第七章 標準成本ppt課件

1、第七章 規(guī)范本錢法一、規(guī)范本錢法的種類與制定二、 本錢差別的計算與分析三、 規(guī)范本錢法的核算程序及賬務處置一、規(guī)范本錢法的種類與制定一、規(guī)范本錢 所謂規(guī)范是一種規(guī)范，是用來衡量任務完成的效果和效率的尺度。這里所說的規(guī)范本錢，是指根據曾經到達的消費技術程度，在正常運營條件下該當發(fā)生的本錢，因此是一種預定的目的本錢。 (二)規(guī)范本錢具有以下特點： 1.規(guī)范本錢是根據對實踐情況的調查，用科學的方法制定的，所以具有客觀性和科學性。 2.規(guī)范本錢是按正常條件制定，并未思索不能測算的異常變動，因此具有正常性。 3.規(guī)范本錢一經制定，只需制定的根據不變，不用重新修訂，所以具有相對的穩(wěn)定性。 4.規(guī)范本錢是本

2、錢控制的目的和衡量實踐本錢的根據，所以具有目的性和尺度性。 三、規(guī)范本錢的種類1.制定規(guī)范本錢根據資料的分類：1歷史規(guī)范本錢2預期規(guī)范本錢2.按制定規(guī)范本錢運用時間長短的分類：1根本規(guī)范本錢2現(xiàn)行規(guī)范本錢3.按制定規(guī)范本錢程度的分類1理想的規(guī)范本錢 它是指現(xiàn)有技術、設備和運營管理處于最正確形狀為根底制定的規(guī)范本錢。2根本規(guī)范本錢 它是指某一年的本錢為根底制定出來的規(guī)范本錢。3正常規(guī)范本錢 是指根據目前曾經到達的消費技術程度，以有效地利用消費運營條件為根底所確定的規(guī)范本錢。(四)規(guī)范本錢制定方法1.工程技術測算法2.歷史本錢推測法3.預測法4.期望法(五)、規(guī)范本錢的制定一直接資料規(guī)范本錢的制定

3、二直接人工規(guī)范本錢的制定三制造費用規(guī)范本錢的制定1.直接資料規(guī)范本錢的制定(1).資料用量規(guī)范 指在現(xiàn)有消費技術條件下消費單位產品需用的資料數(shù)量 (2).價錢規(guī)范。 指采購部門按供應單位的價錢及其他要素預先確定的各種資料的單價，包括買價和運雜費等。直接資料的規(guī)范本錢，公式如下：單位產品直接資料規(guī)范本錢=資料的價錢規(guī)范單位產品規(guī)范耗用量2.直接人工規(guī)范本錢的制定 在直接人工的規(guī)范本錢中，用量規(guī)范是指工時規(guī)范，價錢規(guī)范是指工資率規(guī)范率規(guī)范。 (1).工時規(guī)范。 指在現(xiàn)有消費技術條件下消費單位產品或零部件所需求的任務時間。 (2).工資率規(guī)范。 采用計件工資制時，就是單位產品應支付的計價單價；采用計

4、時工資是指每一規(guī)范工時應分配的工資，直接人工規(guī)范本錢的計算公式如下：直接人工規(guī)范本錢=小時規(guī)范工資率單位產品的規(guī)范工時估計支付工資總額規(guī)范總工時3.制造費用規(guī)范本錢的制定 由于制造按其形狀可劃分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。因此，制造費用的規(guī)范本錢也應分別制定。 (1).變動制造費用的規(guī)范本錢。 (2).固定制造費用的規(guī)范本錢。產量制造費用變動制造費用固定制造費用0(1).變動制造費用的規(guī)范本錢 在變動制造費用規(guī)范本錢中，用量規(guī)范就是消費單位所需直接人工規(guī)范小時或機器任務規(guī)范小時，價錢規(guī)范是變動制造費用分配率規(guī)范。 變動性制造費用規(guī)范本錢計算公式如下： 單位產品變動制造費用的規(guī)范本錢=變

