淺論計算機(jī)審計面臨的問題及發(fā)展要求

1、淺論計算機(jī)審計面臨的問題及發(fā)展要求 摘要：計算機(jī)審計是計算機(jī)技術(shù)和計算機(jī)會計發(fā)展的結(jié)果，它對審計部門的審計工作產(chǎn)生了重大影響，同時也面臨了一些問題。計算機(jī)審計并沒有改變審計的目標(biāo)和基本原則，但是改變了達(dá)到審計的目標(biāo)所應(yīng)用的審計技術(shù)和方法，對審計工作提出了新的發(fā)展要求。關(guān)鍵詞：審計；會計管理系統(tǒng)；信息化；計算機(jī)應(yīng)用知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，推動全球進(jìn)入了信息社會時代。這個時代的顯著特征之一就是：IT技術(shù)被廣泛應(yīng)用于社會的各個領(lǐng)域，成為社會發(fā)展的重要支柱。我國非常重視審計工作應(yīng)用高新技術(shù)，開展網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計和經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警建設(shè)。計算機(jī)審計對審計部門的審計工作產(chǎn)生了重大影響。1計算機(jī)已在會計系統(tǒng)中廣

2、泛應(yīng)用，使審計對象發(fā)生變化計算機(jī)在會計信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用，不僅可以節(jié)省人力和時間，更重要的是可以提高信息管理的質(zhì)量和工作效率，從而使企業(yè)更有效地改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。計算機(jī)具有運(yùn)算速度快、精確度高、記憶性強(qiáng)、大容量存儲、邏輯判斷等智能化功能，已在業(yè)務(wù)信息系處理最為普遍的計算機(jī)會計處理系統(tǒng)中得到普及，全面提高了會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度、應(yīng)用范圍，計算機(jī)會計信息處理智能化的特點，已發(fā)展到了無所不能的程度。作為審計對象的計算機(jī)會計系統(tǒng)的發(fā)展也使審計技術(shù)方法發(fā)生了重大變革，對計算機(jī)會計系統(tǒng)進(jìn)行手工稽核的方式已很難適應(yīng)正常的稽核監(jiān)督機(jī)制。對計算機(jī)會計系統(tǒng)的稽核要涉及到會計、審計和計算機(jī)。因此對計算

3、機(jī)會計系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)處理的審計方法的應(yīng)用自然就成了一門集會計、審計和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)綜合一體的邊緣學(xué)科計算機(jī)審計。計算機(jī)審計主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，二是計算機(jī)輔助審計，即利用計算機(jī)作為審計的輔助工作。以查賬為主要手段的審計職業(yè)遇到了來自計算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計手段無法或很難揭露電子化條件下的會計信息失真和經(jīng)濟(jì)犯罪問題，審計效率和審計質(zhì)量面臨巨大挑戰(zhàn)。2計算機(jī)審計面臨的問題2.1肉眼可見的審計線索減少在手工會計系統(tǒng)中，審計人員利用書面資料能夠從原始業(yè)務(wù)開始，追蹤到報表中的各項參數(shù)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些參數(shù)是否正確地反映了被審計單位的經(jīng)業(yè)務(wù)，檢查

4、其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。但是，在計算機(jī)會計管理系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都是在電子介質(zhì)中存儲，肉眼可見的審計線索減少。雖然， 管理部門從管理的需要出發(fā)，仍然要保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大的不同。有時，審計師為了測試的需要，必須通知被審單位準(zhǔn)備提供所需的打印資料。這樣做雖然可以增加審計線索，便于審計工作，但是會讓被審單位事先了解到審計師抽查的領(lǐng)域。2.2計算機(jī)會計管理方面的缺陷和不足一般來講，手工會計系統(tǒng)是很容易加以改變的。但是，計算機(jī)會計管理系統(tǒng)的建立一般都經(jīng)過了長時間的計劃和投入了大量資金，一經(jīng)

