基礎(chǔ)班講義第06章關(guān)稅法版j

1、第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅完稅價格（二）特殊進口貨物的關(guān)稅完稅價格1.加工貿(mào)易進口料件或者其制成品應(yīng)當(dāng)征稅的（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)定完稅價格。確（2）進料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格。原進口成交價格不能確定的以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格。來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時， 時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以為完稅價格。加工貿(mào)

2、易內(nèi)銷貨物的完稅價格按照前款規(guī)定仍然不能確定的，由查確定。以接受內(nèi)銷申報的同確定完稅價格。確定的內(nèi)銷價格作按照合理的方法審【例題多選題】下列關(guān)于加工貿(mào)易進口料件及其制成品完稅價格的說法，正確的有（）。A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)完稅價格確定B.進料加工進口料件或者其制成品內(nèi)銷時，原進口成交價格不能確定的，類料件價格確定完稅價格以國內(nèi)同C.來料加工進口料件或者其制成品內(nèi)銷時，以確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格D.加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以完稅價格確定的內(nèi)銷價格作為【】AD】進料加工進口料件或者其制成品內(nèi)銷時，以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)以

3、接受內(nèi)銷申報的同時或大約同確定完稅價格。料件原進口成交價格不能確定的，時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格；故 B 選項錯誤；來料加工進口料件或者其制成品內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格，故 C 選項錯誤。2.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品、邊角料或者副產(chǎn)品（1）內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的相同確定完稅價格。（2）內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以格。確定的內(nèi)銷價格作為完稅價（3）內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的

4、完稅價格按照本條前兩款規(guī)定不能確定的，由按照合理的方法確定。3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品）（1）一般規(guī)定：成交價格為基礎(chǔ)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似的貨物的進口確定完稅價格。（2）內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，以制成品所含從購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格。料件原進口成交價格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格。（3）內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，以接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的與制成品所含從礎(chǔ)確定完稅價格。購入的料件相同

5、或類似貨物的進口成交價格為基（4）內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以格。確定的內(nèi)銷價格作為完稅價4.從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)，需要征稅的貨物，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)的為基礎(chǔ)確定完稅價格，加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外。5.運往完稅價格=【提示】稅價格。修理的貨物修理費+料件費修理貨物復(fù)運進境超過規(guī)定期限的，由按照有關(guān)規(guī)定確定完【例題單選題】某企業(yè) 2013 年 5 月將一臺賬面余值 55 萬元的進口設(shè)備運往修理，當(dāng)月在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境。經(jīng)審定的修理費折合12 萬元、料件費折合 萬元。A.2.4B.3.6 C.6 D.6

6、.028 萬元。假定該設(shè)備適用的進口關(guān)稅稅率為 30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）【】C】運往修理的機械器具、工具或者其他貨物，時已向報明，并在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以審定的修理費和料件費為基礎(chǔ)確定完稅價格。因此該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（12+8）30%=6（萬元）。6.運往加工的貨物完稅價格=加工費+料件費+及其相關(guān)費用+保險費7.暫時進境貨物經(jīng)批準(zhǔn)留購的暫時進境貨物，以確定的留購價格作為完稅價格。8.租賃方式進口的貨物（1）租賃期間：完稅價格=+利息（2）留購的租賃貨物，完稅價格為留購價格【提示】納稅人申請9.予以補稅的減免稅貨物繳納的，按照確定的總額作為完稅價格。完稅價格=原進口時的價

7、格-折舊部分價值計算公式：完稅價格=管年限12）審定的該貨物原進口時的價格1-補稅時實際已進口的時間（月）（監(jiān)【提示】公式中“補稅時實際已進口的時間”按月計算，不足 1 個月但是超過 15 日的，按照 1 個月計算；不超過 15 日的，不予計算?！纠}單選題】2010 年 8 月 20 日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進口時經(jīng)審定的完稅價格折合100 萬元（關(guān)稅稅率為14%），規(guī)定的年限為 5 年；2013 年 2 月 20 日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊 20 萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。假定接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)

8、之日實施的稅率為 10%，2013 年 2 月該公司應(yīng)補繳關(guān)稅（）萬元。A.4.67 B.5 C.5.17D.100【】B】應(yīng)補繳關(guān)稅=1001-（4+24+2）（512）10%=5（萬元）。10.不存在成交價格的進口貨物以貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物，與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，按照有關(guān)規(guī)定確定完稅價格。11.進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)確定完稅價格：介質(zhì)本身的價值或者成本與所載介質(zhì)本身的價值或者成本與所載的價值分列；的價值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件，或者能提供所載價值的證

9、明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、（三）出口貨物的關(guān)稅完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格、電子物的介質(zhì)不適用前款規(guī)定。出口貨物的完稅價格，由以該貨物向銷售的成交價格為基礎(chǔ)確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的不包括：（1）出口關(guān)稅稅額；及其相關(guān)費用、保險費。（2）支付給的傭金，如與出口貨物的成交價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價中含離境口岸至口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除?！纠}單選題】下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（）。A.支付給的未單獨的傭金B(yǎng).單獨的支付給的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的費用D.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的保

10、險費用【 裝載前的】A】出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中民境內(nèi)輸出地點及其相關(guān)費用、保險費，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除；支付給的傭金，單獨2.出口貨物的應(yīng)予扣除，未單獨的則不予扣除。估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由依次使用下列方法估定：同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的費用、保險費計算所得的價格；按照合理方法估定的價格。三、應(yīng)納稅額的計算及其相關(guān)重點掌握進口貨物應(yīng)納稅額的計算，與進口貨物的完稅價格、適用稅率相結(jié)合掌握

11、。計稅方式應(yīng)納關(guān)稅稅額【例題計算題】某轎車生產(chǎn)企業(yè)為如下：進口原材料一批，支付給國外買價折合一般納稅人，2013 年 12 月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況（下同）100 萬元，包裝材料費 8 萬元，到達我國輸入地點起卸前的裝卸費 6 萬元、保險費 l4 萬元，貨物報關(guān)后，企業(yè)按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)稅金并取得了開具的繳款書。從運往企業(yè)所在地支付費 4萬元，取得公路貨運公司（一般納稅人）開具的貨運。其他相關(guān)資料:該企業(yè)進口原材料的關(guān)稅稅率為 10%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算企業(yè) l2 月進口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅；（2）計算企業(yè) l2 月進口原材料應(yīng)繳納的；（3）計算企業(yè) 12 月進項稅額為多少。（不考慮其他事項）【】（1）12 月進口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=（10