收入業(yè)務(wù)核算.ppt課件

1、收入和費用業(yè)務(wù)核算 職業(yè)能力目標(biāo)理解商品銷售收入的確認條件；理解延期付款銷售商品、委托代銷銷售產(chǎn)品、預(yù)收款銷售產(chǎn)品等特殊商品銷售收入的會計處理方法；理解提供務(wù)收入的確認條件；理解提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計與不能可靠估計的處理原則；知識目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)理解讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件和會計處理方法。理解成本核算的要求和一般程序，掌握生產(chǎn)成本的核算方法。生產(chǎn)成本的核算包括基本生產(chǎn)成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造費用的核算。知識目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)能通過相關(guān)原始憑證判斷收入的種類；能根據(jù)相關(guān)原始憑證做出會計分錄；能正確編制不滿足銷售收入確認條件的商品銷售收入的會計分錄；能正確編制延期付款銷

2、售、預(yù)收款銷售、委托 代銷銷售等會計分錄；能正確運用完工百分比法進行賬務(wù)處理；能正確判斷讓渡資產(chǎn)使用權(quán)類型并做出相應(yīng)的會計處理。能力目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)能準(zhǔn)確進行各項共同費用的分配；能根據(jù)材料費用分配表、工資費用分配表、制造費用分配表等業(yè)務(wù)單據(jù)準(zhǔn)確地編制記賬憑證；能登記生產(chǎn)成本、制造費用明細賬和總賬。能力目標(biāo)本學(xué)習(xí)情境包括10.1 收入業(yè)務(wù)核算110.2 費用業(yè)務(wù)核算2學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】【典型任務(wù)舉例】【本學(xué)習(xí)子情境引例】【工作過程與崗位對照表】【案例分析】【知識準(zhǔn)備】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【本學(xué)習(xí)子情境引例】返回 東方股份有限公司采用托收承付結(jié)算方式

3、銷售一批A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥委托托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。 學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算 【工作過程與崗位對照表】返回崗 位部 門主 要任 務(wù)典 型單 據(jù) 銷售部門出售產(chǎn)品取得銷售收入銷售發(fā)票 財會部門 會計崗位 財會部門 出納崗位收取款項，登記日記賬收款單據(jù)、日記賬審核銷售發(fā)票，編制記賬憑證審核會計憑證，登記明細賬、總賬。記賬憑證、總賬、明細賬學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

4、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。收入具有以下特點：一、收入的概念和特征返回學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算 日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，或雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。【知識準(zhǔn)備】（一）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算 收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款；也可能表現(xiàn)為負債的減

5、少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為兩者的組合。【知識準(zhǔn)備】（二）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算 所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。【知識準(zhǔn)備】（三）收入與所有者投入資本無關(guān)學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】二、收入的分類返回按日常企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入銷售商品收入學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】二、收入的分類按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】 收入的確認是指收入在什

6、么時候入賬、并在利潤表中反映。按企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入（以下簡稱收入準(zhǔn)則）規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下5個條件，即可確認收入：三、銷售收入的確認學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【案例分析】 注冊會計師張軍審計A公司的銷售收入時，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3#、12#樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認銷售收入10000萬元。A公司在其會計報表附注中對此予以披露。為此，注冊會計師張軍檢查了相應(yīng)的銷售

7、合同、收款憑證及其會計處理，并認為該商品房的收入不能進行確認，并提請A公司做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。-摘自：廣東財稅服務(wù)網(wǎng)（/cszj/detail259/detail259573_2.html） 分析思考：你認為注冊會計師張軍認定該商品房銷售不滿足收入確認的條件是基于怎樣的理由？他的認識正確嗎？返回學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】銷售收入的確認條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。學(xué)習(xí)子情境10

8、.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】四、收入核算的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本勞務(wù)成本未實現(xiàn)融資收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （一）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的計量與核算 托收承付，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入；簽訂合同或協(xié)議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。無合同或協(xié)議，按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理借記“發(fā)出商品”科

9、目如銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 1商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 2現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率付款期限”表示，例如，“210，120，N30”表示：銷貨方允許客戶最長的

10、付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 3銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知

11、識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （四）銷售退回的處理 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。尚未確認銷售商品收入時，沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商品”；已確認銷售商品收入時，沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （五）分期收款銷售商品業(yè)務(wù) 即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為3年）。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值（合同或協(xié)

