《成本會計》培訓講解教學教案-第04章-輔助生產費用的核算

1、第章 輔助生產費用的核算【學習要點】 輔助生產費用的概念及內容 輔助生產費用歸集的賬務處理 輔助生產費用分配的賬務處理教學案例1.遠大鑄造廠為生產產品，設置了兩個輔助生產車間機修車間和運輸車間。200年1月機修車間和運輸車間分別發(fā)生的費用見原始憑證2.4（1）2.4（7）。原始憑證2.4（1） 發(fā)出材料匯總表 發(fā)料單位：原材料庫 200年1月 單位：元領用單位薄板中板其他鋼鐵合計機修車間30 100162 500105 400298 000運輸車間5 2507504 80010 800合計35 350163 250110 200308 800審核：李紅 制表：于楠 原始憑證2.4（2） 發(fā)出材

2、料匯總表 發(fā)料單位：輔助材料庫 200年1月 單位：元領用單位化工機械機零件保護品合計機修車間 572018320 980 7460 32480運輸車間104000 40002700011000146000合計109720223202798018460178480審核：張干 制表：丁一原始憑證2.4（3） 工資及福利費匯總表 編制單位：財務部 200年1月 單位：元單位機修車間運輸車間合計工資福利費小計工資福利費小計生產工人80000112009120068000952077520168720管理人員250003500285001800025202052049020合計105000147001

3、19700860001204098040217740審核：張月 制表：李明原始憑證2.4（4） 折舊費用匯總表 編制單位：財務部 200年1月 單位：元部 門原值折舊額機修車間24 340 000142 000運輸車間15 000 000125 000合計39 340 000267 000審核：張月 制表：金鑫原始憑證2.4（5） 其他費用匯總表 編制單位：財務部 200年1月 單位：元項 目機修車間運輸車間合計辦公費 2 450 1 9804 430水電費 5 800 2 8008 600差旅費 1 75020 70022 450勞動保護費 9 200 6 14015 340其他 620 1

4、 5402 160合計19 82033 16052 980審核：張月 制表：關鋒原始憑證2.4（6） 輔助生產車間提供勞務明細表 編制單位：機修車間 200年1月 單位：小時部門提供勞務數量機修車間運輸車間 2000基本生產車間47500管理部門17500銷售部門 3000合計70000審核：申海 制表：張全原始憑證2.4（7） 輔助生產車間提供勞務明細表 編制單位：運輸車間 200年1月 單位：噸公里部 門提供勞務數量機修車間 5000運輸車間基本生產車間180000管理部門 15000銷售部門100000合計300000審核：申海 制表：張全2.計劃單位成本：機修車間每小時8.5元；運輸車

5、間每噸公里1.5元。要求：編制記賬憑證 登記輔助生產成本明細賬 用四種方法分配輔助生產費用 編制相應輔助生產費用分配表4.1 輔助生產費用核算的意義及特點4.1.1 輔助生產費用核算的意義 工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業(yè)通常設置專門的輔助生產車間來組織輔助產品的生產和勞務的供應。輔助生產車間生產的產品和提供的勞務有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要任務。4.1 輔助生產費用核算的意義及特點4.1.1輔助生產費用核算的意義輔助生產產品和勞務成本的高低，影響著基本生產產品成本和經營管理費用；只有輔助生產產品和勞務的成本確

6、定以后，才能計算和確定基本生產的產品成本。正確及時地歸集輔助生產費用，計算輔助生產成本，分配輔助生產費用，對于正確及時地計算基本生產成本和歸集經營管理費用，對于節(jié)約費用、降低成本具有重要的意義。4.1 輔助生產費用核算的意義及特點 4.1.2輔助生產費用核算的特點輔助生產費用的核算，包括輔助生產費用的歸集和輔助生產費用的分配兩個方面。輔助生產費用按照輔助生產車間以及產品和勞務類別歸集過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程；輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產產品成本、經營管理費用以及經營成果核算的

