_獐子島內(nèi)部控制失效案例分析

1、X貴祥 : 獐子島內(nèi)部控制失效案例分析城市經(jīng)濟(jì)獐子島內(nèi)部控制失效案例分析X貴祥( XX經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，XXXX050061)摘要 “冷水團(tuán) ”事件使獐子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收，8. 12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對(duì)于當(dāng)年藍(lán)田股份般的熟悉感覺本文以獐子島為案例，基于COSO五要素分析了獐子島內(nèi)部控制失效的原因，指出了獐子島在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并相應(yīng)提出了針對(duì)性的建議關(guān)鍵詞COSO五要素 ;內(nèi)控失效 ;缺陷原因與建議DOI 10. 13939 / j. cnki. zgsc. 2015. 22. 0411 案例簡介控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)( 2) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 自 2006年獐子島

2、在深交所上市以來，其2014年 10月 30日，獐子島發(fā)布第三季度報(bào)告稱，因海洋牧在播種的海域面積和深度上都快速的擴(kuò)X，養(yǎng)殖海域從2006場(chǎng)遭遇幾十年一遇異常的“冷水團(tuán) ”，在 2011年和部分2012年播撒的 105. 64萬畝蝦夷扇貝顆粒無收，決定對(duì)大額存貨進(jìn)行年的 65. 63萬畝，擴(kuò)X至2014年的約360 萬畝，底播面積從核銷處理及計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合計(jì)影響凈利潤7. 63億2007年的約 30 萬畝擴(kuò)X至2011年的130萬畝 由于缺乏對(duì)相元 受此次 “黑天鵝 ”事件影響，獐子島前三季度的業(yè)績“大變關(guān)養(yǎng)殖海域的養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，使其存貨大量死亡，計(jì)臉”，由上半年的盈利4845

3、萬元轉(zhuǎn)為巨虧三季報(bào)顯示，獐子提了大額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ;盲目擴(kuò)X的投資活動(dòng)，使得公司島巨虧 8. 12億元，同比下滑了1388. 60%，此次虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動(dòng)來維持，給公司造成了該公司前三年業(yè)財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財(cái)務(wù)壓力由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大績總和回收期長的特點(diǎn)，不適合短期借款這種融資成本高，財(cái)務(wù)風(fēng)2014年 12月 5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)獐子島“巨虧 ”事件的核險(xiǎn)大的籌資方式，但獐子島融資活動(dòng)卻過分依賴短期債務(wù)，給公司的經(jīng)營帶來了查結(jié)果及處理情況通過專項(xiàng)核查，未發(fā)現(xiàn)獐子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購底播過程中存在虛假行; 未發(fā)現(xiàn)大股東長?？h獐子島投資發(fā)展中心存在

4、占用上市公司資金行為 ; 獐子島存在決策程序 信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)X等問題高額的財(cái)務(wù)成本和巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(3)控制活動(dòng)獐子島存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作 ”和業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況 ; 缺乏對(duì)消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權(quán)分離此外，雖然公司制2 基于 COSO五要素的 “獐子島 ”內(nèi)部控制失效原因及其分析獐子島作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團(tuán) ”事件中遭受巨大損失，這揭示了獐子島在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷本文從控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面對(duì)獐子島內(nèi)部

5、控制出現(xiàn)缺陷的原因進(jìn)行分析( 1) 控制環(huán)境 據(jù)獐子島2013年度的內(nèi)部控制鑒定報(bào)告，獐子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)X的要求，但各部門在實(shí)際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題 據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，獐子島的治理混亂，下面的業(yè)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作; 企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象 ; 企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能由此我們可以看出，獐子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內(nèi)部定了 “每月調(diào)查 ”與 “24 小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè) ”的雙重監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，理論上這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言已經(jīng)

6、較為完善，但在冷水團(tuán)事件的考驗(yàn)下，該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問題( 4) 信息與溝通 在 2014年 10 月的 “冷水團(tuán) ”事件發(fā)生后，獐子島并未及時(shí)將黃海 “冷水團(tuán) ”的具體情況傳達(dá)給投資者，在面對(duì)公眾以及專家對(duì)“冷水團(tuán) ”對(duì)其存貨造假方面的質(zhì)疑，公司也并未進(jìn)行詳細(xì)解答，給投資者造成極大的恐慌和損失 “冷水團(tuán) ”事件中，獐子島暴露出的信息和溝通的不足，說明獐子島在信息與溝通方面存在重大缺陷(5) 內(nèi)部監(jiān)督由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn)，對(duì)其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質(zhì)量上予以控制，是審計(jì)中面臨的一大難題 審計(jì)師雖對(duì)存貨的實(shí)地考察，用抽樣樣本來推測(cè)整體樣本，但仍

