薩班斯法案產(chǎn)生背景課件

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 準(zhǔn)則講解安然、世通事件對(duì)全球會(huì)計(jì)及審計(jì)行業(yè)改革的沖擊舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第一節(jié) 關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹 第二節(jié) 舞弊的特征 第三節(jié) 執(zhí)業(yè)責(zé)任第四節(jié) 審計(jì)的固有限制 第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度 第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第八節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第十一節(jié) 與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通第十二節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮 第十三節(jié) 審計(jì)工作記錄第一節(jié) 關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹本準(zhǔn)則的制定背景和目的 本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容 本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與

2、舞弊的主要區(qū)別新舊準(zhǔn)則差異概要說明新舊準(zhǔn)則差異概要新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則提出管理層舞弊假設(shè)說和收入舞弊假設(shè)說舊準(zhǔn)則混合說明錯(cuò)誤與舞弊新舊準(zhǔn)則差異概要責(zé)任對(duì)比舊準(zhǔn)則按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具報(bào)告，保證報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（第6條）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。（第8條）新準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表

3、在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條） 新舊準(zhǔn)則差異概要程序?qū)Ρ扰f準(zhǔn)則編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊予以關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)追加審計(jì)程序舞弊存在時(shí)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響考慮舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響新準(zhǔn)則項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)與管理層、治理層的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通第二節(jié) 舞弊的特征1 定義錯(cuò)誤-錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下

4、同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。 舞弊-舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為 2 區(qū)別舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為 第二節(jié) 舞弊的特征3 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 侵占資產(chǎn)第二節(jié) 舞弊的特征虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-動(dòng)機(jī)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-表現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-手段迎合市場預(yù)期或監(jiān)管壓力操縱偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄編造虛假會(huì)計(jì)記錄，期末牟取私人報(bào)酬最大化不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏交易或事項(xiàng)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策偷逃或騙取稅款故意誤用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不恰當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)騙取外部資金故意漏記、提前或推遲確

5、認(rèn)交易或事項(xiàng)掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)隱瞞事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜的交易歪曲財(cái)務(wù)成果篡改會(huì)計(jì)記錄和交易條款第二節(jié) 舞弊的特征4 發(fā)生舞弊的因素實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì) 舞弊者對(duì)舞弊行為尋找的借口 動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個(gè)條件。考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 動(dòng)機(jī)

6、與壓力 滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢(shì)預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。 如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。 機(jī)會(huì)- 重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。 很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。 管理層未有效監(jiān)控。 內(nèi)部控制存在缺陷。 借口（行為合理化解釋與心態(tài)） 未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。 管理層過度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢(shì)的保持或增長。 管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例盜用資

7、產(chǎn) 動(dòng)機(jī)與壓力 個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。 不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。 機(jī)會(huì) 對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對(duì)員工的監(jiān)督等。 有大量現(xiàn)金經(jīng)手。 固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識(shí)借口（ 行為合理化解釋與心態(tài)） 漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。 凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對(duì)盜用資產(chǎn)的控制。 容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例第三節(jié) 治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層和管理層的責(zé)任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。（第13條 ） 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立

8、和維護(hù)內(nèi)部控制（第14條） 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。（第15條 ） 第三節(jié) 治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必

9、適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 （第17條）第四節(jié) 審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力（第18條） 第四節(jié) 審計(jì)的固有限制舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié) 審計(jì)的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素 舞弊者的狡詐程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被審計(jì)單位的職位

10、級(jí)別 舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍 舞弊者操縱的每筆金額的大小第四節(jié) 審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)方面的體現(xiàn)第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 1、定義：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺 2、查找舞弊時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的要求 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)過程中獲取的其

11、他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對(duì)詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)于鑒定文件真?zhèn)魏妥儎?dòng)的責(zé)任 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動(dòng)。但在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。 除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為文件記錄是真品。但如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的

12、真?zhèn)?項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別 評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮主要程序獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度目標(biāo)返回評(píng)價(jià)證據(jù)第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論項(xiàng)目組內(nèi)部討論的總體要求參與討論的人員 討論時(shí)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 討論的時(shí)間項(xiàng)目組討論的內(nèi)容項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第六節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論要求討論容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性具有好問的精神，審計(jì)小組成員應(yīng)撇開對(duì)管理層和治理層之誠實(shí)性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的

