小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之收入-PPT課件

1、第五章 收入58：收入定義、分類(lèi)59：銷(xiāo)售商品收入定義、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)60：銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量61：銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓的處理62：提供勞務(wù)收入類(lèi)別63：提供勞務(wù)收入的計(jì)量64：同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的處理第五章 收入58條：收入定義、分類(lèi)收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。 定義同大準(zhǔn)則，但具體劃分有差異58之理解會(huì)計(jì)中的收入，一般指狹義的收入，不同于營(yíng)業(yè)外收入、實(shí)收資本；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入沒(méi)有引入“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”（大準(zhǔn)則有此類(lèi)）59條：銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)

2、售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 具體見(jiàn)下頁(yè)，相比大準(zhǔn)則，減少了職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)以收款權(quán)利的取得為標(biāo)識(shí)。與企業(yè)所得稅稅法一致。（一）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （二）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （三）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （五）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 （六）銷(xiāo)售商

3、品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。59之補(bǔ)充附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，可參照大準(zhǔn)則設(shè)“1406發(fā)出商品”科目；60條：銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。前款所稱(chēng)現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)

4、人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。例題3月1日銷(xiāo)售商品1萬(wàn)件，每件標(biāo)價(jià)20元（不含增值稅），實(shí)際成本12元，給予10%的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣2/10,1/20，n/30，購(gòu)貨方3月9日付款。假定計(jì)算式現(xiàn)金折扣考慮增值稅。銷(xiāo)售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)） 30600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000 貸：庫(kù)存商品 1200003月9日收到款項(xiàng)時(shí)： 210600（）=20894 借：銀行存款 20894 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 貸：應(yīng)收賬款 21060061條：銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收

5、入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。前款所稱(chēng)銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。61之理解沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入大準(zhǔn)則有個(gè)“日后事項(xiàng)”的特殊處理，小準(zhǔn)則一律沖減退回、折讓當(dāng)月的收入。例題2019年2月10日賒銷(xiāo)商品，售價(jià)3500，增值稅595，成本1820。購(gòu)貨方3月1日付款，3月15日因質(zhì)量問(wèn)題辦理了退貨，并向購(gòu)貨方開(kāi)具了紅字的增

6、值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票。銷(xiāo)售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 4095 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3500 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)） 595 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1820 貸：庫(kù)存商品 1820收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 4095 貸：應(yīng)收賬款 4095銷(xiāo)售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3500 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)） 595 貸：銀行存款 4095 借：庫(kù)存商品 1820 貸：主營(yíng)業(yè)成本 182062條：提供勞務(wù)收入小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

7、62之理解倉(cāng)儲(chǔ)租賃中的租賃包括出租機(jī)械設(shè)備、文化及日用品（如圖書(shū)出租）主營(yíng)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等 一般作為其他業(yè)務(wù)收入例外：第68條中出租包裝物和商品的租金收入列入“營(yíng)業(yè)外收入”（大準(zhǔn)則中列入其他業(yè)務(wù)收入）63條：提供勞務(wù)收入的計(jì)量同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。63之理解1、勞務(wù)開(kāi)始和完成在同一會(huì)計(jì)年度：勞務(wù)完成收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利。2、勞務(wù)跨年度完成：按完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入。本年度確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總金額完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)收入本年度確認(rèn)的勞務(wù)成本=估計(jì)勞務(wù)總成本完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)成本64條：同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的處理小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，