7、及時性和準確性。輔助生產費用分配的核算，是輔助生產費用核算的關鍵。4.2 輔助生產費用歸集的核算4.2.1 輔助生產費用歸集的程序 輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”科目進行的。該科目同“基本生產成本”科目一樣，一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬（多欄式），賬中按照成本項目設立專欄進行明細核算。輔助生產發(fā)生的各項費用，應記入該科目的借方進行歸集。 輔助生產費用歸集的程序有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產制造費用歸集的程序上。 1. 一種是將輔助生產的制造費用與基本生產的制造費用一樣，先通過“制造費用”科目進行單獨歸集，然后轉入“輔助生產成本”科目，計入輔助生產產品或勞務的成本。當輔

8、助生產車間提供兩種以上產品或勞務時，必須采用這種方法。2. 另一種是輔助生產的制造費用不通過“制造費用”科目單獨歸集，而直接記入“輔助生產成本”科目，計入輔助生產產品或勞務的成本。在輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產不對外提供商品產品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產品成本、編制產品生產成本報表的情況下，為了簡化核算工作，可以采用這種方法。4.2 輔助生產費用歸集的核算4.2.1 輔助生產費用歸集的程序 4.2 輔助生產費用歸集的核算 4.2.2 輔助生產費用歸集的賬務處理 1.科目設置: 輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”科目進行的。該科目同“基本生產成本”科目

9、一樣，一般應按輔助生產車間設置明細賬，若有需要在車間下再按產品或勞務種類設三級明細賬。賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產發(fā)生的各項生產費用，應記入該科目的借方進行歸集。如果對輔助生產部門的制造費用單獨核算的話，則需要設置“制造費用”科目，用于單獨核算輔助生產部門的制造費用。 輔助生產費用明細賬摘要材料工福折舊修理辦公水電運輸保險機料合計付款190269459材料分176.22176.22低耗品10001000工資3180031800福利費44524452動力325.1325.1折舊3168.73168.7修理1113.51113.5保險250250費用176.223625

10、23168.71303.5269325.1-250100042744.5分輔3100.013200.01合計45944.134.2 輔助生產費用歸集的核算 4.2.2 輔助生產費用歸集的賬務處理 2輔助生產費用歸集的賬務處理 : （1）設置“制造費用輔助生產車間”科目。對于在“輔助生產成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助生產費用，如原材料費用、動力費用、職工薪酬費用等，應記入“輔助生產成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入；對于未專設成本項目的輔助生產費用，先通過“制造費用輔助生產車間”科目歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入（若為一種產

11、品或勞務）或分配轉入（若為多種產品或勞務）“輔助生產成本”科目的借方。 4.2 輔助生產費用歸集的核算 4.2.2 輔助生產費用歸集的賬務處理 2輔助生產費用歸集的賬務處理 : （2）不設置“制造費用輔助生產車間”科目。這種情況下，“輔助生產成本”總賬和明細賬內按若干成本費用項目設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產成本”總賬以及所屬明細賬的相應成本費用項目。本章后的案例將介紹輔助生產的制造費用通過“制造費用輔助生產車間”科目核算的賬務處理。 案例表2.4（1） 輔助生產零用原材料借：生產成本輔助生產成本308 800 貸:原材料 308 800 案例表2.4

12、（2） 輔助生產零用輔助材料借: 生產成本輔助生產成本178 480 貸:原材料-輔助材料 178 480 案例表2.4（3）輔助生產車間計提工資借: 生產成本輔助生產成本 191 000 貸:應付職工薪酬工資 191 000案例表2.4（4）輔助生產車間計提福利費借: 生產成本輔助生產成本 26 740 貸:應付職工薪酬應付福利費 26 740案例表2.4（5）輔助生產車間計提折舊借: 生產成本輔助生產成本 267 000 貸:累計折舊 267 000案例表2.4（6）輔助生產車間其他費用借: 生產成本輔助生產成本 52 980 貸:銀行存款 52 980 輔助生產費用明細賬摘要材料工福折舊