5、動制造費用規(guī)范分配率*單位產品的規(guī)范工時 變動制造費用預算總額預算工時(2).固定制造費用的規(guī)范本錢 單位工時固定制造費用的規(guī)范分配率=固定制造費用預算總額預算工時 固定制造費用規(guī)范本錢計算本錢如下： 單位產品固定制造費用的規(guī)范本錢=固定制造費用規(guī)范分配率單位產品的規(guī)范工時 例1某企業(yè)方案期的產能規(guī)范工時為3000小時，直接人工總額為18000元，變動制造費用預算總額為12000元，固定制造費用預算總額為15000元。假定該企業(yè)消費的甲產品直接人工的規(guī)范工時為75小時；直接資料的規(guī)范耗費量為20千克，每千克規(guī)范單價為25元。 要求分本錢工程計算甲產品的規(guī)范本錢。甲產品的單位規(guī)范本錢計算如下：工

6、資率規(guī)范=18000/3000=6元/工時變動制造費用分配率=12000/3000=4元/工時固定制造費用分配率=15000/3000=5元/工時甲產品的規(guī)范本錢如下表成本項目 標準價格標準用量標準成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工時75小時變動制造費4元/工時75小時固定制造費5元/工時75小時單位甲產品標準成本500元450元300元375元1625元例2、某企業(yè)消費甲產品，直接耗用兩種資料，資料的規(guī)范耗費量為150 千克，規(guī)范單價為3.50元；資料的規(guī)范耗費量為210千克，規(guī)范單價為2.40元。 甲產品的單位規(guī)范工時為500小時，其中第一工序300小時，第二工序200小時；

7、小時規(guī)范直接工資率第一工序為8元，第二工序為9元；小時固定制造費用率第一工序為6元，第二工序為5元；變動制造費用率第一工序為7元，第二工序為8.2元。 要求分本錢工程計算甲產品的規(guī)范本錢。直接資料的規(guī)范本錢1503.502102.40=1029(元)直接工資的規(guī)范本錢3008+2009=4 200元固定制造費用規(guī)范本錢=3007+2008.2=3 740(元)變動制造費用規(guī)范本錢=3006+2005=2800(元) 由于規(guī)范本錢是根據規(guī)范用量和規(guī)范價錢計算的，而實踐本錢是根據實踐用量和實踐價錢計算的，歸納起來不外乎數(shù)量要素和價錢要素。數(shù)量要素構成的差別稱為數(shù)量差別，價錢要素構成的差別稱為價錢差

8、別。 差別計算的通用方式可概括如下：總差別實踐數(shù)量實踐價錢規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢 QP=QP+QP+Q P= QP+(Q+Q) P(Q+ Q) (P+P) 二、直接資料差別的計算的與分析 直接資料規(guī)范本錢差別是指直接資料的實踐本錢與直接資料的規(guī)范本錢之間的差別額。直接資料本錢差別直接資料實踐本錢直接資料規(guī)范本錢 在進展資料本錢差別的分析時，可采用兩要素分析法和三要素分析法 1.兩要素分析法 直接資料差別，包括資料用量差別和資料價錢差別兩部分。 一、本錢差別計算的通用方式P208 所謂本錢差別是指產品實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額。假照實踐本錢小于規(guī)范本錢，所構成的差別稱為有利差別，亦稱順差；假照實踐本

9、錢大于規(guī)范本錢，所構成的差別稱為不利差別,亦稱為逆差。二、 本錢差別的計算與分析(1)直接資料用量差別直接資料數(shù)量差別= (實踐用量規(guī)范價錢)-(規(guī)范用量規(guī)范價錢)=(實踐用量規(guī)范用量) 規(guī)范價錢 資料用量差別普通應由消費部門擔任。由于采購部門片面為了壓低價錢，購進了質量低劣的資料，也會呵斥用量過多，因此而構成的資料用量的不利差別，那么應由采購部門擔任。 直接資料價錢差別=(實踐數(shù)量實踐價錢) (實踐數(shù)量規(guī)范價錢)=(實踐價錢規(guī)范價錢) 實踐數(shù)量資料的價錢差別普通由采購部門擔任2、直接資料價錢差別2.三要素分析 在消費實際中，會出現(xiàn)幾種直接資料按一定比例混合運用，在這種情況下，資料用量差別就需

