhàn)略高度出發(fā)，有目的、有系統(tǒng)地管理好與供應(yīng)商的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，才能使自己在市場競爭中處于有利的地位。（三）賬齡分析管理 為了分析小企業(yè)對(duì)供應(yīng)商欠款時(shí)間的長短，維護(hù)小企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)，為資金安排提供輕重緩急的依據(jù)，需要小企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款的賬齡進(jìn)行分析。五、應(yīng)付票據(jù)管理應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易而采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，簽發(fā)、承兌的保證貨款到期到付的商業(yè)匯票。企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的交易業(yè)務(wù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購貨方簽發(fā)承兌匯票后即構(gòu)成一種債務(wù)，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。小企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)主

24、要是銀行承兌匯票，并且這種結(jié)算方式不多，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)范。應(yīng)付票據(jù)的管理與應(yīng)付賬款基本類似，但是(dnsh)有幾點(diǎn)不同：1.票據(jù)的簽發(fā)由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員(rnyun)批準(zhǔn)； 2.設(shè)置應(yīng)付票據(jù)(pio j)登記簿。票據(jù)登記人員不得兼管票據(jù)簽發(fā)；3.要有專人控制空白的、作廢的、已付訖退回的票據(jù)；4.要由不從事票據(jù)記錄的人員負(fù)責(zé)定期付賬；5.要有專人復(fù)核票據(jù)利息核算；6.應(yīng)付票據(jù)要依號(hào)保存；7.簽發(fā)票據(jù)與訂貨單、驗(yàn)收單、發(fā)票要定期核對(duì)。其他應(yīng)付款項(xiàng)的管理與應(yīng)付賬款基本類似，不再贅述。（一）商業(yè)匯票的使用流程 1.申請(qǐng) 存款人領(lǐng)購商業(yè)匯票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章

25、應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。 銀行承兌匯票申請(qǐng)手續(xù)：（1）銀行的公司業(yè)務(wù)部可受理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。承兌申請(qǐng)人提出申請(qǐng)時(shí)應(yīng)填寫銀行承兌匯票申請(qǐng)書一式兩份，同時(shí)提供下列銀行要求的資料： 申請(qǐng)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（經(jīng)年檢）復(fù)印件、企業(yè)稅務(wù)登記復(fù)印件、企業(yè)法人代碼復(fù)印件、企業(yè)法人代表身份證明、有關(guān)企業(yè)法人變更資料等；擔(dān)保企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（經(jīng)年檢）復(fù)印件、企業(yè)稅務(wù)登記復(fù)印件、企業(yè)法人代表或授權(quán)人身份證明、有關(guān)企業(yè)法人變更資料等；要求銀行辦理承兌業(yè)務(wù)的書面申請(qǐng)報(bào)告和申請(qǐng)人及保證人的基本情況介紹；社會(huì)專職機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所）審計(jì)的承兌申請(qǐng)人及擔(dān)保人上

26、年度以及近期的財(cái)務(wù)報(bào)告；抵押物、質(zhì)押物清單和有處分權(quán)人出具的同意抵、質(zhì)押的書面證明，以及保證人同意保證的有關(guān)證明文件；申請(qǐng)承兌的銀行承兌匯票，購銷合同及其增值稅發(fā)票； 銀行要求的其他資料。 （2）經(jīng)審批同意承兌后，執(zhí)行承兌協(xié)議。 2.提示付款 商業(yè)匯票可以在出票時(shí)向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10天。持票人應(yīng)在 提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對(duì)異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提 示付款的，持票人開戶銀行不予受理。（1）見票后定期付款的商業(yè)匯票應(yīng)當(dāng)

27、自出票日起一個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。 （2）定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日。出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。 （3）匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。 3.承兌(chn du)付款（1）商業(yè)匯票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兌的匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)向出票人或持票人簽發(fā)收到匯票的回單，記明匯票提示承兌日期(rq)并簽章。付款人應(yīng)當(dāng)在自收到提示承兌的匯票之日起

28、3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。 （2）付款人拒絕承兌的，必須出具(ch j)拒絕承兌的證明。 （3）付款人承兌商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。 （4）付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。 （5）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。第二節(jié)往來款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。一、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，主要包括小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