13、修理辦公水電運輸保險機料合計付款 材料分 低耗品 工資 福利費 動力 折舊 修理 保險 費用 分輔 合計 4.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.1 輔助生產費用分配的特點 輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業(yè)行政管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。 為了正確計算輔助生產產品和勞務的成本，并且將輔助生產費用正確地計入基本生產成本和經營管理費用，在分配輔助生產費用時，就應在各輔助生產車間之間進行費用的分配。 4.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 分配輔助生產費用的方法很多，通常采用的有：直接分配法、順序分配法

14、、交互分配法、代數分配法和按計劃成本分配法。4.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 1直接分配法 是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。 優(yōu) 點：最為簡便適用范圍：輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大。 1）費用的分配 供水車間：已知直接發(fā)生費用 勞務總量供水分配率（單價）= 某部門應分水費=該部門耗用水量單價即：生產車間應分水費=生產車間用水量單價供電車間：費用分配與 供電車間相同。 例4.1某企業(yè)設有修理和運輸兩個輔助生產車間、部門。修理車間本月

15、發(fā)生費用5 000元，提供修理工時2 500小時，其中：為運輸部門修理500小時，為基本生產車間修理1 500小時，為行政管理部門修理500小時，修理費用按修理工時比例分配。運輸部門本月發(fā)生的費用為10 500元，運輸材料物資等7 400噸公里，其中：為修理車間提供運輸勞務400噸公里，為基本生產車間提供運輸勞務5 400噸公里，為行 政管理部門提供運輸勞務1 600噸公里。 請為該企業(yè)計算各部門耗用勞務多少費？1）修理費分配率=5000（2500-500） =2.5 元/工時生產車間修理費=2.51500=3750元管理部門修理費=2.5500=1250元2）運輸費分配率=10500（740

16、0-400） =1.5元/噸公里生產車間修理費=1.55400=8100元管理部門修理費=1.51600=2400元相互提供的勞務不算賬（不分配）3）帳務處理： 借：制造費用生產車間 3750 管理費用 1250 貸：輔助生產成本-修理 5000 借：制造費用生產車間 8100 管理費用 2400 貸：輔助 生產成本-運輸 105004.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 2交互分配法 一次交互分配法首先在各輔助生產車間之間進行一次交互分配，然后，將各輔助生產車間的實際發(fā)生的費用對輔助生產車間以外的受益單位進行分配。該方法的優(yōu)、缺點： 提高了分配結果的正確性，但卻增

17、加了核算工作量，分配結果仍不十分精確。適用范圍；為簡化計算，以商約的輔助生產費用分配率作為交互分配的分配率 交互分配法的步驟分2步： 第一，對內分配（交互）：按輔助生產車間相互提供的勞務在內部先分配； 第二，對外分配： 按輔助生產車間以外的生產、管理部門所耗用的輔助生產車間提供的勞務量及實際發(fā)生的費用再進行分配。 供水 供電 生產車間 管理 部門供水 供電 對內分配 （交互分配）對外分配供電、供水車間 第一，交互分配階段（對內分配） 1）供水車間 供水費用分配率（水的單價）b）電用水費=供電生產車間用水量水的分配率2）供電車間電的分配率=b）電用水費=供電生產車間用水量水的分配率 第二，對外分

18、配階段（在生產、管理部門分配，即：直接分配）。某輔助車間對外分配的實際費用的計算 供水車間對外分配的實際費用=供水直接發(fā)生費用+（水用電費-電用水費） 供電車間對外分配的實際費用=供電直接發(fā)生費用+（電用水費-水用電費）互動話題經過交互分配后，輔助 生產費用發(fā)生變化嗎？為什么？電費分配率= 生產車間用電費用= 生產車間用電量電分配率管理部門用電費=管理部門用電量電分配率例4.2某企業(yè)設有機修、運輸兩個輔助生產車間，該企業(yè)200年9月有關輔助生產費用的資料如下表 。請用一次交互分配法分配輔助生產費用。輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4 800 元9400 元供應勞務數量16000公里 18

