物流成本計(jì)算的基本方法（PPT 50）(1)

1、第三章 物流成本計(jì)算的基本方法1教學(xué)目標(biāo)（一）能力目標(biāo)能夠根據(jù)物流成本計(jì)算目的合理地確定物流成本計(jì)算對象，編制物流成本計(jì)算表。（二）知識目標(biāo) 理解物流成本計(jì)算的含義、目的，了解物流成本計(jì)算的基本程序，明確物流成本計(jì)算對象的確定原則，弄清物流成本費(fèi)用支付形體、物流成本項(xiàng)目、物流成本范圍等。重點(diǎn)： 物流成本計(jì)算的含義、目的；物流成本計(jì)算的基本程序、物流成本計(jì)算對象的確定原則難點(diǎn)：物流成本計(jì)算范圍。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)： 物流成本計(jì)算的含義、目的；物流成本計(jì)算的 基本程序、物流成本計(jì)算對象的確定原則難點(diǎn)：物流成本計(jì)算范圍課題五 物流成本計(jì)算對象2物流成本的計(jì)算對象 物流成本計(jì)算對象指企業(yè)或物流管理部門

2、，為歸集和分配各項(xiàng)成本費(fèi)用而確定的、以一定的時期和空間范圍為條件而存在的成本計(jì)算實(shí)體。物流成本對象的選取主要取決于物流范圍、物流功能范圍、物流成本費(fèi)用范圍和物流成本控制的重點(diǎn)。 3物流成本計(jì)算對象的三個基本構(gòu)成要素： 1、成本承擔(dān)實(shí)體； 2、成本計(jì)算期間； 3、成本計(jì)算空間。4一、成本承擔(dān)實(shí)體：是指其發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用的特定經(jīng)營成果的體現(xiàn)形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無形的各種勞務(wù)作業(yè)等。 生產(chǎn)企業(yè)：某一批產(chǎn)品； 物流企業(yè)：各種不同類型的物流活動或物流作業(yè)5二、成本計(jì)算期間：匯集生產(chǎn)經(jīng)營、計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成本的時間范圍。 生產(chǎn)企業(yè)：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或月份、季度等 物流成本：物流環(huán)節(jié)運(yùn)作周期，例如：遠(yuǎn)

3、洋運(yùn)輸按照航次周期；配送和運(yùn)輸以及裝卸搬運(yùn)按照合同簽訂的時間范圍；倉儲按照存貨周期。 6三、成本計(jì)算空間 ：成本發(fā)生并能組織企業(yè)成本計(jì)算的地點(diǎn)或區(qū)域。 1、物流活動范圍的選?。簩ξ锪骰顒涌臻g上的截??； 采購物流 生產(chǎn)物流 分銷物流 回收物流 2 、物流功能范圍的選?。簩ξ锪鞴δ芊秶倪x取。7四、成本計(jì)算方法的影響因素 1、生產(chǎn)組織類型： a、大批量生產(chǎn)：按照產(chǎn)品品種計(jì)算 ； b、小批量生產(chǎn)：按照批次計(jì)算； c、單件產(chǎn)品生產(chǎn)：按照單件產(chǎn)品計(jì)算。 2、生產(chǎn)工藝過程： a、單步驟生產(chǎn)：按照批次或品種進(jìn)行計(jì)算；b、多步驟生產(chǎn)：責(zé)任成本管理制度-再物流、生產(chǎn)和銷售部門實(shí)行責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)全人員、全過程成本管

4、理。 83、企業(yè)管理的要求； 4、成本控制重要程度。9五、物流成本計(jì)算對象的選取 成本計(jì)算對象的選取并非越細(xì)致越好，而是要集中在影響企業(yè)發(fā)展全局的重點(diǎn)環(huán)節(jié)上，包括： 1、責(zé)任成本單位； 2、物流開支較大，有必要與其它費(fèi)用分清并分別核算的物流作業(yè)活動； 3、新開發(fā)的物流作業(yè)項(xiàng)目，為了考核其運(yùn)作上的可操作性和成本效益高低，有必要進(jìn)行單獨(dú)核算。 10六、常用的幾種成本計(jì)算方法主要有下述四種：1）按照產(chǎn)品的品種計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為品種法。2）按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為分批法。3）按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為分步法。4）按照勞務(wù)作業(yè)項(xiàng)目計(jì)算勞務(wù)成本，可稱為作業(yè)成本法或ABC法。11練習(xí)如何確