12、議價的現(xiàn)值）之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按照應(yīng)收款項公允價值的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （六）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （七）委托代銷商品的處理 支付手續(xù)費方式視同買斷方式學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 1支付手續(xù)費方式 委托方在發(fā)出商品時不確認銷售商品收入，在收到

13、受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用； 受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】2視同買斷方式 視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委

14、托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （八） 附有銷售退回條件的銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。能夠合理估計退貨可能性確認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】五、銷售商品業(yè)務(wù)核算 （九）銷售材料等存貨的處理 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如旅

15、游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)取?企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認原則因勞務(wù)完成時間的不同而不同。 學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 （一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)

16、轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，所實現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 （二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的勞務(wù)收入的確認與計量應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。 本期確認的勞務(wù)收入 勞務(wù)總收入 截止本期末勞務(wù)的完工進度 以前期間累計已確認的收入本期確認的勞務(wù)成本 勞務(wù)總成本 截止本期末勞務(wù)的完

17、工進度 以前期間累計已確認的勞務(wù)成本學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 （二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 2提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)收入的確認與計量（1）預(yù)計能夠得到補償?shù)?將預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）預(yù)計只能部分得到補償?shù)?將能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的全部成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（3）預(yù)計全部不能得到補償?shù)?將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本總額計入當(dāng)期損益，不確認勞務(wù)收入。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】六、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算 （三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易的核算

18、能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分開處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)全部作為銷售商品部分進行會計處理。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【知識準(zhǔn)備】七、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)核算金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入 指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入 利息收入使用費收入學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【課堂活動】1將班級學(xué)生按照一般商品銷售、商業(yè)折扣銷售、現(xiàn)金折扣銷售、銷售退回、預(yù)收款銷售、委托代銷商品銷售、延期付款商品銷售、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入為主題分成9組（5-6人為一組）。2每一小組自

19、行設(shè)計一筆銷售收入相關(guān)的業(yè)務(wù)，要求每位同學(xué)都要參與，并思考得出業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理。3每個小組推薦一位代表匯報本組任務(wù)完成情況，并說明解決相關(guān)問題的思路和方法。其他小組同學(xué)與教師參與評價。4形成課堂活動相關(guān)記錄。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 】實訓(xùn)目標(biāo) 根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例，熟練掌握銷售收入業(yè)務(wù)的核算方法。 返回學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 】操作步驟1賬戶的設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)成本勞務(wù)成本學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 】操作

20、步驟 企業(yè)會計人員根據(jù)委托收款回單聯(lián)，確認“應(yīng)收賬款”的金額，根據(jù)專用發(fā)票確認主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)出庫單，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。會計分錄：(1)借：應(yīng)收賬款-煙臺利聲商貿(mào)有限責(zé)任公司 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 102 000(2)借：主營業(yè)務(wù)成本A商品 420 000 貸：庫存商品A商品 420 0002記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【典型任務(wù)舉例 】任務(wù)1 東方股份有限公司于2010年4月20日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元；該批商品成本為

21、62 080元。東方股份有限公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，東方股份有限公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定東方股份有限公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。返回學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)1 此任務(wù)中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時困難，東方股份有限公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，東方股份有限公司在發(fā)出商品時不能確認收入。因此，東方股份有限公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過“發(fā)出商品”賬戶反映。 東方股份有限公司會計分錄如下：學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析

22、】任務(wù)1發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 62 080 貸：庫存商品 62 080學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)1同時，因東方股份有限公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：借：應(yīng)收賬款B公司 17 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)1假定2010年6月東方股份有限公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，東方股份有限公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入，會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款B公司 1

23、00 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 62 080 貸：發(fā)出商品 62 080學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)1假定2010年6月15日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 117 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【典型任務(wù)舉例 】任務(wù)2 東方股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年2月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價為20元(不合增值稅)，每件商品的實際成本為12元，A商品的增值稅稅率為17；東方股份有限公司給予購貨方10的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條

24、件為210，120，N30：A商品于2月1日發(fā)出，購貨方于2月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。 學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2 本任務(wù)涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。 根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。 分析學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2 因此，東方股份有限公司應(yīng)確認的銷售商品收入金額為180 000(2010 0002010 00010)元，增值稅銷項稅額為30 600(180 00017)元。購貨方于銷售實