19、800工時耗用勞務數量運輸車間800工時機修車間1 000公里基本一車間6 000公里9 200小時基本二車間5 000公里6 800小時基本三車間4 000公里2 000小時 任務1：對內（交互）分配 1）運輸費分配率=4800/16000=0.3 機修用運輸費=0.31000=300元 機修費分配率=9400/18800=0.5 運輸用修理費=8000.5=400元 即相互耗用對方的勞務費。借：輔助生產費用運輸 400 貸：輔助生產費用機修 400借：輔助生產費用機修300 貸：輔助生產費用運輸300 任務2：對外分配（生產車間、管理部門） 1）機修車間對外分配的實際費用=機修直接發(fā)生費用

20、+機修用運輸費-運輸用機修費 =9400+300400=9300元 2）運輸車間對外分配的實際發(fā)生費用=運輸直接發(fā)生費用+運輸用機修費-機修用運輸費 =4800+400300=4900元 3）修理費分配率=9300/（18800800）=0.516一車間分配修理=0.5169200=4747.2元二車間分配修理=0.5166800=3508.8元三車間分配修理費=0.5162000=10324）運輸費分配率 =4800/（160001000）=0.3267一車間運輸費=60000.3267=1960.2元二車間運輸費=50000.3267=1633.5元三車間運輸費=40000.3267=13

21、06.8元 帳務處理： 制造費用-一車間4747.2 制造費用-二車間3508.8 制造費用-三車間1032 輔助生產成本-機修 9288 制造費用-一車間1960.2 制造費用-二車間1633.5 制造費用-三車間1306.8 輔助生產成本-運輸 49004.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 3按計劃成本分配法 該方法是輔助生產為各受益單位（包括其他輔助生產車間）提供的勞務，都按計劃單位成本進行分配。 優(yōu)點：簡化加速了計算分配工作； 反映考核輔助生產成本計劃的執(zhí)行情況； 便于考核分析各受益單位的經濟責任。適用范圍：須具備比較正確的計劃成本資料。 基本方法 1、各

22、部門按計劃單位成本分配輔助生產費用，得到各部門應分配的計劃成本總額。 2、某輔助車間實際分配的費用 =該車間直接發(fā)生上費用 +該輔助車間耗用其他輔助車間費用3、實際分配的費用與計劃成本總額之差為成本差異。該差異一般計入“管理費用”也可以計入“制造費用”。例4.3某企業(yè)有供電、供汽兩個輔助生產車間，本月份各輔助生產車間提供的勞務和各部門的耗用量資料如下：受 益 單 位用電度數用汽噸數供電車間102鍋爐車間4 400第一生產車間產品耗用21000700一般耗用 2 40080第二生產車間產品耗用15 000300一般耗用 1 60040行政管理部門10 000138合 計54 4001 360 供

23、電車間本月份發(fā)生的直接費用為13 600元，鍋爐車間本月份發(fā)生的費用為10 064元。請根據上述資料，采用計劃成本分配法（每度電的計劃單位成本為0.255元，每噸汽的計劃單位成本為8.198元）分配輔助生產費用。并根據計算結果，采用工時的比例法將各基本生產車間應分配的輔助生產費用在各種產品當中進行分配（甲產品的生產工時為19000小時，乙產品為17 000小時，丙產品為4 000小時）。分配數量分配金額供電供汽電費汽費合計計劃成本0.2558.198供電車間102836.196鍋爐車間44003600010009180制造費用4000120管理費用10000138計劃合計實際成本14436.1

24、96成本差異1122836.19611228198173781020983.762003.7625501131.3243681.3241387211149.2824011.281118625622.196564.19636.72600.916基本生產 實際成本計算供電車間 14436.196*=13600+836.196 鍋爐車間 ：11186*=10064+1122 分錄： 輔助生產鍋爐1122 基本生產 9180 制造費用 1020 管理費用 2550 輔助生產供電 13872 輔助生產供電 836.196 基本生產 8198 制造費用 983.76 管理費用 1131.324 輔助生產鍋

