現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)-PPT課件

1、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 第一章 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)總論教學(xué)要點(diǎn)： 財(cái)務(wù)審計(jì)的涵義 財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征 財(cái)務(wù)審計(jì)的作用 財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。 審 計(jì) 活 動(dòng) 中 涉 及 到 三 方 關(guān) 系 人委托方被審計(jì)方審計(jì)方審計(jì)的涵義審計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系國(guó)家審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1在審計(jì)的獨(dú)立性上雙向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立、僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門獨(dú)立2在審計(jì)方式上委托審計(jì)授權(quán)審計(jì)，

2、根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行3在審計(jì)內(nèi)容和目的上主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)管理狀況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施4在審計(jì)職責(zé)和作用上需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系 比較 政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 1 在審計(jì)方式上 強(qiáng)制審計(jì) 受托審計(jì) 2 在審計(jì)對(duì)象上 主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況 受委托人的委托，對(duì)包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)

3、 3 在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上 可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行 根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。審計(jì)結(jié)論不具強(qiáng)制性。 4 在審計(jì)實(shí)施的手段上 是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計(jì) 是由中介組織（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行的，是有償審計(jì)。 5 在審計(jì)的獨(dú)立性上 單向獨(dú)立：即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 雙向獨(dú)立：既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。 6 在所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則 依據(jù)審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審

4、計(jì)準(zhǔn)則。 7 法律依據(jù) 中華人民共和國(guó)審計(jì)法 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征審計(jì)范圍國(guó)際化審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大化審計(jì)層次立體化審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化審計(jì)主體多元化審計(jì)行為規(guī)范化和審計(jì)技術(shù)科學(xué)化財(cái)務(wù)審計(jì)的作用1、能及時(shí)了解和掌握審計(jì)信息，便于國(guó)家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。2、能夠確保會(huì)計(jì)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、可靠，為各項(xiàng)正確決策提供可靠的依據(jù)。3、可以保證國(guó)有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法。4、有助于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5、有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，提

5、高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)目標(biāo)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。 審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般的說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。 管理當(dāng)局認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系 管理當(dāng)局 的認(rèn)定 具 體 審 計(jì) 目 標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（存貨為例） 1總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào) 其 他 特 定 目 標(biāo) 1存

6、在與發(fā)生 2真實(shí)性 資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在 2完整性 3完整性 現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額 3權(quán)利和義務(wù) 4所有權(quán) （1）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán) （2）存貨未作抵押 4估價(jià)或分?jǐn)?5估價(jià) （1）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)已沖減存貨價(jià)值 6截止 （1）年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?（2）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?7機(jī)械準(zhǔn)確性 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致 5表達(dá)和披露 8披露 （1）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示； （2）存貨的抵押與轉(zhuǎn)讓已作揭示 9分類 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

7、等幾類 財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)債審計(jì)企業(yè)所有者權(quán)益審計(jì)企業(yè)收入審計(jì)企業(yè)費(fèi)用審計(jì)企業(yè)利潤(rùn)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第二章 審計(jì)程序與方法教學(xué)要點(diǎn)： 審計(jì)程序含義 審計(jì)程序內(nèi)容 審計(jì)方法的發(fā)展 一般順序?qū)彶榉?一般范圍審計(jì)方法 實(shí)質(zhì)性審查方法 審計(jì)程序含義含義：指在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。作用：1、有利于保證審計(jì)質(zhì)量 2、有利于提高工作效率 3、有助于提高熟練程度 4、有利于審計(jì)工作規(guī)范化國(guó)家審計(jì)程序：審計(jì)準(zhǔn)備階段：審計(jì)的實(shí)施階段：審計(jì)的終結(jié)階段：社會(huì)審計(jì)程序簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書計(jì)劃審計(jì)工作內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)編制審計(jì)工作底稿完成審計(jì)外勤工