13、或莫名其妙的改變？是否有盈余管理的跡象？是否有管理層涉及對(duì)接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計(jì)程序中加入不可預(yù)測的部分？是否存在管理層無視控制的風(fēng)險(xiǎn)？是否存在實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力或者機(jī)會(huì)？是否存在舞弊指控？第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 總體要求 詢問 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 考慮其他信息 盡可能準(zhǔn)確地評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)之所以重要，是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足或者過度，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)對(duì)措施不足或過度：前者容易引發(fā)審計(jì)失敗、訴訟和處罰，后者造成審計(jì)資源浪費(fèi)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問 詢問管理層管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程 管理層就其對(duì)

14、舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程與治理層溝通的情況 管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問其他詢問對(duì)象詢問內(nèi)部審計(jì)人員（詢問內(nèi)容） 詢問內(nèi)部其他人員 （人員）詢問治理層 詢問管理層和其他人管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序管理層的“上下”溝通（與治理層、員工的溝通）對(duì)所有事實(shí)上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)人員與復(fù)雜交易或不尋常交易有關(guān)的員工內(nèi)部法律顧問治理層與合同條款有關(guān)的市場或銷售人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)

15、評(píng)估程序財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)（按企業(yè)類型分）（一）中國國有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了業(yè)績考核而粉飾報(bào)表2、為了確保職位而粉飾報(bào)表3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表4、為了減少納稅而粉飾報(bào)表5、為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表7、為了政治目的而粉飾報(bào)表第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了業(yè)績考核而粉飾報(bào)表（1）范圍：同行業(yè)排行榜和廠長經(jīng)理的管理經(jīng)營業(yè)績考核（2）涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤或扭虧指標(biāo)的完成情況，投資回報(bào)率，產(chǎn)值，銷售收入，國有資產(chǎn)保值增值率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤率第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 -國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)2、為了確保職位而粉飾報(bào)表現(xiàn)狀：職位的誘惑，經(jīng)營業(yè)績不佳，

16、掩飾困境涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤或減虧指標(biāo)、收入指標(biāo)第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 -國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)。 4、為了減少納稅而粉飾報(bào)表涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的稅基，收入、成本、費(fèi)用第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 -國企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)5、為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表手段：大刀闊斧清理陳年舊賬，利用自然災(zāi)害或利用高管人員卷入經(jīng)濟(jì)案件清洗會(huì)計(jì)報(bào)表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表現(xiàn)象：貪污、收受回扣、挪用公款、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、非法拆借資金7、為了政治目的而粉飾報(bào)表目標(biāo)：榮譽(yù)稱號(hào)、升遷、仕途，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與政府的目標(biāo)掛鉤第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國上

17、市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了發(fā)行股票符合證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定2、為了配股前三年凈資產(chǎn)收益率6%的生命線3、為了炒作股票與證券機(jī)構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市4、為了避免處罰實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測、防止停牌或退市第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了減少納稅關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤2、為了分配利潤第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序美國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了華爾街盈利預(yù)測的需求2、為了炒作股票3、為了股票期權(quán)4、為了并購與重組美國施樂公司報(bào)告的EPS與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力（按經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況分） 財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運(yùn)營狀況的威脅 市場需

18、求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多 難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率或匯率調(diào)整等市場環(huán)境變化 競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素新頒布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管規(guī)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高 經(jīng)營活動(dòng)難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù) 嚴(yán)重或持續(xù)虧損使企業(yè)可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力 政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)方對(duì)盈利能力或增

19、長趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是不切實(shí)際或激進(jìn)的預(yù)期） 管理層在媒體等公開場合提供的信息過于樂觀 需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競爭力 盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導(dǎo)致退市、特別處理、清償債務(wù)等后果如報(bào)告不良的盈利能力或財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響 管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債權(quán) 管理層或治理層的工作報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)）取決于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)特定

20、的（往往是激進(jìn)的）指標(biāo)要求（如股價(jià)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力 治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標(biāo)案例1與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì)企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì) 大量從事超出正常經(jīng)營過程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對(duì)方未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末） 從事大量跨國、跨境交易利用中介從事交易（往往難以判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳?/p>

21、業(yè)理由）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或企業(yè)組成部分（往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由） 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要作出重大估計(jì)，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證 從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù) 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定企業(yè)的最終控制人 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更與對(duì)財(cái)務(wù)信息

22、作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)管理層的監(jiān)督失效管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施 治理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷 對(duì)控制的監(jiān)督不充分 會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或勝任能力不足 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督案例2與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋 管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn) 管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈

23、利水平 管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理作出合理化解釋管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素非財(cái)務(wù)主管的管理層過度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期 管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 高級(jí)管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣 混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張 在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧

24、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的需求，如對(duì)外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員（包括治理層）或信息 試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力 個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題 管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) 對(duì)公司存在敵對(duì)情緒 已被裁員或預(yù)期被裁員的員工 晉升或經(jīng)濟(jì)報(bào)酬嚴(yán)重偏離個(gè)人預(yù)期的員工與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì) 某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)