25、爐 11149.28 差異材處理： 管理費用 564.196 管理費用 36.72 輔生電 564.196 輔生爐 36.72 生產車間發(fā)生的輔助生產費用： 車間產品用 電費 、汽費 9180 、 8198 車間一般用電費 、汽費 1020 、983.76 生產車間費用合計：19381.73輔助生產費用分配率= 19382（19000+17000+4000） =0.48455 甲產品應分輔助費用 =190000.48455=9206.45（元） 乙產品應分輔助費用 =170000.48455=8237.35（元） 丙產品應分輔助費用 =40000.48455=1938.2（元）4.3 輔助生產

26、費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 4代數分配法 根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益單位（包括輔助生產部門）耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。 優(yōu)點：分配結果最正確 缺點：輔助生產車間較多時，未知數較多，計算復雜。 適用范圍：計算工作已經實現電算化的企業(yè)。 基本方法 如果有供電和供水兩輔助生產車間 ， 設：電的單位成本為 x 元/度 水的單位成本為y元/噸 那么， 電的總成本=電費+電用水費-（1） 水的總成本=水費+水用電費-（2） 即：用電總量X =電費+電用水量y 用水總量y=水費+水用電量x例4.4某企業(yè)設置兩個輔助車間和兩個部門，修理

27、車間本月發(fā)生的費用19 000元，提供修理勞務20 000小時，其中：為運輸部門修理4 000小時，為基本生產車間修理13 000小時，為行政管理部門修理3 000小時。運輸部門本月發(fā)生的費用20 000元，提供運輸40 000公里，其中：為修理車間提供的運輸勞務500公里，為基本生產車間提供運輸勞務31 000公里，為行政管理部門提供勞務8 500公里。采用代數分配法計算分配修理、運輸費用、編制會計分錄（“輔助生產成本”科目列明細科目，輔助車間不設“制造費用”科目 設：修理費為X； 運輸費為Y 修理車間 修理費+修用運費=修理車間總成本 19000+500Y=20000X -（1）運輸車間

28、運費+運輸用修理費=運輸車間總成本 20000+4000X=40000Y-（2）由（1）、（2）得： x=0.9649 Y=0.5965則有：運輸用修理費=40000.9649=3859.6 修理用運輸費=5000.5965=298.25 交互分配的帳務處理： 輔助生產成本-運輸 3859.6 輔助生產成本-修理 3859.6 輔助生產成本-修理 298.25 輔助生產成本-運輸 298.25 生產車間用修理費=130000.9649=12543.7元管理部門用修理費=30000.9649=2894.7元 制造費用-修理費 12543.7 管理費用-修理費 2894.7 輔助生產成本-修理 1

29、5438.4生產車間用運輸費= 31 000 0.5965=18491.5管理部門用運輸費= 8 5000.5965=5070.25 制造費用-修理費 18491.5 管理費用-修理費 5070.25 輔助生產成本-修理 23561.75 4.3 輔助生產費用分配的核算 4.3.2 輔助生產費用分配的方法 5順序分配法 是指各種輔助生產之間的費用分配應按照輔助生產車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。 案例表2.4（7） 輔助生產費用分配表（直接分配法） 200年1月 金額單位：元 項 目機修車間運輸車間費用合計數量（小時）金額數量（噸

30、公里）金額待分配費用612 000413 0001 025 000提供產品（勞務）量70000300000分配率（單位成本）91.4機修車間 5000運輸車間 2000基本生產車間47500427 500180000252 000679 500管理部門17500157 500 1500021 000178 500銷售部門 300027 000100000140 000167 000合計70000612 000300000413 0001 025 000審核： 制表： 案例表2.4（8） 輔助生產費用分配借：制造費用 679 500 管理費用 178 500 銷售費用 167 000 貸：生產成本輔助生產成本機修612 000 運輸413 000 案例表2.4（9） 輔助生產費用分配表（交互分配法） 200年1月 金額單位：元 項 目機修車間運輸車間費用合計數量（小時）金額數量（噸公里）金額待分配費用612 000413 0001 025 000提供產品（勞務）量70000300000輔助生產車間分配率（單位成本）8.7431.377機修車間 50006 8856 885運輸車間 200017 48617 486小計17 4866 88524 371調整后費用601 399423 6011 025 000對外費用分配率8.8441.436基本生產車間47