8、作出具審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)審計(jì)方法的發(fā)展以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法一般順序?qū)彶榉椒槻榉娌榉ㄖ辈榉ㄖ贫然A(chǔ)審計(jì)法一般范圍審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)法抽樣審計(jì)法 1、任意抽查法 2、判斷抽查法 3、統(tǒng)計(jì)抽查法財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審查方法審閱法復(fù)核法核對(duì)法函證法盤點(diǎn)法觀察法調(diào)節(jié)法分析法思考題：1、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征。2、審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容。3、審計(jì)程序的含義及其內(nèi)容（社會(huì)審計(jì)）4、審計(jì)方法的體系。第三章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)概述庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)外幣業(yè)務(wù)審計(jì)貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金的

9、審計(jì)目標(biāo)貨幣資金的審計(jì)內(nèi)容貨幣資金的審計(jì)步驟 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1、核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（重點(diǎn)）3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的正確截止5、檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)案例一：基本案情: 2019年1月15日對(duì)某公司2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中， “貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對(duì)該公司的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元。（2）存在下列未入賬的單據(jù)： 職工李某，預(yù)借

10、差旅費(fèi)300元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)； 職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途； 另有2張收款憑證，金額135.24元。 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。 核實(shí)該公司1月1日至15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。要求：（1）核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。 （2）確認(rèn)2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)額是否公允。 （3）對(duì)現(xiàn)金收支、管理提出審計(jì)意見。分析案例一：（1）公司庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)一致： 1月15日現(xiàn)金賬面余額應(yīng)為：932.10+135.24-300767.34元 1月15日現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為：627.34元，加上職工王某白條140元與賬面余額相等。（2）2019年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)存

11、數(shù)為：767.34-2350+2580997.34元。與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符，應(yīng)調(diào)整為997.34元。 （3）公司庫(kù)存現(xiàn)金收支、管理中存在不合法現(xiàn)象： 白條抵庫(kù)140元，違反現(xiàn)金管理制度，應(yīng)責(zé)成現(xiàn)金出納退回。 庫(kù)存現(xiàn)金超限額，2019年末超限額為：997.34-800197.34元。銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)的目標(biāo)銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的實(shí)質(zhì)性審查銀行存款審計(jì)銀行存款實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款余額（重點(diǎn)）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大

12、額的銀行存款收支7、檢查銀行存款收支的正確截止（重點(diǎn)）8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)案例二：基本資料：對(duì)某企業(yè)2019年的銀行存款進(jìn)行審查：2019年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對(duì)賬單余額為25400元（經(jīng)核實(shí)是正確的） 12月存在的未達(dá)賬項(xiàng)如下： 12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。 12月31日，銀行以代付企業(yè)電費(fèi)500元，企業(yè)尚未收到付款通知。 12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 12月15日，收到銀行收款通知金

13、額為3850元，公司入賬時(shí)誤記為3500元 要求：.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 假定銀行存款對(duì)賬單中存款余額正確無誤，試問： 編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？ 2019年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？ 如果2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28 000元，請(qǐng)問是否真實(shí)？ 分析案例二 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：XX公司 2019年12月31日 單位：元 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司銀行存款賬面余額 26 680開戶銀行對(duì)賬單余額 25 400加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng) 2 500加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng) 3 600減：銀行已付，公司未付的款

14、項(xiàng) 500減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng) 800加：公司記賬差錯(cuò)數(shù) 350調(diào)節(jié)后的存款余額 29 030調(diào)節(jié)后的存款余額 28 200分析案例二調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是830元（29 030-28 200）。 2019年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25 850元（26680-830）。 資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款28 000元不真實(shí)，應(yīng)加以調(diào)整。正確數(shù)額應(yīng)該是28 200元 （25 850+2 500-500+350）貪 污 現(xiàn) 金隱瞞收入（1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據(jù)不報(bào)賬或入賬 （2）收入現(xiàn)金后，不開票據(jù)不報(bào)賬或入賬 利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額利用管理上的漏洞或