25、現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4 212(180 000+30 600)2)元。甲公司會計處理如下：學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2(1)2月1日銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入-A商品 180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 30 600借：主營業(yè)務(wù)成本-A商品 120 000 貸：庫存商品-A商品 120 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2(2)2月9日收到貨款時:借：銀行存款 206 388 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 4 212 貸：應(yīng)收賬款 210 600 以上的4 212元為考慮增值稅時的現(xiàn)金折扣，若本例假設(shè)計

26、算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，則東方股份有限公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為1 80 0002=3 600(元)。學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2本例中，若購貨方于月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106(210 600 l)元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款 208 494 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 2 106 貸：應(yīng)收賬款 210 600學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)2若購貨方于2月底才付款，則應(yīng)按全額付款。東方股份有限公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款 210 600 貸：應(yīng)收賬款 210 600學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)3 東方股

27、份有限公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 500元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，東方股份有限公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定此前東方股份有限公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)3 此任務(wù)中涉及到銷售折讓，發(fā)生銷售折讓之前東方股份有限公司已確認了銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，因此銷售折讓沖

28、減已確認的銷售收入和銷售成本。東方股份有限公司會計處理如下：(1)銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款-乙公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000借：主營業(yè)務(wù)成本 70 500 貸：庫存商品 70 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)3(2) 發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 5 850(3)實際收到款項時：借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 l1 150學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)3 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該

29、項銷售在貨款回收上存在不確定性，東方股份有限公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則東方股份有限公司會計處理如下：(1)發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 70 500 貸：庫存商品 70 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)3(2)乙公司承諾付款，東方股份有限公司確認銷售收入時：借：應(yīng)收賬款-乙公司 111 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額）16150借：主營業(yè)務(wù)成本 70 500 貸：發(fā)出商品 70 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)3(3)實際收到款項時：借：銀行存款

30、111 150 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 ll1 150學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)4 東方股份有限公司2010年7月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系東方股份有限公司2010年5月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅率為17%，貨款尚未收到，東方股份有限公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，東方股份有限公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)4 此任務(wù)涉及銷貨退回。由于沒有確認銷售收入，所以退回時不涉及到銷售收

31、入的處理。 東方股份有限公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：借：庫存商品 2 100 貸：發(fā)出商品 2 100 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 510學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)5 東方股份有限公司2010年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額為59 500元；該批商品成本為182 040元。A商品于2010年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。東方股份有限公司對該項銷售確認了銷售收入。2010年6月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給東方股份有限公司，東方股份有限公司同意退貨，

32、于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)5 此任務(wù)涉及銷貨退回。由于發(fā)生銷售退回前東方股份有限公司已確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，所以退回時要沖減已確認的銷售收入和已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 東方股份有限公司會計處理如下：學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)5(1)銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 409 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入- A商品 350 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)59 500借：主營業(yè)務(wù)成本-A商品 182 040 貸：庫存商品- A商品 182

33、040學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)5(2)收到貨款時：借：銀行存款 409 500 貸：應(yīng)收賬款 409 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)5(3)銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59 500 貸：銀行存款 409 500借：庫存商品- A商品 182 040 貸：主營業(yè)務(wù)成本- A商品 182 040學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)6 東方股份有限公司在2010年3月1 8日向Z公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 450元

34、。為及早收回貨款，東方股份有限公司和Z公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，N30。Z公司在2010年3月27日支付貨款。2010年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被Z公司退回，東方股份有限公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。銷貨退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)6(1) 2010年3月18日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款-Z公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本 26 450 貸：庫存商品 26 450學(xué)習(xí)子情

35、境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)6(2) 2010年3月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000(50 0002)元，實際收款57 500(58 5001 000)元：借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 l 000 貸：應(yīng)收賬款-Z公司 58 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)6(3) 2010年7月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 1 000借：庫存商品 26 450 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 450學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)7 201

36、0年1月1日，東方股份有限公司采用分期收款方式向某公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定東方股份有限公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元，存入銀行。假設(shè)實際利率為7.93%。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7每期未實現(xiàn)融資收益攤銷金額 單位：萬元日 期未收本金=上期-上期財務(wù)費用=7.93%收現(xiàn)總額已收本金=-2010年 1月 1日1600.002010年12月31日

37、1600.00126.88400273.122011年12月31日1326.88105.22400294.782012年12月31日1032.1081.85400318.152013年12月31日713.9556.62400343.382014年12月31日370.5729.43*400370.57總 額400.0020001600.00*尾數(shù)調(diào)整學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7東方股份有限公司各期的賬務(wù)處理如下：(1) 2010年1月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款 20 000 000 銀行存款 3 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