25、目（如鉆石、無記名債券、計(jì)算機(jī)芯片）與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力 對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出（如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審查薄弱 對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn)） 對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格 對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全交易（如采購）的授權(quán)審批制度不健全與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分未對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整 未對(duì)交易（如銷貨退回）作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄 缺少強(qiáng)制休假制度（特別是對(duì)處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工） 管理層或處于控制監(jiān)督

26、崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)） 對(duì)接觸自動(dòng)記錄（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志）的控制不充分與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋 管理層或員工不重視相關(guān)控制 忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷） 對(duì)企業(yè)存在不滿甚至敵對(duì)情緒 員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬 個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 為了滿足個(gè)人對(duì)奢侈生活的追求第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)因素的考慮（提示）列舉的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并非存在或適用于每一項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中并沒有窮盡所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 通常會(huì)更難以觀察到對(duì)舞弊行為予以合理化的舞

27、弊風(fēng)險(xiǎn)因素 有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素雖然存在或適用于被審計(jì)單位，卻并不一定表明發(fā)生了舞弊或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 不同的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)特征、所處行業(yè)等諸多因素的不同而存在很大差異 第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-財(cái)務(wù)舞弊的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績1、利潤最大化典型手法：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易2、利潤最小化典型手法：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價(jià)格3、利潤均衡化典型手法：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤4、利潤清洗，巨額利潤沖銷典型手法：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等虛

28、擬資產(chǎn)一次性處理為損失第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-財(cái)務(wù)舞弊的類型（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況1、高估資產(chǎn)典型手法：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易或利潤2、低估債務(wù)典型手法：設(shè)立賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)企業(yè)第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-財(cái)務(wù)舞弊的類型（三）舞弊的動(dòng)機(jī)決定舞弊的類型業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，一般以利潤最大化、均衡化形式出現(xiàn)；納稅和推卸責(zé)任以利潤最小化形式出現(xiàn)危害性最大的財(cái)務(wù)舞弊是利潤最大化，即虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-財(cái)務(wù)舞弊的手段（一）國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段1、虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體（粉飾主體）2、上市前的過度剝離（1）通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；（2）通過對(duì)利

29、潤表的過度剝離增加利潤3、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤；采取合作投資方式，夸大利潤。第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。5、通過地方政府援助操縱利潤稅收優(yōu)惠；財(cái)政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。6、選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計(jì)提方法不當(dāng)；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬第七節(jié)

30、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序7、通過會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤折舊政策變更；存貨計(jì)價(jià)方法變更；壞賬損失方法變更；長期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；合并政策變更。8、通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤（見案例分析部分）9、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤10、利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11、通過虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤12、利用其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤212主要是粉飾經(jīng)營成果粉飾財(cái)務(wù)狀況主要是在虛增收入同時(shí)虛增資產(chǎn)，減少或隱藏負(fù)債。粉飾現(xiàn)金流主是將虛增的收入虛移到在建工程等資產(chǎn)上，且利用難以確認(rèn)其合理性的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行，如港口、池塘、堤壩的使用年限第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段1、過早地記錄收入或記

31、錄有問題的收入（1）在末來服務(wù)尚未提供時(shí)，收入已入賬；（2）在貨物發(fā)出或客戶無條件接受前，收入已入賬；（3）在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時(shí)，收入已入賬；（4）向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品；（5）給予某種回扣作為補(bǔ)償；（6）重復(fù)計(jì)算收入；（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段2、記錄偽造的收入（7）記錄缺乏實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的收入（8）將出借交易所得的現(xiàn)金作為收入入賬；（9）將投資所得作為收入入賬；（10）將供應(yīng)商以末來繼續(xù)購買為條件的折扣記作收入；（11）將公司合并前不適當(dāng)扣留的收入釋放出來作為新公司的收入；（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段3、使用一次性所得增加收入（12）通過出售低于價(jià)值的資產(chǎn)增加利潤；（13）將投資收入或所得作為收入的

32、一部分；（14）將投資收入或所得作為營運(yùn)費(fèi)用的下降來報(bào)告，以增加收入；（15）通過資產(chǎn)負(fù)債表上各個(gè)欄目的重新歸類來制造收入；（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段4、將現(xiàn)期費(fèi)用往前或往后轉(zhuǎn)移（16）將正常的營運(yùn)成本，尤其是最近發(fā)生變化的成本資本化；（17）變更會(huì)計(jì)政策，將現(xiàn)期費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過去；（18）成本折舊或攤銷得過慢；（19）不注銷價(jià)值所剩無幾的資產(chǎn)；（20）降低資產(chǎn)準(zhǔn)備；（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段5、不記錄負(fù)債或不適當(dāng)?shù)販p少負(fù)債（21）在末來義務(wù)仍然存在時(shí)，不記錄相關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用；（22）通過變更會(huì)計(jì)假設(shè)條件，減少負(fù)債；（23）將有問題的準(zhǔn)備金釋放，充作收入；（24）制造假冒的銷售折扣；（25）當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)，