15、工作上的便利，更改憑證上的金額。（1）將收入金額改小（2）將支出金額改大 支出的原始憑證重復(fù)報(bào)銷一證多報(bào)，多發(fā)生在財(cái)務(wù)部門 大頭小尾巴多發(fā)生在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，即利用假?gòu)?fù)寫的辦法，是現(xiàn)金存根金額多于實(shí)際支出金額 向客戶開出空白發(fā)票或收據(jù)手法較高，輕松將收入據(jù)為己有 冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字在原始憑單上冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)銷 挪 用 現(xiàn) 金列錯(cuò)現(xiàn)金總額（1）出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計(jì)數(shù)少列 （2）出納將現(xiàn)金日記賬中支出合計(jì)數(shù)多列 白條抵庫(kù)利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利 收入不入賬出納將收入的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用 職工不正常借款職工從單位借款后未辦理正常業(yè)務(wù)，而是挪作他用 侵吞銀行借款由于內(nèi)部控制存在缺

16、陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項(xiàng)不入賬，并銷毀借款存根 應(yīng)收賬款收回不及時(shí)處理應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會(huì)計(jì)或出納身上 坐支現(xiàn)金收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用小結(jié)： 1.常見現(xiàn)金錯(cuò)弊（1）制造余額差錯(cuò)。 （2）擅自提現(xiàn)。 （3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。 （4）公款私存。 （5）出借轉(zhuǎn)賬支票。 （6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。（7）涂改銀行對(duì)賬單。 （8）支票套物。 （9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。（10）截留銀行存款收入。 （11）重復(fù)登記銀行存款支出款項(xiàng)。（12）出借賬戶。 （13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。（14）套取利息。 （15）涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。 （16）其他一

17、些錯(cuò)弊。主要包括： 未將超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。 違反國(guó)家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。 開立“黑戶”，截留存款。 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。 銀行存款賬單不符。常見銀行存款錯(cuò)弊第四章 應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)其他應(yīng)收款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述 應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，也包括一些預(yù)付款項(xiàng)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括： 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收賬款審計(jì)了解評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度（良好內(nèi)控制度應(yīng)具備） 建立明確的職責(zé)分工； 對(duì)客戶訂單的管理控制

18、； 調(diào)查信用，核準(zhǔn)賒銷； 根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨； 對(duì)銷售貨款及時(shí)記賬； 貨款按期收??； 壞賬的審批與注銷。1.接受客戶訂單接受訂單登記訂單銷售單 銷售部門2、批準(zhǔn)賒銷銷售單 信用額度信用部門銷售部門3、發(fā)貨發(fā)貨核實(shí)銷售單 倉(cāng)儲(chǔ)部門4、裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物銷售單 運(yùn)輸部門 5、開票客戶訂單銷售單發(fā)運(yùn)憑證復(fù)核銷售發(fā)票核對(duì)數(shù)量、金額 會(huì)計(jì)部門6、記錄銷售業(yè)務(wù)填制記賬憑證登記應(yīng)收賬款登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入登記庫(kù)存商品賬定期對(duì)賬會(huì)計(jì)部門、銷售部門7、記錄收款業(yè)務(wù)登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記應(yīng)收賬款賬8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓授權(quán)審批辦理退錢、收貨業(yè)務(wù) 從實(shí)物和會(huì)計(jì)記錄加以控制9、壞賬處理領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)壞

19、賬賬務(wù)處理注意：沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)作備查記錄主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1.客戶訂單 2.銷售單3.發(fā)運(yùn)憑證即提貨單 4.銷售發(fā)票 5.貸項(xiàng)通知單 6.匯款通知書7.客戶月末對(duì)賬單 8.壞賬審批表9.轉(zhuǎn)賬憑證 10.收款憑證11.應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬 12.主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入明細(xì)賬及總賬13.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 14.折扣與折讓明細(xì)賬及總賬實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確3、發(fā)函詢證應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）4、確定已收回的應(yīng)收賬款5、檢查未函證的應(yīng)收賬款6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額9、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用10

20、、檢查應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)函證應(yīng)收賬款是必須執(zhí)行的審計(jì)程序 函證范圍 ： 函證方式：積極式、消極式 函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間 函證控制：收發(fā)的控制 函證差異分析：調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng) 函證結(jié)果的總結(jié)與評(píng)價(jià) 確定函證范圍和對(duì)象第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度第三，以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)弊第四，函證方式選擇函證方式積極的函證方式和消極的函證方式兩種。采用積極的函證方式：欠款金額較大的項(xiàng)目、不尋常的項(xiàng)目，有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)的項(xiàng)目等采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理

