企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)債務(wù)重組ppt課件

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào) 債務(wù)重組長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系高靜穎本準(zhǔn)那么主要內(nèi)容：第一章 總那么第二章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置第三章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置第四章 披露第一章 總那么一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組:是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)或其他緣由導(dǎo)致其無(wú)法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。債務(wù)人做出退讓：是指?jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或未來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值歸還債務(wù)。詳細(xì)包括：債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、處理債務(wù)糾紛的途徑1、

2、迫使債務(wù)人破產(chǎn) 債務(wù)人根據(jù)法律，有權(quán)向法院懇求債務(wù)人破產(chǎn)，從其清算的財(cái)富中得到債務(wù)的清償。2、債務(wù)重組 雙方經(jīng)過協(xié)商，債務(wù)人作出退讓，修正債務(wù)條件，使雙方的糾紛得到和解。三、債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)意義1、對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，經(jīng)過債務(wù)重組可暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)情況，防止進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，經(jīng)過債務(wù)重組使債務(wù)得到最大限制的清償。四、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。3、修正其他債務(wù)條件。減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。4以上三種方式的組合等。第二章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置第三章 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置一、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)方賬務(wù)處置付出款項(xiàng) 債務(wù)賬面數(shù)

3、，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2、債務(wù)方賬務(wù)處置收到款項(xiàng) 應(yīng)收債務(wù)賬面數(shù)，將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)計(jì)提壞帳預(yù)備，還應(yīng)沖減壞帳。借：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款等舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為351 000元，由于無(wú)力歸還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司以銀行存款300 000元?dú)w還該款項(xiàng)。債務(wù)人會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)付賬款 紅光公司 351000 貸：銀行存款 300000 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 51000債務(wù)人會(huì)計(jì)處置：借：銀行存款 300000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 51

4、000 貸：應(yīng)收賬款華聯(lián)公司 351000二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)人重組利得:是重組債務(wù)的賬面價(jià)值超越轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)即抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。詳細(xì)如下：1非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)作為銷售處置。2非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置。3非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置。4非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值對(duì)投資計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值預(yù)備予以結(jié)轉(zhuǎn)及直接相關(guān)費(fèi)

5、用之后的余額確以為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的種類不同，所以其帳務(wù)處置也不一樣。詳細(xì)處置如下： 1、債務(wù)人以存貨清償債務(wù) 1 以庫(kù)存商品清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 帳面價(jià)值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 差額 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫(kù)存商品2 以原資料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：原資料舉例華聯(lián)公司5月20日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為400 000元，由于無(wú)力歸還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅

6、光公司贊同華聯(lián)公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品的公允價(jià)值為300 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品本錢為270 000元，該產(chǎn)品未提存貨跌價(jià)預(yù)備。債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)付賬款紅光公司 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額51 000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 49 000 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 270 000 貸：庫(kù)存商品 270 000債務(wù)人賬務(wù)處置：借：庫(kù)存商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 49 000 貸：應(yīng)收賬款華聯(lián)公司 400 0002、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，同時(shí)核

7、銷已計(jì)提減值預(yù)備；重組利得或損失分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。1將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：固定資產(chǎn) 2支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：固定資產(chǎn)清理公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處置假設(shè)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得假設(shè)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為234 000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為2

8、34 000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司用一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)，該設(shè)備原值500 000元，已提折舊為300 000無(wú)，清理費(fèi)用2 000元，已提減值預(yù)備為5 000元，公允價(jià)值為200 000元。債務(wù)人賬務(wù)處置：1將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 195 000 累計(jì)折舊 300 000 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 500 0002支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 0003債務(wù)重組 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利

9、得 34 0004結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益 即公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處置：假設(shè)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 3 000注：200 000-197 000=3000債務(wù)人賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn) 200 000 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 34 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 0003、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得假設(shè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額：貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得假設(shè)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額：借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)

10、損失舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為292 500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292 500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司用一項(xiàng)專利權(quán)歸還債務(wù)。該專利權(quán)賬面價(jià)值230 000元，公允價(jià)值為250 000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，該無(wú)形資產(chǎn)未計(jì)提減值預(yù)備。債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)付票據(jù) 292500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12500250005%=12500 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30000292500-250000-12500=30000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 20000