5、定物流成本計(jì)算對象。作業(yè)1、歸納物流成本的計(jì)算范圍2、預(yù)習(xí)物流成本計(jì)算方法 12課題六 產(chǎn)品成本計(jì)算方法教學(xué)目標(biāo)：通過本課題的學(xué)習(xí),使學(xué)生能夠掌握品種法、分步法、分批法這三種成本計(jì)算方法的概念、適用對象、計(jì)算期間以及計(jì)算程序。在掌握不同成本計(jì)算方法的基本知識要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，能針對不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝程序以及管理要求合理確定計(jì)算方法。教學(xué)重點(diǎn)： 品種法、分步法、分批法教學(xué)難點(diǎn)：分批法13一、品種法 概念：以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對象，按照產(chǎn)品品種歸集其生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算其成本。 特點(diǎn)：1、以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象， 按照產(chǎn)品品種歸集其生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算其成本；2、按月份計(jì)算產(chǎn)品成本； 3、對于單步驟生產(chǎn)

6、企業(yè)，一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。 14品種法計(jì)算程序： 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表原始費(fèi)用憑證直接生產(chǎn)費(fèi)用原材料、零部件間接生產(chǎn)費(fèi)用管理費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)帳產(chǎn)品成本計(jì)算單15二、分批法 概念：以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對象，歸集分配生產(chǎn)費(fèi)用并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本 特點(diǎn)：1、以產(chǎn)品的批次計(jì)算成本；2、產(chǎn)品計(jì)算不定期，有完工產(chǎn)品時才進(jìn)行計(jì)算；3、一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 16三、分步法概念：以產(chǎn)品的品種和每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品成本特點(diǎn)：1、成本計(jì)算的對象是各個步驟的半成品和最后步驟

7、的產(chǎn)成品； 2、定期每月的月末進(jìn)行計(jì)算； 3、計(jì)算空間是產(chǎn)品的每個生產(chǎn)步驟； 4、需要采用一定的方法，將本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。17甲第一步驟成本計(jì)算單甲第二步驟成本計(jì)算單甲第三步驟成本計(jì)算單甲成本計(jì)算單編制間接管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、分配表在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟完工成本結(jié)轉(zhuǎn)第三步驟完工成本各有關(guān)費(fèi)用原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)第二步驟完工成本18練習(xí)1、選擇題1）某種產(chǎn)品由三個生產(chǎn)步驟形成，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。本月第一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為2 300元，第二生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入第三生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為4 100元。本月第三生產(chǎn)步驟發(fā)生的加工費(fèi)用為2 500元，第

8、三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用800元，月末在產(chǎn)品費(fèi)用為600元。本月該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本為（ ）元。A10 900 B6 800 C6 400 D2 7002）采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，是（ ）之間的費(fèi)用分配。A完工半成品與月末在產(chǎn)品B完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品C各生產(chǎn)步驟的完工半成品與狹義在產(chǎn)品、最后生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品D完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品193）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，是（ ）。A各生產(chǎn)步驟完工半成品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。B完工產(chǎn)品與月末狹義在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配C完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配D完工產(chǎn)品與月末加工中

9、在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配2、簡述品種法的計(jì)算過程。3、成本計(jì)算方法有哪些？作業(yè)歸納不同成本計(jì)算方法的區(qū)別。 20課題七 作業(yè)成本法 教學(xué)目標(biāo)：通過本課題的學(xué)習(xí)，促使學(xué)生了解作業(yè)成本法的相關(guān)基本概念，了解作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的優(yōu)勢，理解作業(yè)成本法的基本原理、意義和特點(diǎn)，掌握作業(yè)成本法核算程序，從而幫助學(xué)生能夠運(yùn)用作業(yè)成本法對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行成本核算。教學(xué)重點(diǎn)：作業(yè)成本法的基本原理、意義和特點(diǎn)，作業(yè)成本法核算程序教學(xué)難點(diǎn)：作業(yè)成本法核算程序21簡介：ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計(jì)大師，美國人埃里克科勒EricKohler教授?？评战淌谠?952年編著的會計(jì)師詞典中，首次

10、提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯George staubus教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)（Activity Costing and Input Output Accounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。2220世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥

11、大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（Activity Based Costing，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。23（一）作業(yè)：企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或者勞務(wù)所發(fā)生的一資源消耗為重要特征的各項(xiàng)活動的統(tǒng)稱。是資源和產(chǎn)品成本之間的中介。作業(yè)的分類按照成本層次劃分 1、單位作業(yè)：可以使得單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如：勞動力的消耗和產(chǎn)品的產(chǎn)量大小成正

12、比例 2、批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)， 例如：機(jī)器的生產(chǎn)準(zhǔn)備和調(diào)試費(fèi)用一、ABC法的相關(guān)概念243、產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每一單位的產(chǎn)品都受益的作業(yè)。例如：對某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)編制計(jì)劃4、工序作業(yè)：計(jì)算加工成本的基礎(chǔ)。每一批產(chǎn)品在每一道工序上消耗的成本按照作業(yè)與成本動因的關(guān)系密切程度 1、專屬作業(yè)：只與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)2、共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。25ABC法的相關(guān)概念（二）成本動因：導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素按照其對成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分為： 1、資源動因：作業(yè)成本計(jì)算的第一階段，反映了某項(xiàng)作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，而資