7、無法真實(shí)掌握存貨的具體情況，一般應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告但會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)獐子島的2013年年報(bào)和 2014年半年報(bào)都出具了保準(zhǔn)( 下轉(zhuǎn) P45)2015. 541余劍秋 ，等: 基于復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的股票相關(guān)性分析研究只要能把握好趨勢(shì)，在短線操作的收益率較高對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)偏好更高的投資者來說，可以考慮處于衰落期的股票這類股票，一旦有公司借殼上市，其市值會(huì)翻倍的增長;對(duì)于投資類股票，可以選取成熟類板塊的股票，這類股票波動(dòng)程度小，股盤大，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，每年會(huì)有固定的分紅股利，這類股票適合長線持有三是選股重看基本面股票的基本面的好壞是一只股票有沒有操盤意義的前提，一般的我們通過分析其每股凈收益，單日成交量等基本

8、財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷其基本面情況如果一只股票的基本面不好，再多的技術(shù)分析也只是空中樓閣所以對(duì)于選股來說，先看基本面，再看技術(shù)指標(biāo)四是把握宏觀經(jīng)濟(jì)基本面，緊跟時(shí)事動(dòng)態(tài)在尚不完善的中國股票市場(chǎng)，投機(jī)和跟風(fēng)是市場(chǎng)普遍的特點(diǎn)擁有敏銳的宏觀經(jīng)濟(jì)嗅覺，能夠更好地提高投資者對(duì)所持股票的掌控度，更有利于投資者資本收益最大化的實(shí)現(xiàn)( 上接 P41) 無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而且獐子島在20122013年的企業(yè)內(nèi)部控制鑒定報(bào)告中并未說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，使得程序流于形式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用對(duì)獐子島內(nèi)部控制的建議1 改善內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境既是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，又是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，對(duì)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行經(jīng)營

9、目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有直接和重大的影響 針對(duì)獐子島在控制環(huán)境中存在的缺陷，首先應(yīng)提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，以身作則地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才能高效運(yùn)轉(zhuǎn) ; 其次加強(qiáng)公司文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，才能使公司萬眾一心，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 ; 最后應(yīng)建立內(nèi)部人舉報(bào)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)影響企業(yè)目前的潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和辨認(rèn)，是內(nèi)部控制的前提 獐子島應(yīng)對(duì)海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以更好地應(yīng)對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)于應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，將企業(yè)的損失降到最低 ;

10、 對(duì)于在融資方面存在的問題，獐子島應(yīng)該改善融資結(jié)構(gòu)，合理降低短期借款的比例，降低融資成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3 加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，既是內(nèi)部控制的重要手段，又是內(nèi)部控制的核心應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部治理混亂違規(guī)操作的問題，獐子島應(yīng)該規(guī)X業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)，既可以提高公司人員的工作效率，又可減少違規(guī) 謀私行為 ; 公司還應(yīng)建立職權(quán)分離制度，有利于減少工作差錯(cuò)和違規(guī)舞弊行為對(duì)于獐子城市經(jīng)濟(jì)引用一句股票市場(chǎng)最流行的一句話，股市有風(fēng)險(xiǎn)，入市需謹(jǐn)慎，在進(jìn)行投資決策前，一定要量力而行，切忌盲目盲從，要理性判斷，做出最優(yōu)的理財(cái)規(guī)劃，讓你和你愛的人過上更加幸福美好的生活參考文

11、獻(xiàn) :1康橋，田新民 . 滬市主板與深市創(chuàng)業(yè)板相關(guān)性研究及實(shí)證分析 J中國市場(chǎng)， 2014( 36) .2潘令希 . 關(guān)于 IPO 發(fā)售機(jī)制的探析 J中國市場(chǎng)， 2014 ( 43).3韓躍彪，胡玉蘭. 中美股利分配政策差異對(duì)比及原因分析J 中國市場(chǎng)， 2014( 50) .作者簡介 余劍秋 ( 1994) 男，漢族，XX池州人，XX財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院島監(jiān)測(cè)預(yù)警措施和 “每月調(diào)查 ”形同虛設(shè)的問題，公司應(yīng)加大制度的執(zhí)行力度，發(fā)揮其應(yīng)有的效能，從而加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)4 構(gòu)建及時(shí)有效的信息與溝通機(jī)制信息與溝通是及時(shí) 準(zhǔn)確 完整搜集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的信息，并進(jìn)行有效的溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要條

12、件獐子島在信息系統(tǒng)和信息傳遞方面要做的改進(jìn)有:第一，制定內(nèi)部信息系統(tǒng)，確保信息系統(tǒng)的安全 穩(wěn)定 高效運(yùn)行，內(nèi)部信息的暢通性直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)營管理的效率與效果 第二，構(gòu)建外部信息系統(tǒng)，建立良好的信息披露制度，使公司信息透明化 獐子島對(duì)已經(jīng)意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及早向社會(huì)及公眾披露，以便投資者及時(shí)采取策劃應(yīng)對(duì)策略，減少投資損失3. 5完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部監(jiān)督著眼于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)作，可以及時(shí)糾錯(cuò)查弊，從而起到良好的控制作用 由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的專業(yè)性和存貨難以盤點(diǎn)的復(fù)雜性，無論是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是公司內(nèi)部控制審計(jì)都難以對(duì)其實(shí)施有效的控制，影響內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮 企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮獐子島的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)基本情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約功能，防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式 及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的重大錯(cuò)誤 舞弊及XX行為并查明原因，