33、即使末來義務(wù)仍然存在，仍然記為收入；（二）美國財(cái)務(wù)舞弊手段6、將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到末來（26）建立準(zhǔn)備金然后在末來某個(gè)時(shí)期釋放，充作收入；（27）在公司兼并完成前夕，不適當(dāng)?shù)乜哿羰杖耄?、把末來費(fèi)用作為特別費(fèi)用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在（28）不適當(dāng)?shù)貙⑻貏e費(fèi)用的數(shù)量夸大；（29）不適當(dāng)?shù)卦诩娌⒅?，將正在進(jìn)行的研究與開發(fā)費(fèi)用注銷；（30）把自由性費(fèi)用加速轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在。第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系分析程序的具體運(yùn)用定量分析法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，關(guān)注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味著該公司有財(cái)務(wù)舞弊的可能1、相對(duì)于凈收入，營業(yè)現(xiàn)金流（cash flow from operation）出現(xiàn)

34、直線下降2、在出現(xiàn)年度銷售量的最大增長之后，增長率連續(xù)下降甚至負(fù)增長；3、相對(duì)于銷售額，應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨幅增長4、相對(duì)于銷售額和銷售成本，庫存急劇膨脹5、毛利率出現(xiàn)惡化6、“軟性”資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加7、遞延收入出現(xiàn)大幅度下降分析程序的具體運(yùn)用定性分析法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論與分析及公司對(duì)外披露的其他信息進(jìn)行分析，注意下列事項(xiàng)以尋找舞弊跡象1、會(huì)計(jì)估計(jì)或原則的變更2、提供客戶融資或延長信用條款3、會(huì)計(jì)政策的變更4、會(huì)計(jì)分類的變更5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更6、延期的支付條款7、完成比例8、未收取的應(yīng)收賬款9、更自由的信用條款10、內(nèi)幕人員的股票拋售11、積壓訂貨的下降12、分期累積預(yù)付銷售13、非貨

35、幣交易14、關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?分析方法 分析結(jié)論或警告信號(hào) 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物/總資產(chǎn) 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比例下降 流動(dòng)性問題：可能需要借款 2、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總額增長對(duì)比 應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售的增長 收入確認(rèn)可能過于激進(jìn)，過早地記錄收入或放寬了客戶支付條款 應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的增長 應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個(gè)資產(chǎn)類別 3、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對(duì)比 壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于總應(yīng)收賬款下降 儲(chǔ)備不足或夸大營業(yè)收入 4、未收取的應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長對(duì)比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于主營業(yè)務(wù)收入的增長 銷售收入的更大部

36、分可能來自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)1）5、未收取的應(yīng)收賬款增長與已收取的應(yīng)收賬款增長對(duì)比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于已收取的應(yīng)收賬款增長 銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售 6、庫存商品增長與銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長對(duì)比 庫存商品增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長 庫存可能存在已經(jīng)廢棄，需要注銷；公司可能對(duì)某些銷售沒有記錄銷售成本 7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨額對(duì)比 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于存貨額下降 準(zhǔn)備不足以及夸大營業(yè)收入 8、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比 預(yù)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用資本化 9、

37、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對(duì)比 其他資產(chǎn)相對(duì)于總資產(chǎn)上升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I業(yè)費(fèi)用資本化 10、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比 廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本化 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)2）11、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比 廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇下降 沒有投資于新的廠房設(shè)備 12、廠房設(shè)備與累計(jì)折舊對(duì)比 廠房設(shè)備上升時(shí)，累計(jì)折舊卻下降 沒有提取足夠的折舊，夸大營業(yè)收入 13、商譽(yù)與總資產(chǎn)對(duì)比 商譽(yù)相對(duì)于總資產(chǎn)上升 可能把有形資產(chǎn)重新分類為商譽(yù)，以避免將來作為費(fèi)用 14、商譽(yù)與無形資產(chǎn)攤銷對(duì)比 商譽(yù)上升時(shí)，累計(jì)的無形資產(chǎn)攤銷卻下降 沒有足額提取無形資產(chǎn)攤銷，夸大營業(yè)收入