38、(銷項稅額) 3 400 000 未實現(xiàn)融資收益 4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7(2) 2010年12月31日收取貨款借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財務(wù)費用 1 268 800學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7(3)2011年12月31日收取貨款 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財務(wù)費用 1 052 2

39、00學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7(4)2012年12月31日收取貨款 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財務(wù)費用 818 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7(5)2013年12月31日收取貸款 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財務(wù)費用 566 200學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)7(6)2014年12月31日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款

40、 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財務(wù)費用 294 300學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)8 東方股份有限公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為620 200元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理?！镜湫腿蝿?wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)8東方股份有限公司的會計處理如下：(1)收到60貨款時：借：銀行存款 480 000 貸：預(yù)收賬款-乙公司 480

41、000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)8(2)收到剩余貨款及增值稅稅款時：借：預(yù)收賬款-乙公司 480 000 銀行存款 456 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額）136 000借：主營業(yè)務(wù)成本 620 200 貸：庫存商品 620 200學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)9 東方股份有限公司委托丙公司銷售商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，東方股份有限公司按售價的12向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700

42、元，款項已經(jīng)收到。東方股份有限公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：東方股份有限公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；東方股份有限公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)9東方股份有限公司的會計處理如下：(1)發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 18 000 貸：庫存商品 18 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)9(2)收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 7

43、00借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000借：銷售費用 1 200 貸：應(yīng)收賬款 1 200代銷手續(xù)費金額學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)9(3)收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款 10 500 貸：應(yīng)收賬款 10 500學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)9丙公司的會計處理如下：(1)收到商品時：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 30 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 30 000(2)對外銷售時：借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700學(xué)習(xí)子情

44、境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)9(3)收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債）10 000 應(yīng)付賬款 1 700 貸：銀行存款 10 500 其他業(yè)務(wù)收入 1 200學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)10 東方股份有限公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為300元/件，成本為150元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與東方股份有限公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，東方股份有限公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增

45、值稅額為3 400元。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)10 此任務(wù)是東方股份有限公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，東方股份有限公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：庫存商品 15 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)11 2010年5月20日東方股份有限公司委托順華公司代銷商品1 000件，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為17%，實際成本為每件800元。東方股份有限公司收到順

46、華公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。代銷協(xié)議明確標(biāo)明，將來順華公司沒有將商品售出時可以將商品退回給東方股份有限公司。順華公司按每件1 200元的價格銷售，增值稅稅率為17%。東方股份有限公司2010年末收到順華公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。編制東方股份有限公司和順華公司的有關(guān)會計分錄?！镜湫腿蝿?wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)11東方股份有限公司會計處理如下：（1）東方股份有限公司將商品交付順華公司時：借：發(fā)出商品 800 000貸：庫存商品 800 000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款-順華公司 702 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 6

47、00 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)11同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000 貸：發(fā)出商品 480 000（3）收到順華公司的貨款時：借：銀行存款 702 000 貸：應(yīng)收賬款-順華公司 702 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)11順華公司會計處理如下：（1）收到東方股份有限公司交付的商品時：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 1000000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 1000000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)11（2）銷售商品時：借：銀行存款 842 400貸：主

48、營業(yè)務(wù)收入 720 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）122 400同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 600 000借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 600 000貸：應(yīng)付賬款-東方股份有限公司 600 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)11（3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款-東方股份有限公司 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 000貸：銀行存款 702 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)12 東方股份有限公司對其銷售的D產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的三包政策，售出的D產(chǎn)品如有質(zhì)量

49、問題可以在三個月內(nèi)要求退貨。東方股份有限公司2010年4月1日共銷售D產(chǎn)品1 000件，貨款計1 000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的數(shù)據(jù)，估計D產(chǎn)品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。假設(shè)不考慮其他因素。編制東方股份有限公司的有關(guān)會計分錄。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12東方股份有限公司會計處理如下：（1）2010年4月1日銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700 000借：主營業(yè)務(wù)成本-B

50、產(chǎn)品 8 000 000貸：庫存商品-B產(chǎn)品 8 000 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12（2）2010年4月1日確認估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 800 000其他應(yīng)付款 200 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12（3）發(fā)生銷貨退回時：假設(shè)實際退回的數(shù)量為100件（占10%），款項已經(jīng)支付借：庫存商品 800 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000其他應(yīng)付款 200 000貸：銀行存款 1 170 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12假設(shè)實際退回的數(shù)量為60件，款項