11、250000-230000=20000債務(wù)人賬務(wù)處置：借：無(wú)形資產(chǎn) 250000 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 42500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500 4、債務(wù)人以投資清償債務(wù)略舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為292 500元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為292 500元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司用其擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資歸還債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值250 000元，公允價(jià)值為250 000元，已提減值預(yù)備為10 000元，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用為1 000元。債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)付票據(jù) 29

12、2 500 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 銀行存款 1 000 投資收益 9 000 營(yíng)業(yè)處收入債務(wù)重組利得42 500292500-250000=42500債務(wù)人賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失42 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292 500 三 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入資料，價(jià)稅合計(jì)為234 000元，當(dāng)

13、日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234 000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司用普通股20000股每股面值10元?dú)w還債務(wù)，股票市價(jià)為11元。債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：股本 200 000 資本公積股本溢價(jià) 20 000 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 14 000債務(wù)人賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 220 000 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 14 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 四修正其他債務(wù)條件的賬務(wù)處置修正其它債務(wù)條件：是指延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減收債務(wù)本金或利

14、息等。債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后的債務(wù)入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)采用修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，應(yīng)區(qū)分能否涉及或有應(yīng)付或應(yīng)收金額進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。或有應(yīng)付或應(yīng)收金額：是指需求根據(jù)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付或應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，如修正后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，那么重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值即修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。舉例華聯(lián)公司3月1日從紅光公司購(gòu)入

15、資料，價(jià)稅合計(jì)為234 000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234 000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司贊同華聯(lián)公司將本金減少4 000元。債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：應(yīng)付賬款紅光公司 230 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4 000債務(wù)人賬務(wù)處置：借：應(yīng)收賬款 華聯(lián)公司 230 000 營(yíng)業(yè)外支出 4 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000例：A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款的賬面余額為318000元，其中，18000元為累計(jì)未付的利息，利率6。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量缺乏，不能償付應(yīng)于20

16、06年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2006年12月31日進(jìn)展債務(wù)重組。A企業(yè)贊同將債務(wù)本金減至250000元公允價(jià)值；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從6降低至3，并將債務(wù)到期日延至2021年12月31日，利息按年支付。A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元的壞賬預(yù)備。1B企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處置債務(wù)重組利得 = 318 000 - 250 000 = 68 000元借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 318 000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 250 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 68 0002007年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500250000 3% 貸：銀行存款 7 5002021年1

17、2月31日歸還本金和最后一年利息借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 250 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：銀行存款 257 5002A企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處置未來(lái)應(yīng)收金額 = 250 000 元應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 = 318 000 - 40 000 = 278 000元借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 250 000 壞賬預(yù)備 40 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 28 000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 318 0002007年12月31日收到利息借：銀行存款 7 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 2021年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款 257 500 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 250 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500

18、2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組略修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債之和的差額，作為重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例2：2003年6月30日，A企業(yè)從光大銀行獲得年利率6、三年期的貸款500萬(wàn)元?，F(xiàn)因A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2006年6月30日進(jìn)展債務(wù)重組，光大銀行贊同延伸到期日至2021年12月31 日，年利率降至4，免除積欠利息90萬(wàn)元，本金減至400萬(wàn)元、利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A企業(yè)自2007年起有盈利，那么利率恢復(fù)至6，假設(shè)無(wú)盈利，仍維

19、持4利率。光大銀行已計(jì)提該項(xiàng)貸款的壞賬預(yù)備30萬(wàn)元。那么A企業(yè)和光大銀行的賬務(wù)處置如下：1A企業(yè)債務(wù)人債務(wù)重組日的賬務(wù)處置： 長(zhǎng)期借款賬面余額 590萬(wàn)元 減：重組貸款的公允價(jià)值 400萬(wàn)元 或有應(yīng)付金額4006%-4%2 16萬(wàn)元債務(wù)重組利得 174萬(wàn)元借：長(zhǎng)期借款 5 900 000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 4 000 000 估計(jì)負(fù)債 160 000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 1 740 0002006年12月31日支付半年的貸款利息80 000元，記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 貸：銀行存款 80 000假設(shè)A企業(yè)自 2007年起盈利，2007年 12月 31日支付利息時(shí)，A企業(yè)應(yīng)按6的

