對我國電子商務(wù)反避稅的建議

1、對我國電子商務(wù)反避稅的建議摘要電子商務(wù)是近年來伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛開展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易形式，以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點(diǎn)。它改變了傳統(tǒng)貿(mào)易的交易方式，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題。本文在對電子商務(wù)避稅的原因進(jìn)展分析的根底上提出我國電子商務(wù)反避稅的幾點(diǎn)措施及建議。關(guān)鍵詞電子商務(wù)避稅原因反避稅建議20世紀(jì)90年代中期以來,電子信息技術(shù)的迅猛開展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務(wù)呈爆炸式地迅猛開展。據(jù)國際著名咨詢公司frrester估計，到2022年全球電子商務(wù)市場將會到達(dá)8.8萬億美元，占

2、全球零售額的18%，年平均增長率在30%以上。一方面，電子商務(wù)的開展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力;另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強(qiáng)對電子商務(wù)避稅問題的研究并制定相應(yīng)的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。一、電子商務(wù)避稅的原因電子商務(wù)的飛速開展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，使以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點(diǎn)的電子商務(wù)成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動避稅的原因:1.電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的稅

3、收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)即一個企業(yè)進(jìn)展全部或局部經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，僅需要一個網(wǎng)站和可以從事相關(guān)交易的軟件。分處不同國家的當(dāng)事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機(jī)上完成會談、定貨、付款等交易行為。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。從而使我國以物理存在標(biāo)志為行使條件的來源地征稅管轄權(quán)受到躲避，必然造成稅收大量流失，嚴(yán)重威脅我國的財政收入。2.電子商務(wù)的

4、無形化特點(diǎn)，使納稅主體難確定傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對應(yīng)現(xiàn)實(shí)世界的地址，網(wǎng)站名稱與設(shè)立人的地址或所有者身份并無必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原那么確定管理權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的開展使經(jīng)濟(jì)活動與特定地點(diǎn)的關(guān)系弱化，從而對通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或效勞很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因此電子消費(fèi)很容易隱藏。如此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人勢必利用電子商務(wù)主體難以確定的特點(diǎn)進(jìn)展避稅。3.電子商務(wù)數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的開展，書籍、報刊、音像制品等各種

5、有形商品的計算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品,以及各種咨詢效勞，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)那么，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和效勞難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率上下的差異躲避高稅負(fù)。例如:通過查詢計算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，終究應(yīng)歸入財產(chǎn)銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)非常模糊。而在理論中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi),以及某些勞務(wù)所得征稅,而且適用不用的稅率，因此跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的工程申報,

6、以到達(dá)避稅目的。4.電子商務(wù)無紙化的特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，加大了稅務(wù)稽查難度在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)展有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報表真實(shí)性的信息。而在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)展，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的才能,且電子商務(wù)采用的其他保密措施也將進(jìn)步了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財務(wù)信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，納稅人的申報額將會大大降低，應(yīng)納稅所得和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)到達(dá)的數(shù)量，從而引起國家稅收

7、的流失。綜上所述，我國現(xiàn)行稅制面對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)破綻百出，致使一些企業(yè)或個人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國家財政收入，而且對當(dāng)前以價格機(jī)制為主要調(diào)節(jié)手段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的開展造成不利影響。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要完善我國的財稅機(jī)制，以便和電子商務(wù)開展的要求相適應(yīng)。二、對我國電子商務(wù)反避稅的建議1.完善稅法(1)為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。(2)修訂公司法、會計法等相關(guān)法律、法規(guī)

8、，完善對電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立財務(wù)會計制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項。(3)在電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動與來源國存在持續(xù)性、本質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)的作用，打破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場所等概念用語，代之為“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動等涵蓋性較廣的用語。2.采取有效措施，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的征管稽查(1)建立專門網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記和申報制度。對從事電子商務(wù)的單位和個人，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收登記工作，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報的交易

9、進(jìn)展準(zhǔn)確、及時地審查和稽查。同時，對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進(jìn)展申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)效勞商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、效勞及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報收入是否屬實(shí)。(2)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建立，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大投入，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接。同時設(shè)置稅務(wù)登記備案、年檢等可供稅務(wù)機(jī)關(guān)下載的標(biāo)識，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時，每一條記錄自動加上該稅務(wù)標(biāo)識，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國家

10、稅款的不流失。(3)積極開展電子審計工作。它包括對納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會計系統(tǒng)的審計。會計系統(tǒng)的設(shè)計和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無修改，各系統(tǒng)的設(shè)計是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實(shí)際，納稅申報交易是否與實(shí)際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。3.加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)(1)加強(qiáng)國際情報交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營活動、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國家的配合和情報交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)展交易的情報交流，要防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)展避稅。(2)加強(qiáng)與避稅

11、地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作受到很大阻礙，因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取與相關(guān)國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財政當(dāng)局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過這樣的合作，美國獲得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識、以純熟掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和外語適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列?？傊?，目前我國電子商務(wù)還處于開展的初始階段，雖然電子商務(wù)稅收征管困難重重，但假如抓住電子商務(wù)在我國剛剛起步的時機(jī)，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等根本稅收原那么的