帶息票據(jù)貼現(xiàn)銀行的會計處理

1、帶息票據(jù)貼現(xiàn)銀行的會計處理【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】對于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，中級財務(wù)會計課程講解得較為詳細，但“金融企業(yè)會計”課程 對于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中銀行方面的會計處理，往往以無息票據(jù)為例進行介紹，對于銀行如何處理帶息票 據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，并提出改進方法。一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析例：20X1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為 100 000元、票面利率為6%勺商業(yè)匯票 向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為 20X1年8月1日，票據(jù)期限6個月，即次年2月1日到 期。銀行貼現(xiàn)率為9%分析：票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000 X 6%

2、 （6 + 12）=103 000（元）貼現(xiàn)利息=票 據(jù)到期值X （貼現(xiàn)天數(shù)+ 360） X貼現(xiàn)率=103 000X（120 + 360）X9%=3 090（元）實付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910（元）本例中，銀行實付貼現(xiàn)金額為 99 910元，小于票面金額100 000元。實務(wù)中有人參照無息票據(jù)貼 現(xiàn)方法進行賬務(wù)處理，即利息收入=票據(jù)面值-實付貼現(xiàn)金額，其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請人戶 99 910利息收入90到期收到款項時，再做分錄：借：聯(lián)行往來科目103 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000利息收入3 00

3、0票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)申請人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行，銀行按票據(jù)到期 值發(fā)放貸款，但同時扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段 時間的收入，因此不能將其全計入貼現(xiàn)日所在期間，而應(yīng)將其分攤到每個受益期。反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理方法，以致出現(xiàn)以下問題：貼現(xiàn)利息3 090元，應(yīng)暫時存放于利息調(diào)整賬戶，以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時即確認 利息收入，而且確認的金額也不是貼現(xiàn)利息 3 090元而是3 000元。貸款的利息收入是根據(jù)本 金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額，3

4、000元是倒擠出來的，而不是根據(jù)本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。票據(jù)資產(chǎn)的價值按面值入賬并保持不變，不能反映真實信息。二、問題分析及改進方法貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入，不應(yīng)將其全部計入貼現(xiàn)日，而應(yīng)將其分攤到每 個受益期。處理方法是先將貼現(xiàn)利息計入利息調(diào)整，每月終了，再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼 現(xiàn)申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過來，這樣貸方反映的內(nèi)容就是實 付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息，這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分，借方總額肯定 為票據(jù)到期值。那么，貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分， 如何劃分？筆者認為若不劃分，則

5、貼現(xiàn)科目只 能反映一個到期值；若劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn) 票據(jù)的票據(jù)信息，有利于貼現(xiàn)銀行進行分析。因此可以再開設(shè)一個貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級明細科目即“貼 現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”，上例的賬務(wù)處理為：20X1年10月4日會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請人戶 103 000借：吸收存款一一貼現(xiàn)申請人戶 3 090貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整3 090或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請人戶 99 910

6、貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整3 09020X1年10月31日，根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計算 10月份應(yīng)分攤到的利息收入，會計分 錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整721貸：禾1J 息收入 72103 000 X (28 + 360) 乂 9%20X1年11月31日會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整772.5貸：禾1J息收入 772.5103 000 X (30 - 360) X 9%20X1年12月31日會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整798.25貸：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年1月31日會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整798.25貸

7、：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年2月1日到期收款會計分錄為：借：聯(lián)行往來科目103 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000通過上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認為 99 910元，這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企 業(yè)交易時所達成的票據(jù)資產(chǎn)的價格(即公允價格)，真實地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價值。后期賬務(wù)處理 中，將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出，一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目金額逐漸減小，“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現(xiàn)票 據(jù)的價值逐漸增大，并接近于票據(jù)到

8、期值，這真實地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價值的動態(tài)變化。三、結(jié)語綜上所述，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，可以較好地解決 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題，簡單易懂。止匕外，對于不帶利息的票據(jù)，上述改進的方法仍適用， 此時“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對應(yīng)的金額為0,可以省略不寫。所以，通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會計處 理問題。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務(wù)人員需要學習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗， excel等等等等，都要學，都要