38、15、應(yīng)付賬款與收入增長對(duì)比 應(yīng)付賬款的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長 沒有償還庫存和供應(yīng)的流動(dòng)債務(wù)，末來將需要更大的現(xiàn)金流出 16、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比 應(yīng)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)下降 公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金，夸大營業(yè)收入 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)3）17、營業(yè)收入與遞延收入對(duì)比 營業(yè)收入上升時(shí)，遞延收入下降 新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分準(zhǔn)備金夸大收入 18、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入迅速增長 價(jià)格壓力導(dǎo)致毛利率下降 19、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入下降 公司可能沒有從庫存中轉(zhuǎn)移所有成本 20、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入每一

39、季度不斷變動(dòng) 不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會(huì)計(jì)違規(guī) 21、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售 營運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售急劇下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化 22、營運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售 營運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售顯著上升 公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品成本增加 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)4）23、稅前收入與一次性所得對(duì)比 稅前收入的主要部分來自于一次性所得 核心業(yè)務(wù)一蹶不振 24、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對(duì)比 利息費(fèi)用相對(duì)于長期債務(wù)實(shí)質(zhì)性上升 預(yù)計(jì)會(huì)有更大的現(xiàn)金流出 25、利息費(fèi)用與長期債務(wù)對(duì)比 利息費(fèi)用相對(duì)于長期債務(wù)實(shí)質(zhì)性下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化 26、軟件成本的攤銷與資本化費(fèi)用對(duì)比 軟件成

40、本的攤銷增長低于資本化成本 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I運(yùn)費(fèi)用資本化 現(xiàn)金流量表被舞弊分析性復(fù)核方法實(shí)用表分析方法 分析結(jié)論或警告信號(hào) 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、營業(yè)現(xiàn)金流與凈收入對(duì)比 營業(yè)現(xiàn)金流實(shí)質(zhì)性地落后于凈收入 盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營運(yùn)資本費(fèi)用過高 2、現(xiàn)金流披露 公司沒有披露現(xiàn)金流的詳情 公司可能試圖隱瞞營業(yè)現(xiàn)金流來源的問題 3、現(xiàn)金流構(gòu)成分析 現(xiàn)金流入主要來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行 公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是如果現(xiàn)金全部來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行 會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表 分析方法 分析結(jié)論或警告信號(hào) 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用 會(huì)計(jì)

41、準(zhǔn)則的變更 試圖隱瞞營運(yùn)問題 2、會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 試圖隱瞞營運(yùn)問題 3、會(huì)計(jì)分類運(yùn)用 會(huì)計(jì)分類的變更 試圖隱瞞營運(yùn)問題 4變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記 首席財(cái)務(wù)官或律師的變更 有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記 會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（續(xù)1）6證監(jiān)會(huì)的調(diào)查 可能導(dǎo)致重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表或宣布會(huì)計(jì)結(jié)果 7、或有事項(xiàng)分析 長期承諾與應(yīng)急 現(xiàn)金準(zhǔn)備潛在的漏洞 8、或有事項(xiàng)分析 現(xiàn)行或潛在的訴訟 現(xiàn)金準(zhǔn)備潛在的漏洞 9、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用 自由的會(huì)計(jì)政策 財(cái)務(wù)報(bào)告可能夸大利潤 10、管理人員激勵(lì)機(jī)制分析 誤導(dǎo)的管理人員激勵(lì)機(jī)制 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)騙術(shù)以夸大利潤、抬

42、高獎(jiǎng)金和股票價(jià)格 11、監(jiān)控環(huán)境分析 薄弱的監(jiān)控環(huán)境 制造濫用財(cái)務(wù)騙術(shù)的機(jī)會(huì) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（續(xù)2）12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的憂慮 有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記 13、管理層報(bào)告分析 管理層急于推銷自己 比低調(diào)的管理層更可能行騙 14、附注分析 完成比例會(huì)計(jì)法的使用 銷售收入可能被夸大 15、附注分析 寄出賬單，但不急于收款 銷售收入可能被夸大 16過于依賴少部分客戶 如果這些客戶離開，將對(duì)業(yè)務(wù)造成沖擊 17主要客戶的財(cái)務(wù)問題 主要客戶破產(chǎn)可能會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)造成沖擊 會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（續(xù)3）18、為客戶融資籌款 銷