13、源的耗用高低和最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系。例如：人工小時、機(jī)器小時、準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)次數(shù)、定購次數(shù)等262、作業(yè)動因：成本計(jì)算的第二階段動因。主要將各成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式 （三）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫 作業(yè)中心：成本歸集和計(jì)算的基本單位，由一項(xiàng)或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。相當(dāng)于工序作業(yè)成本庫：由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個資源成本庫，即作業(yè)成本庫。27二、作業(yè)成本法的基本原理ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) ：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到

14、作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。28作業(yè)成本模型：ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫，多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。 29資源A資源B資源CABC產(chǎn)品作業(yè)中心成本作業(yè)池資源動因成本動因30優(yōu)點(diǎn)： 以活動為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法 第一，從成本計(jì)算的角度來看，它提高了成本核

15、算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。傳統(tǒng)的會計(jì)方法沒有顯現(xiàn)各項(xiàng)產(chǎn)品成本的資源動因，而僅僅把產(chǎn)品的成本和產(chǎn)量相聯(lián)系，把產(chǎn)量看作是唯一的成本動因，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。三、作業(yè)成本法的特點(diǎn)31在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)-直接工時、機(jī)器小時

16、、材料耗用額等等。這就是所謂的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算的由來。這種計(jì)算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費(fèi)用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。32第二， 成本作業(yè)法實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。傳統(tǒng)的會計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統(tǒng)會計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計(jì)是將各種物流活動費(fèi)用與其他活動費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。（2）傳統(tǒng)會計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很

17、難為個別活動所細(xì)分。比如人工費(fèi)分配率由于每個人花費(fèi)在物流活動上的精力很難確定，而難以估計(jì)。33（3）傳統(tǒng)會計(jì)方法不能對物流和供應(yīng)鏈改造工程活動進(jìn)行物流成本核算 第三，作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)尺度，提高了企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費(fèi)用，從而優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。34作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)行管理的四個步驟： （1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項(xiàng)作業(yè)的資源動因資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源動因的界定是

18、在作業(yè)動因界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。作業(yè)動因（2） 確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。35（2）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，形成作業(yè)中心。作業(yè)是工作的各個單位（Units of Work），作業(yè)的類型和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物職能活動分解法，價(jià)值鏈分析法，作業(yè)流程圖法。例如，在顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。 36作業(yè)界定的要點(diǎn)：1、不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被整合；2、一個作業(yè)一般不會超過15個密切相關(guān)的操作3、如果一個作業(yè)只有一項(xiàng)操作，那么則分解的太細(xì)了4、如果一個作業(yè)中包

19、含了不相關(guān)的操作，則需要分解出來。5、如果一個作業(yè)只有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)產(chǎn)出，就不再需要分解了37（3） 確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。 （4） 確認(rèn)成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。38作業(yè)成本分配率=該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/該中 心的成本動因量化總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和該項(xiàng)作業(yè)成本分配率 39物

20、流作業(yè)成本控制管理ABM基本原理：通過作業(yè)分析，挖掘成本動因，改變作業(yè)實(shí)施的方式，不斷提高企業(yè)作業(yè)的效率和質(zhì)量水平。40作業(yè)分析的要點(diǎn)：1、對不必要的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，消除不必要的不增值的作業(yè)；2、對重要的、成本比較高的作業(yè)進(jìn)行分析；3、將企業(yè)作業(yè)水平和最佳作業(yè)水平進(jìn)行比較，判斷該項(xiàng)作業(yè)的質(zhì)量和效率，尋求改進(jìn)機(jī)會；4、對各項(xiàng)作業(yè)間的聯(lián)系進(jìn)行分析，判斷著一系列的作業(yè)是否協(xié)調(diào)，時間和作業(yè)的重復(fù)是否降低到了最低程度。41作業(yè)成本控制過程（一）確認(rèn)作業(yè)的增值性，即辨認(rèn)作業(yè)是增值的還是不增值的。1、增值作業(yè)就是那些能夠?yàn)槠髽I(yè)和客戶帶來利潤的作業(yè)。包括了給客戶帶來價(jià)值的作業(yè)，例如包裝和配送等；也包括保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的作業(yè)例如付給員工的工資2、非增值作業(yè)是可以消除而不會對企業(yè)的競爭力造成影響的作業(yè)。42（二）作業(yè)重構(gòu)作業(yè)重構(gòu)就是從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織的各項(xiàng)工作。1、努力尋找引起成本的根源2、保持簡單性43三、標(biāo)桿瞄準(zhǔn)選擇物流行業(yè)內(nèi)一流的或是優(yōu)秀的企業(yè)作為基準(zhǔn)。力爭達(dá)到或超過它四、建立績效評估系統(tǒng)，不斷加以改進(jìn)44根據(jù)