21、由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。選擇函證時(shí)間審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 對(duì)函證過程加以控制由審計(jì)人員直接控制 發(fā)送第二次甚至第三次詢證函，如果仍得不到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序編制函證結(jié)果匯總表 對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)函證差異的原因主要有三方面：一是購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同；二是其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤；三是弄虛作假或舞弊而虛列應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析基本資料：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款借方余額200萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)為300萬元，貸方余額合計(jì)數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預(yù)收賬款”總額貸方余額100萬元，其所屬明細(xì)賬有貸方

22、余額的合計(jì)數(shù)為150萬元，借方余額的合計(jì)數(shù)為50萬元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為：應(yīng)收賬款總賬年末余額 2 000 0000.3%6 000（元） 要求：針對(duì)上述情況進(jìn)行審查 答案提示： 應(yīng)收賬款中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款借方余額，而應(yīng)將其反映在預(yù)收賬款項(xiàng)目中。 預(yù)收賬款的借方余額，實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款，應(yīng)歸于應(yīng)收賬款項(xiàng)目。 因此，應(yīng)收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元應(yīng)列為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款借方余額50萬元應(yīng)列為應(yīng)收賬款。所以該企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)為350萬元。 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：3 500 0000.3%10 500（元） 由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用，則利潤(rùn)表中管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)

23、增4 500元（10 500-6000），稅前利潤(rùn)調(diào)減4 500元，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用，及相關(guān)賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收票據(jù)審計(jì) （1）取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 （2）監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù) （3）函證應(yīng)收票據(jù) 可向部分被審單位應(yīng)收票據(jù)客戶發(fā)函詢證，以便確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的存在性和可收回性。 （4）審查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生和收回（5）審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 著重審查其貼現(xiàn)額，貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。 （6）分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度（7）確定應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露 對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否已在報(bào)表補(bǔ)充資料內(nèi)予以說明。其他應(yīng)收款審計(jì)（1）取得或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表

24、，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬及明細(xì)賬相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目。 （2）選擇金額較大和異常項(xiàng)目進(jìn)行函證或?qū)彶樵紤{證。 （3）對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否存在長(zhǎng)期掛賬進(jìn)行舞弊的行為。 （4）審查轉(zhuǎn)為壞賬損失的項(xiàng)目，是否經(jīng)合規(guī)的審批， （5）確定其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。預(yù)付賬款審計(jì)（1）核對(duì)預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬余額是否相符。 （2）取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。 （3）選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性。 （4）抽查入庫(kù)記錄，審查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。 （5）確定預(yù)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否

25、恰當(dāng)披露。第五章 存貨審計(jì)存貨審計(jì)概述了解評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制制度存貨實(shí)質(zhì)性審查存貨審計(jì)概述存貨審計(jì)目標(biāo)：評(píng)審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性確定存貨在報(bào)表日是否存在確定存貨是否為被審計(jì)單位所有確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已全部記錄確定存貨計(jì)價(jià)是否合理，存貨成本計(jì)算是否合理確定存貨的截止日期是否正確確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 存貨審計(jì)的基本內(nèi)容： 分析和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制 審核和復(fù)算存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法 抽查和驗(yàn)證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額 檢查和認(rèn)定存貨的盤存制度存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)：1、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制 采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)出、生產(chǎn)和銷售2、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)控制 成本會(huì)計(jì)控制、永續(xù)盤存控制了解和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度了解并記錄存貨的內(nèi)部控制制度實(shí)施簡(jiǎn)易抽查采購(gòu)業(yè)務(wù)測(cè)試存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1獲取或編制存貨明細(xì)表2實(shí)施分析性復(fù)核 存貨周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、存貨與流動(dòng)資產(chǎn)之比等財(cái)務(wù)比率的本期實(shí)際數(shù)與以前期的實(shí)際數(shù)、本期預(yù)算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)