51、已經(jīng)支付借：庫存商品 480 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000其他應(yīng)付款 200 000主營業(yè)務(wù)成本320 000貸：銀行存款 702 000主營業(yè)務(wù)收入 400 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12假設(shè)實際退回的數(shù)量為110件，款項已經(jīng)支付借：庫存商品 880 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187 000其他應(yīng)付款 200 000主營業(yè)務(wù)收入 100 000貸：銀行存款 1 287 000主營業(yè)務(wù)成本 80 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12 在上例中，假定東方股份有限公司無法合理估計D產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義

52、務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。則東方股份有限公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：發(fā)出商品 8 000 000貸：庫存商品 8 000 000借：銀行存款 1 1700 000 貸：預(yù)收賬款 10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12（2）退貨期限三個月期滿時：若沒有退貨：借：預(yù)收賬款 10 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 000貸：發(fā)出商品 8 000 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)12借：預(yù)收賬款 10 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

53、（銷項稅額）170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入9 000 000銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本7 200 000庫存商品 800 000貸：發(fā)出商品 8 000 000 假設(shè)退回100件學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)13 東方股份有限公司銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已存入銀行。該批原材料的成本為8830元。做出東方股份有限公司的賬務(wù)處理。【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)13東方股份有限公司會計處理如下：(1)確認原材料銷售收入：借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 0

54、00 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 8 830 貸：原材料 8 830學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)14 東方股份有限公司于2010年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為19 000元，實際發(fā)生安裝成本13000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于東方股份有限公司的主營業(yè)務(wù)。做出東方股份有限公司安裝完成時的會計分錄。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)14 設(shè)備安裝任務(wù)屬于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認收入及相關(guān)成本。借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 19 000 貸：主

55、營業(yè)務(wù)收入 19 000借：主營業(yè)務(wù)成本 13 000 貸：銀行存款等 13 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)14 若上述安裝需跨越一段時間(不超過本會計期間)才能完成，則應(yīng)在安裝發(fā)生有關(guān)支出時：借：勞務(wù)成本 13 000 貸：銀行存款等 13 000 待安裝完成時確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)總成本：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 19 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19 000借：主營業(yè)務(wù)成本 13 000 貸：勞務(wù)成本 13 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)15 東方股份有限公司于2010年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期4個月，合同總收入600000元，至年底已

56、預(yù)收安裝費400000元，實際發(fā)生安裝費用為250000元(假設(shè)均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用150000元。假設(shè)東方股份有限公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。做出東方股份有限公司的會計處理。 【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)15此任務(wù)是完工百分比法的運用實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例250000(250000150000)62.520年12月31日確認的勞務(wù)收入60000062.50375000 (元)20年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本(250000150000)62.50250000(元)學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算

57、【任務(wù)分析 】任務(wù)15(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本-設(shè)備安裝 250 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 250 000(2)預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)15(3)20年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 借：預(yù)收賬款 375 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入375 000 借：主營業(yè)務(wù)成本-設(shè)備安裝 250 000 貸：勞務(wù)成本 250 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)16 東方股份有限公司接受一項勞務(wù)，合同總收入是120萬元，成本是90萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生財務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)

58、生成本8萬元，東方股份有限公司預(yù)計得到補償?shù)慕痤~為8萬元（東方股份有限公司已經(jīng)預(yù)收對方8萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費問題。要求對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。（單位：萬元）【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)16 此任務(wù)屬于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)收入的核算，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本8萬元確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。分析學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算【任務(wù)分析 】任務(wù)16借：銀行存款 80 000貸：預(yù)收賬款 80 000借：預(yù)收賬款 80 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000貸：勞務(wù)成本 80 000學(xué)習(xí)子情境10.1 收入業(yè)務(wù)核算任務(wù)17 東方股份有限公司接受一項勞務(wù)，合同總收入是120萬元，成本是90萬元；因?qū)Ψ桨l(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，造成合同無法履行。假定已經(jīng)發(fā)生成本8萬元，東方股份有限公司預(yù)計得到補償?shù)慕痤~為6萬元（東方股份有限公司已經(jīng)預(yù)收對方6萬元）。假定不考慮相關(guān)稅費問題，要求對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。（單位：萬元）【典型任務(wù)舉例 】學(xué)習(xí)子情境10.1 收入