10、求進一步分成“資料組合差別和“產出差別。 (1)資料組合差別是指實踐投料的混合比例與按規(guī)范投料的混合比例之間產生的差別。資料組合差別=按規(guī)范價錢計算的實踐混合本錢按實踐用量計算的規(guī)范混合本錢=資料實踐耗用總量(實踐構造的平均規(guī)范單價規(guī)范構造的平均規(guī)范單價)(各種資料實踐耗用量規(guī)范單價)各種資料實踐耗用量之和(各種資料規(guī)范耗用量規(guī)范單價)各種資料規(guī)范耗用量之和2資料產出差別是指混合資料投產后按規(guī)范產出率計算的規(guī)范產量與實踐產量之間的差別。資料產出差別=規(guī)范構造的平均規(guī)范單價(實踐耗用量-規(guī)范耗用量)3直接資料價錢差別=(實踐數(shù)量實踐價錢) (實踐數(shù)量規(guī)范價錢)=(實踐價錢規(guī)范價錢) 實踐數(shù)量例：

11、消費甲產品耗用A、B兩種資料，有關資料如下：材料 標準單耗標準單價 標準成本A0.621.2B0.631.8合計1.23 本期實踐耗用A 500千克,B 400千克,投產700件, 原料實踐單價:A 2.2元, B 2.8元.解:1.兩要素分析數(shù)量差別= (5002+4003) 700 0.6 (3+2)= 100(元)價錢差別 = (5002.2+4002.8) (5002+4003)= 20(元) 總差別 (5002.2+4002.8) 700 0.6 (3+2)120(元)不利不利不利2.三要素分析產出差別= (3 1.2 )(500+400) -700 1.2 =150(元) 組合差別

12、 = 900 (5002+4003) 900 -7000.6 (2+3) 7001.2=- 50(元)價錢差別 = (5002.2+4002.8) (5002+4003) = 20(元) 總差別 (5002.2+4002.8) 700 0.6 (3+2)120(元)不利有利不利不利三、直接人工差別的計算與分析 直接工資規(guī)范本錢差別是指直接工資的實踐本錢與直接工資規(guī)范本錢之間的差額；1.兩要素分析 1人工效率差別 2工資率差別 1人工效率差別 直接人工的數(shù)量差別通常稱為“人工效率差別，它是指消費中實踐產量耗用的實踐工時與規(guī)范計算的應耗用規(guī)范工時之間的差額。其計算公式如下：人工效率差別=(實踐工時

13、規(guī)范工資率)-(規(guī)范工時規(guī)范工資率)=實踐工時-規(guī)范工時規(guī)范工資率例13-5某工序本月加工C零件200個，實踐耗用工時480小時、，該工序加工C零件規(guī)范工時每個為2.5小時，其規(guī)范工資率為6元. 人工效率差別=6*480-200*2.5=-120元有利差別 人工效率差別的產生能夠有多種緣由，如資料或零件傳送方法不正確，機器運轉不正常，消費部門安排技術低的工人做高檔活等，這些緣由產生的差別應由消費部門擔任； 但假設是由于采購部門購入不合用的資料，或由于消費工藝的改動，而導致的與規(guī)范工時的差別，那么是非消費部門可控制的，應由有關部門擔任2、工資率差別工資率差別就是直接人工的價錢差別直接人工工資率差

14、別 =(實踐工時實踐工資率)-(實踐工時規(guī)范工資率) =實踐工時實踐工資率-規(guī)范工資率 例某工序工種其規(guī)范工資率為6元，本期實踐完成工資為480小時，實踐工資率為6.4元 工資率差別=480*6.4-6=+192元不利差別 工資率差別的出現(xiàn)，通常應由安排工人的主管人員擔任.由于詳細安排任務時，往往會出現(xiàn)沒有“按才定位的景象.如晉級或降級運用不同等級的工人而引起的工資率差別.3、三要素分析 在工業(yè)企業(yè)中，一種產品的消費往往要由不同工資等級的工人來完成，而不同工資等級的小時工資率是不同的。1人工組合差別=實踐工時(實踐組合的平均規(guī)范工資率規(guī)范組合的平均規(guī)范工資率) 2人工效率差別= (實踐工時規(guī)范