29、等。 （一）取得和收回應(yīng)收賬款 小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收賬款”?！纠}1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為200 000元，增值稅額34 000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借；應(yīng)收賬款乙公司 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000 甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)

30、時(shí)借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 234 000 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)壞賬 1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為損失計(jì)入(j r)當(dāng)期營業(yè)外支出，同時(shí)沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。2.小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(kunxing)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失： （1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； （4）與債務(wù)人達(dá)成

31、債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； （6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！纠}2】甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額合計(jì)為100 000元，212年12月31日甲公司獲知乙公司已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)尚不足以支付稅款。假定甲公司以前未確認(rèn)壞賬損失。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出100 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司100 000 應(yīng)收賬款，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同相同點(diǎn)：取得和收回應(yīng)收賬款的處理一致。不同點(diǎn)： （1）壞賬損失的確認(rèn)條件。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)

32、損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值。（2）會(huì)計(jì)處理方法不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，并且借方科目為營業(yè)外支出，貸方為“應(yīng)收賬款”等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，只能采用備抵法核算，不過借方科目為“資產(chǎn)減值損失”，貸方為備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”。二、應(yīng)收票據(jù)(pio j) 應(yīng)收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售(xioshu)商品（產(chǎn)成品或材料，下同）收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）取得商業(yè)匯票(hupio)和收回票據(jù)款 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠

33、貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”；因小企業(yè)銷售商品、提供 勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀 行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”?！纠}3】甲公司212年3月1日采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 3 57 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 00 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 銀

34、行存款6 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面值357 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 3 57 000 貸：應(yīng)收賬款 3 57 000 6月15日，甲公司上述票據(jù)到期，收回票面金額357 000元存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 3 57 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 57 000（二）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“原材料”或“在途物資”等、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”?！纠}4】承【例題3】，假定甲公司于4月15日將上

35、述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營用材料，材料價(jià)款300 000，適用的增值稅稅率為17%，并收到銀行存款6000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 3 00 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款6 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 57 000 （三）應(yīng)收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn)小企業(yè)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目(km)，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，在此不再(b zi)贅述。三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金等。

36、小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”核算。小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材 料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”。補(bǔ)付的款 項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目。【例題5】甲公司向乙公司采

37、購材料5 000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。209年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）預(yù)付50%貨款 借：預(yù)付賬款乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）收到材料借：原材料材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500 借：預(yù)付賬款乙公司 33 500 貸：銀行

38、存款 33 500 因?yàn)轭A(yù)付賬款壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，在此不再贅述。四、其他應(yīng)收款 小企業(yè)“其他應(yīng)收款”科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；小企業(yè)收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”?！纠}6】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款(pi kun

39、)尚未收到，假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他(qt)應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 30 000貸：材料(cilio)采購 30 000 【例題7】甲公司是小企業(yè)，以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款 5 000貸：銀行存款 5 000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 5 000貸：其他應(yīng)收款 5 000 因?yàn)槠渌麘?yīng)收款壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，在此不再贅述?？偨Y(jié)：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)具體核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等 貸：

40、主營業(yè)務(wù)收入等 收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等 發(fā)生減值時(shí)無 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)損失時(shí)借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 損失收回借：應(yīng)收賬款等 貸：營業(yè)外支出借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或： 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。212年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 “壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。1

41、2月份，甲企業(yè)發(fā) 生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品(shngpn)一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶(k h)破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到211年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/2

42、0,n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅） 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）12月5日 借：應(yīng)收賬款1 053貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 （2）12月9日 借：營業(yè)外支出40 貸：應(yīng)收賬款40 借：壞賬準(zhǔn)備40貸：應(yīng)收賬款40 （3）12月11日 借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500 （4）12月21日 借：銀行存款10 貸：營業(yè)外支出10 借：銀行存款 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10 （5）12月30日 借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17（6）12月31日 無 本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（5001 05340500117）5

43、%（254010）56.5561.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5 五、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款科目核算(h sun)小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值(jizh)），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)(lo w)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。小企業(yè)償付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。 【例題8】甲百貨商場212年5月5日，從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。212年5月23