43、售收入可能被夸大，業(yè)務(wù)可能比你意識(shí)到的虛弱 19、客戶有權(quán)退貨 可能過早記錄銷售收入 20、以物易物 銷售收入可能被夸大 21、以股票權(quán)證向客戶進(jìn)行支付 銷售收入可能被夸大 22、將利息或軟件資本化 營運(yùn)收入可能被夸大 23、沒有記錄的負(fù)債 未來的現(xiàn)金義務(wù)增大，營業(yè)收入可能被夸大 24、違反債務(wù)契約 銀行可能收回貸款，造成現(xiàn)金流枯竭 25、沒有獨(dú)立董事 管理層濫用財(cái)務(wù)騙術(shù)的機(jī)會(huì)增多 26、預(yù)先支付末來的營運(yùn)費(fèi)用 導(dǎo)致未來的營運(yùn)收入被夸大 27、賬簿重新洗禮 未來利潤被夸大 案例3分析程序的具體運(yùn)用分析程序運(yùn)用實(shí)例1、某公司半年報(bào)分析，發(fā)現(xiàn)有舞弊行為，后被交易所及證管辦質(zhì)詢并整改2、某公司季報(bào)分

44、析見分析材料分析復(fù)核方法運(yùn)用實(shí)例報(bào)表項(xiàng)目期初金額期末金額現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物 128136 93771 應(yīng)收賬款 62942 49740 壞賬準(zhǔn)備 1740 1712 存貨 /跌價(jià)準(zhǔn)備44549/174 60677 /174資產(chǎn)總額594880 578187應(yīng)付賬款 2570219376分析程序運(yùn)用實(shí)例報(bào)表項(xiàng)目03年16月04年16月主營業(yè)務(wù)收入135423 169401 主營業(yè)務(wù)成本114221 138942 銷售費(fèi)用4152 7658 簡要分析11、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物與總資產(chǎn)比例分析期末占總資產(chǎn)比例：93771/578187=16%期初占總資產(chǎn)比例：128136/594880=21%計(jì)算表明期末

45、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比例呈下降趨勢(shì)，表明流動(dòng)性出現(xiàn)問題，可能需要借款（下半年經(jīng)營證實(shí)了分析的觀點(diǎn)） 簡要分析22、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總額增長對(duì)比分析應(yīng)收賬款增長：49740/62942-1=-21%主營業(yè)務(wù)收入增長：169401/135423-1=25%計(jì)算結(jié)果表明，應(yīng)收賬款增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售增長速度，說明應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個(gè)資產(chǎn)類別。（后經(jīng)證管辦查實(shí)被分類為短期投資，為了掩蓋挪用資金抄股票的事實(shí)） 簡要分析33、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對(duì)比分析壞賬準(zhǔn)備增長速度：1712/1740-1=-2%應(yīng)收賬款增長：49740/62942-1=-21%計(jì)算結(jié)果表明，壞賬準(zhǔn)備增長速度快于

46、應(yīng)收賬款增長速度，說明是為了多計(jì)費(fèi)用。（后經(jīng)查實(shí)，該公司在半年報(bào)中隱藏利潤，為了末來再融資需要，實(shí)行連續(xù)均衡利潤政策。故多計(jì)費(fèi)用） 簡要分析44、庫存商品增長與銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長對(duì)比分析庫存商品增長速度：60677/44549-1=36%主營業(yè)務(wù)收入增長：169401/135423-1=25%主營業(yè)務(wù)成本增長：138942/114221-1=22%應(yīng)付賬款增長速度：19376/25702-1=-25%計(jì)算結(jié)果表明，庫存商品即存貨增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于后三者，且大幅度地超過應(yīng)付賬款增長速度，說明該公司有可能少轉(zhuǎn)成本、未注銷存貨損失或多計(jì)存貨。質(zhì)問時(shí)：公司答復(fù)是為了儲(chǔ)貨需要，存貨大幅度

47、增長。后經(jīng)查實(shí)，對(duì)外宣稱子公司向母公司借款買材料，導(dǎo)致存貨增長，而實(shí)際上是母公司利用子公司賬戶以儲(chǔ)貨名義，將資金套出抄股票或委托理財(cái)，且虧損嚴(yán)重。簡要分析55、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨額對(duì)比分析存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增長：174/174-1=0庫存商品增長速度：60677/44549-1=36%計(jì)算結(jié)果表明，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于存貨增長速度，說明準(zhǔn)備不足或跨大收入。后查實(shí)，存貨虛增長，原因是抄股票。會(huì)計(jì)上多計(jì)了存貨，但沒有計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。質(zhì)回時(shí)還解釋為新增存貨沒有跌價(jià)，哪期初存貨也沒有降價(jià)？明顯在說謊。 簡要分析66、銷售費(fèi)用與銷售對(duì)比分析銷售費(fèi)用增長速度：7658/4152-1=84%主營業(yè)務(wù)收入