15、工時) 規(guī)范組合的平均規(guī)范工資率3人工工資率差別實踐工時實踐組合的平均實踐工資率實踐組合的平均規(guī)范工資率(各等級工人實踐工時規(guī)范工資率)各等級工人實踐工時之和(各等級工人規(guī)范工時規(guī)范工資率)各等級工人規(guī)范工時之和(各等級工人實踐工時實踐工資率)各等級工人實踐工時之和例：某企業(yè)消費甲產品，實踐產量3000件；本月工人規(guī)范本錢為一級工消費200小時 ，小時工資率12元/小時，二級工210小時，小時工資率10元/小時，三級工190小時，小時工資率9元/小時； 本月工人實踐本錢為一級工消費210小時 ，小時工資率11.5元/小時，二級工200小時，小時工資率10元/小時，三級工220小時，小時工資率8

16、元/小時.要求：用三要素分析。工資的規(guī)范本錢：工時600 工資 6210工資的實踐本錢：工時640 工資6255規(guī)范工資差別=6 255-6 210= 45元規(guī)范組合的平 6 210均規(guī)范工資率 = =10.35元 600實踐組合的平 21012+20010+2309均規(guī)范工資率 = = 8.73元 640實踐組合的平 6 255均規(guī)范工資率 = =9.77元 6401人工組合差別=實踐工時(實踐組合的平均規(guī)范工資率規(guī)范組合的平均規(guī)范工資率) 6408.73437510.35=1034(有利)2人工效率差別= (實踐工時規(guī)范工時) 規(guī)范組合的平均規(guī)范工資率=(640600) 10.35=414

17、 (不利)3人工工資率差別實踐工時實踐組合的平均實踐工資率實踐組合的平均規(guī)范工資率=640(9.77343758.734375)=665 (不利)四變動制造費用差別 變動制造費用差別由變動制造費用效率差別(即“用量差別)和變動制造費用開支差別(即“價錢差別)構成。變動制造費用效率差別=(實踐工時規(guī)范工時) 規(guī)范小時費用率變動制造費用率差別=實踐發(fā)生額實踐產量所耗實踐工時規(guī)范小時費用率五、固定制造費用差別的計算分析 固定制造費用本錢差別是指在實踐產量下固定制造費用的實踐發(fā)生總額與其規(guī)范發(fā)生總額之間的差額。固定制造費用本錢總差別固定制造費用實踐本錢-固定制造費用規(guī)范本錢 固定制造費用總差別的分解詳

18、細有兩種方法，一種是兩差別法，另一種是三差別法。1.兩差別法兩差別法是將總差別分解為耗費差別和產能差別兩部分。1耗費差別是指固定制造費用的實踐發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間的差額。耗費差別固定制造費用實踐發(fā)生額固定制造費用的預算數(shù)(2)產能差別通常是指消費才干利用差別，產能差別=固定性制造費用預算數(shù)-實踐產量的規(guī)范本錢 3.三分法三差別法三分法要求將固定制造費用總差別分解為開支差別、效率差別和消費才干利用差別三種。1固定制造費用耗費差別預算差別耗費差別固定制造費用實踐發(fā)生額固定制造費用的預算數(shù)2效率差別效率差別=(實踐工時規(guī)范工時) 固定制造費用預算分配率3消費才干利用差別消費才干利用差別預算工時實踐工時