20、利率支付利息，那么 2007年需支付利息24萬(wàn)元，其中含或有支出8萬(wàn)元。2007年 12月 31日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000 估計(jì)負(fù)債 80 000 貸：銀行存款 240 0002021年12月31日支付最后一次利息和本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 4 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000 估計(jì)負(fù)債 80 000 貸：銀行存款 4 240 000假設(shè)A企業(yè)自2007年起仍沒有盈利，2007年12月31日支付利息時(shí)只需按4%支付利息，或有支出未發(fā)生，還需將原計(jì)入估計(jì)負(fù)債的或有支出80000元一個(gè)年度的轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000 貸：銀行存款 160

21、 000借：估計(jì)負(fù)債 80 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 80 000 2021年12月31 日支付最后一期利息和本金時(shí)，也需將原計(jì)入估計(jì)負(fù)債的或有支出80000元一個(gè)年度的轉(zhuǎn)入債務(wù)重組利得。也可以將或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 4 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000 貸：銀行存款 4 160 000借：估計(jì)負(fù)債 80 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 80 000 2光大銀行的賬務(wù)處置 2006年6月30日借：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 4 400 000 440萬(wàn) = 400萬(wàn) + 400萬(wàn) 4% 2.5 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 900 000 貸：中長(zhǎng)

22、期貸款 5 900 0002006年12月31收到半年的貸款利息借：銀行存款 80 000 貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 80 000假設(shè)A企業(yè)自2007年起有盈利，2007年12月31日收取利息時(shí)，就實(shí)現(xiàn)了或有收益，由于重組日或有收益未計(jì)入未來(lái)應(yīng)收金額中，實(shí)踐收回時(shí)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處置。借：銀行存款 240 000 貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 160 000 營(yíng)業(yè)外收入 80 000由于債務(wù)重組后債務(wù)的賬面價(jià)值含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債務(wù)的賬面價(jià)值處置。2021年12月31日收回本金和最后一年利息時(shí) 借：銀行存款 4 240 000 貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 4 160 000 營(yíng)業(yè)外收

23、入 80 000 假設(shè)A企業(yè)自2007年起沒有盈利，2007年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款 160 000 貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 160 0002021年12月31日收取本息時(shí)借：銀行存款 4 160 000 貸：中長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組 4 160 000由于A企業(yè)自2007年起沒有盈利，銀行仍按4的年利率計(jì)收利息，未實(shí)現(xiàn)或有收益，在以后各年里，銀行每年收取160 000元的利息。五混合重組方式1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修

24、正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。例3：甲企業(yè)和乙公司均為增值稅普通納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙公司出賣產(chǎn)品一批，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。乙公司于同年6月30日開出期限為6個(gè)月、票面利率4%的商業(yè)承兌匯票一張。票據(jù)到期日乙公司未按期支付貨款，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，至2005年12月31日計(jì)提壞賬預(yù)備5000元，經(jīng)協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以產(chǎn)品賬面價(jià)值20萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，增值稅51000元，甲企業(yè)以商品入庫(kù)；減免剩余債務(wù)的40%，并延伸至2006年12月31日。1乙公司賬務(wù)處置債務(wù)重組日應(yīng)付帳款余額=100+171+4%/2 =119.34萬(wàn)元重組后債務(wù)的公允價(jià)值= 119.34 30(1+ 17%)60% = 50.544萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 1 193 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅 51 000 應(yīng)付賬款 505 440 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 336 960借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000甲企業(yè)的賬務(wù)處置：應(yīng)收賬款賬面余額 1 193 400減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 351 000 重組后債務(wù)公允價(jià)值 505 440 壞賬預(yù)備 5 000債務(wù)重組損失 331 960 會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)-