48、增長：169401/135423-1=25%計(jì)算結(jié)果表明，銷售費(fèi)用增長速度大大快于收入增長速度，意味著公司效益下降，每單位產(chǎn)品成本增加。公司解釋是季節(jié)生產(chǎn)與銷售原因，本期費(fèi)用增大。后查實(shí)：公司是為了利潤均衡化在隱藏利潤，故增大費(fèi)用。簡要分析77、現(xiàn)金流量表明細(xì)分析發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”其母公司一欄為“8745”萬元，具體是什么項(xiàng)目？公司解釋為子公司借款購原材料，仍在編造。后查實(shí)就是委托理財(cái)款。簡要分析88、獨(dú)立董事詢問：是否有委托理財(cái)行為。公司回答：無。 簡要分析9二、上交所的審核意見1、據(jù)你公司半年報(bào)，你公司報(bào)告期母公司經(jīng)營業(yè)績比上年同期大幅下降，并出現(xiàn)了虧

49、損，母公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-25,804,713.23元。請(qǐng)你公司詳細(xì)說明母公司目前的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并說明導(dǎo)致目前業(yè)績滑坡和現(xiàn)金流匱乏的原因和擬采取的措施；答復(fù)：（一）報(bào)告期母公司經(jīng)營業(yè)績比上年同期大幅下降，并出現(xiàn)了虧損，原因?yàn)椋耗腹旧夏晖趦?nèi)注銷三個(gè)分公司：截止2003年6月30日，該三個(gè)分公司產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入975萬元，主營業(yè)務(wù)利潤93萬元。本報(bào)告期因沒有三個(gè)分公司的經(jīng)營業(yè)績，母公司收入同比減少，導(dǎo)致營業(yè)利潤虧損。 （二）母公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-25,804,713.23元，原因?yàn)椋?、母公司主營業(yè)務(wù)收入的減少導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金減少；2、本報(bào)告期，

50、部分子公司提前進(jìn)入生產(chǎn)旺季，流動(dòng)資金臨時(shí)短缺，子公司從母公司借款購買原材料導(dǎo)致母公司支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金增加。（三）公司擬采取的措施：母公司計(jì)劃一方面抓好控股子公司的管理，增加母公司的投資收益以增加母公司的利潤，另一方面積極擴(kuò)大內(nèi)銷及出口的規(guī)模，提高主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度。簡要分析102、你公司報(bào)告期末有大量短期投資，請(qǐng)說明短期投資的具體內(nèi)容，并說明以上投資的決策程序及是否履行了必要的信息披露義務(wù)；公司報(bào)告期末短期投資金額為78,653,102.30元，其中股票投資64,949,630.20元，國債投資19,492,463.01元；母公司短期投資342,456.00元，為股票投資。截

51、止報(bào)告期末公司短期投資明細(xì)詳見附件。短期投資的決策程序?yàn)椋耗腹径唐谕顿Y在董事會(huì)的投資權(quán)限之內(nèi)，經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)研究決定；下屬子公司短期投資在子公司董事會(huì)的投資權(quán)限之內(nèi)，經(jīng)子公司經(jīng)理批準(zhǔn)。每一筆投資皆未超過公司2003年年末經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的10，即59,488,052.37元。報(bào)告期內(nèi)短期投資的情況公司已經(jīng)于2004年半年度報(bào)告第五節(jié)二、（二）中以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注五、2中披露。簡要分析113、請(qǐng)補(bǔ)充說明你公司報(bào)告期末合并報(bào)表的其他應(yīng)收款比期初大幅減少，以及母公司報(bào)表的該科目大幅增長的原因；（一）報(bào)告期內(nèi)合并報(bào)表的其他應(yīng)收款比期初減少15,314,164.90元，減少的幅度為70.82。主要原因?yàn)椋?

52、.報(bào)告期內(nèi)收回*有限公司3,857,482.59元的往來款；2.收回出口退稅款4,613,997.13元等。（二）報(bào)告期內(nèi)母公司報(bào)表其他應(yīng)收款增長的原因?yàn)椋罕緢?bào)告期，部分子公司提前進(jìn)入生產(chǎn)旺季，流動(dòng)資金臨時(shí)短缺，子公司從母公司借款購買原材料。 簡要分析124、請(qǐng)補(bǔ)充說明你公司報(bào)告期現(xiàn)金流量表中收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目發(fā)生額較大的原因；根據(jù)公司歷來的會(huì)計(jì)政策，公司一直將短期投資確認(rèn)為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，所以在現(xiàn)金流量表中，收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目發(fā)生額較大主要原因?yàn)槎唐谕顿Y增減變化所致。報(bào)告期內(nèi)短期投資資金往來變化詳見附件（短期投資明細(xì)表）。 簡要分析135、