19、 固定制造費用預算分配率例：某企業(yè)某月的制造費用預算和實踐資料如下： 制造費用的預算工時為5000小時，固定制造費用的預算是5000元。 產品消費的規(guī)范工時為4500小時，變動制造費用的規(guī)范小時工資率為0.4元/小時。 制造費用的實踐工時為4800小時，變動制造費用和固定制造費用的實踐金額分別為2112元和5280元。變動制造費用總差別21124500 0.4=312不利效率差別48004500 0.4=120(不利)變動制造費用率差別21124800 0.4192不利固定制造費用總差別52804500 1780 不利耗費差別52805000280 不利產能差別50004500500 不利耗費

20、差別52805000280 不利效率差別(50004800)1200 不利消費才干利用差別 (48004500)1300 不利三、 規(guī)范本錢法的核算程序及賬務處置 一、規(guī)范本錢法的賬戶設置二、規(guī)范本錢法的核算程序三、歸集本錢差別的賬務處置四、期末本錢差別的賬務處置一、規(guī)范本錢法的賬戶設置1. 按大的本錢工程設置的計算本錢差別賬戶包括：“直接資料本錢差別、“直接人工本錢差別、“變動制造費用本錢差別和“固定制造費用本錢差別，在每個賬戶下再按差別構成的緣由清楚細賬戶。 2.按詳細本錢差別設置的賬戶包括：直接資料數(shù)量差別和價錢差別，直接人工的效率差別和工資率差別，變動制造費用率差別和效率差別，固定制造

21、費用耗費差別、效率差別和消費才干利用差別等九個假設固定制造費用差別采用兩分法時那么為八個差別賬戶。 3. 原資料和消費本錢按規(guī)范本錢核算。二、規(guī)范本錢法的核算程序1.確定本錢計算對象。 2.確定本錢控制規(guī)范。3.按規(guī)范本錢和脫離差別歸集和分配實踐費用，對差別進展調查和反響。4.用歸集和分配的規(guī)范本錢加減差別計算完工產品總本錢和單位本錢，并據以編制產品本錢計算單。有時為了簡化本錢核算，可以將期間本錢差別全部列入期間費用途置。 三、歸集本錢差別的賬務處置 對本期發(fā)生的本錢差別應及時在有關賬戶上記錄。 超支差別借記有關差別賬戶，節(jié)約差別貸記有關差別賬戶。通常在實踐本錢發(fā)生并計算出差別時作相關的賬務處

22、置，舉例闡明如下：例：某企業(yè)消費甲產品，6月份有關本錢和消費資料如下：1、本月估計消費甲產品1100件，甲產品有關規(guī)范本錢如下：直接材料標準單耗標準單價標準成本A材料4 kg520B材料10 kg440直接人工工時標準標準工資率標準成本100.992、本月發(fā)生有關業(yè)務如下：1本月實踐采購原資料：A資料10000公斤，單價4.8元，B資料10000公斤，單價4.5公斤。本月消費領用A 4000公斤、B 9800公斤。2本月制造費用實踐發(fā)生20000元。其中變動性制造費用8000元，固定性制造費用12000元。(3)本月實踐消費工時為9200小時，工人的實踐工資為8740元。制造費用工時標準小時費

23、用率標準成本變動性制造費用100.77固定制造費用101104本月預算消費才干為11000小時，預算固定性制造費用11000元。5本月投產產品950臺，期初、期末均無在產品，甲產品己銷售900臺，單價100元，款存銀行。3、要求： 1計算各項差別。 2作費用發(fā)生的會計分錄。 3本期發(fā)生的差別計入產品銷售本錢。解：1、各項差別： 1直接資料： 數(shù)量差別=4000*5+9800*4- 950*60 = 2200(不利)價錢差別 = 4000*4.8+9800*4.5)- (4000*5 + 9800*4)= 4100(不利)總差別=2200+4100=6300(不利)2直接人工:人工效率差別= 9200*0.9 950*9 = -270 (有利)人工工資率差別 = 8740- 9200*0.9 = 460 (不利)總差別 -270 + 460190 (不利)3變動性制造費用: 效率差別= 9200*0.7 950*7 =-210 (有利) 變動制造費用率差別 = 8000 9200*0.7 =1560 (不利) 總差別-21015600 (不利)4固定性制造費用 :總差別 12000 950*10 =2500 (不利)三差別法