5、投入使用，就很難改變其系統(tǒng)內(nèi)容；即使要改變，也必須付出昂貴的代價。另外，由于計算機(jī)會計管理系統(tǒng)經(jīng)常是由不太懂會計、財務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員設(shè)計、操作和管理的，他們對于會計管理系統(tǒng)必要的控制并不了解；而一些具有會計、財務(wù)經(jīng)驗的會計師又不懂計算機(jī)專業(yè)知識，這就容易造成計算機(jī)會計管理系統(tǒng)在設(shè)計方面的嚴(yán)重缺陷和使用過程中管理方面的不足。2.3計算機(jī)會計核算過程不直觀由于計算機(jī)有自動轉(zhuǎn)換處理數(shù)據(jù)的功能，這種功能往往只是程序設(shè)計人員和系統(tǒng)操作人員知道，審計人員一般是不得而知的，因此，要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合法、合理、有效，就不能不對計算機(jī)會計管理系統(tǒng)的程序進(jìn)行審查。這種審查內(nèi)容在傳統(tǒng)審計中是根本不存在的，

6、這就給審計工作帶來很大不便。2.4內(nèi)部控制的方法不嚴(yán)密計算機(jī)會計的實施，一般偏重于為會計工作提供方便，至于如何控制錯誤則重視不夠。計算機(jī)在控制弊端方面還需要進(jìn)行很好的研究，尤其是計算機(jī)所存儲的數(shù)據(jù)資料通過操作人員的處理可以毫不留痕跡地消除或修改，這一點對審計人員來說是至關(guān)重要的。計算機(jī)數(shù)據(jù)文件和程序更容易被擅自更改；在磁盤中存儲的資料很容易被毀損；保密資料很可能被輕易地泄露等等。事實證明，如果計算機(jī)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制有漏洞，就會造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴(yán)重的失誤和損失。3計算機(jī)審計的發(fā)展要求審計對象的信息化，客觀上要求審計部門的審計方式必須及時做出相應(yīng)的調(diào)整，提高審計信息化水平和普及程度。3.1

7、對審計人員的要求實現(xiàn)計算機(jī)會計管理系統(tǒng)以后，由于計算機(jī)會計管理系統(tǒng)的環(huán)境比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多和更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對計算機(jī)會計管理系統(tǒng)開展審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握大量的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)。3.2對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的要求實現(xiàn)會計電算化后，由于審計的對象、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，廣泛利用計算機(jī)技術(shù)是現(xiàn)代審計的主要特征和發(fā)展趨勢，計算機(jī)審計已進(jìn)入加速發(fā)展階段，但計算機(jī)審計方面的法制建設(shè)相對滯后。我國目前還沒有

8、計算機(jī)審計準(zhǔn)則，有關(guān)計算機(jī)審計的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則，無法適應(yīng)新形勢的需要。近兩年來，審計工作準(zhǔn)則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺，計算機(jī)也已經(jīng)成為審計工作的重要手段。因此，計算機(jī)審計工作規(guī)范化已成必然趨勢，應(yīng)抓緊研究制訂相關(guān)計算機(jī)審計規(guī)范。3 3對審計技術(shù)和方法的要求會計實行電算化后，雖然引發(fā)了傳統(tǒng)審計的革命，但計算機(jī)審計并沒有改變審計的目標(biāo)和基本原則，只不過，審計的技術(shù)和方法發(fā)生了變化。在審計方法上，計算機(jī)審計將會越來越重要。實現(xiàn)計算機(jī)會計管理系統(tǒng)以后，對計算機(jī)會計管理系統(tǒng)必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)

9、這種變化，傳統(tǒng)的審計方法將越來越不適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。要積極推進(jìn)計算機(jī)輔助審計，加強(qiáng)審計軟件的開發(fā)和利用，提高計算機(jī)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用水平。積極推廣審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等現(xiàn)代審計方法，實現(xiàn)計算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代審計方法的有機(jī)結(jié)合。切實加強(qiáng)審計理論研究，增強(qiáng)審計理論研究工作的實用性、指導(dǎo)性和前瞻性，提高審計理論對審計實踐的指導(dǎo)作用。3 4對審計作業(yè)手段的要求在手工會計信息系統(tǒng)的情況下，審計人員進(jìn)行審計，一般都是手工操作。但是，在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來進(jìn)行審計，是很難達(dá)到審計目的的。因此，審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機(jī)當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。當(dāng)前，我們一是要對審計人員加強(qiáng)各方面知識的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計人員適應(yīng)現(xiàn)代審計的能力；二是要狠抓現(xiàn)行審計規(guī)范的落實。近年來，審計署先后制定和發(fā)布了一批審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，推動了審計工作