53、請(qǐng)說明你公司報(bào)告期末存貨比期初大幅增長的原因。 公司三、四季度是生產(chǎn)旺季，歷年年中存貨都比年初大幅度增加。報(bào)告期內(nèi)，公司子公司因?yàn)樘崆斑M(jìn)入生產(chǎn)旺季，產(chǎn)量增加，故存貨儲(chǔ)備比往年增加的幅度更大。 簡要分析14三、某證管辦的“限期整改通知書”摘要*公司：二、信息披露方面（一）短期投資會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不充分公司在2003年年報(bào)和2004年中報(bào)中會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)短期投資僅分類列示了股票投資和債券投資的期初余額和期末余額，而未能夠按照證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定第27條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。（二）公司2004年度通過國債進(jìn)行委托資產(chǎn)管理未披露公司控股子公司A有限公司和B有

54、限公司分別于2004年1月和2月將賬面價(jià)值995萬元（10000手）和賬面價(jià)值986萬元（10000手）的國債委托德恒證券有限公司進(jìn)行投資管理，委托期限均為10個(gè)月。公司在2004年中報(bào)中對(duì)該委托資產(chǎn)管理事項(xiàng)仍然按照國債投資進(jìn)行披露，而未能按照對(duì)委托資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露，違反了公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式第41條的相關(guān)規(guī)定。此外，公司未能根據(jù)受托人的財(cái)務(wù)狀況及擔(dān)保資產(chǎn)的質(zhì)量情況對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)制度第51條的規(guī)定。限期整改簡要分析15分析結(jié)論：1、公司說話能信嗎？2、會(huì)計(jì)師用自己的眼睛看問題。3、上述分析方法還是適用的。

55、第七節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮其他信息 考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例如：與審計(jì)業(yè)務(wù)小組的討論客戶的承接或續(xù)約過程執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗(yàn)，例如評(píng)價(jià)中期財(cái)務(wù)信息的契約第八節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求 考慮因素 了解相關(guān)的內(nèi)部控制 對(duì)收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊第八節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估將風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯(cuò)誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模和概率確定是否所有的評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)都是舞弊引起的重大風(fēng)險(xiǎn)（即可能導(dǎo)致重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)）如果存在重大風(fēng)險(xiǎn)，則評(píng)估公司相關(guān)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是

56、否得到實(shí)施第八節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)需要考慮引起此類風(fēng)險(xiǎn)的收入的類型、交易或認(rèn)定。管理層無視控制的風(fēng)險(xiǎn)管理層有進(jìn)行舞弊、直接或間接地操縱會(huì)計(jì)記錄以及對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的獨(dú)特能力。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的案例4案例5第九節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊第九節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求 針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)

57、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感就管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，有意識(shí)地通過其他信息予以驗(yàn)證第九節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo) 考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策 避免進(jìn)一步審計(jì)程序被預(yù)見或事先了解 對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 調(diào)整審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排 運(yùn)用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性 對(duì)處于不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序 以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序第九節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

58、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例收入確認(rèn) 針對(duì)收入項(xiàng)目，從更細(xì)致的數(shù)據(jù)層面上實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于更好地實(shí)現(xiàn)此類方法的目的，發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的收入交易或關(guān)系） 例如，按照月份和產(chǎn)品線（或業(yè)務(wù)分部）比較當(dāng)期與以往期間的收入與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例通過函證和更直接的溝通方式（如詢問、走訪）向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款，以及是否存在附加協(xié)議 與收入確認(rèn)相關(guān)的

59、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，往往會(huì)受到相關(guān)合同、協(xié)議的重大影響，而往往是那些可能對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生重大影響的合同條款細(xì)節(jié)（例如運(yùn)貨與付款條件、售后義務(wù)、顧客退貨權(quán)）沒有得到真實(shí)、完整的記錄與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例向被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員以外的其他內(nèi)部人員詢問所審計(jì)期間（特別是接近期末）的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況 例如向被審計(jì)單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例于期末或接近期末在被審計(jì)單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場，實(shí)地觀察銷售及發(fā)貨情況，

60、檢查準(zhǔn)備發(fā)出的貨物狀況，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察被審計(jì)單位的處理與相關(guān)記錄 實(shí)施此類程序的目的在于驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易，實(shí)施控制測試 此類控制測試非常必要，可用以確定被審計(jì)單位的電子交易系統(tǒng)能夠保證交易的真實(shí)性和記錄的準(zhǔn)確性（包括截止時(shí)點(diǎn)恰當(dāng)與否）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例存貨數(shù)量 檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，判斷需要在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中（或結(jié)束后）特別重視的