與治理層的溝通ppt課件

1、中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班與治理層的溝通準那么講解主講人:方紅星2006年7月、北京國家會計學院中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班主講人簡介東北財經(jīng)大學教授、博士中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班第一節(jié) 概述一、本準那么的制定背景二、本準那么的規(guī)范目的、主要內容和框架構造中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、本準那么的制定背景實際背景治理層與注冊會計師在職責方面存在著共同的關注點單從注冊會計師的角度看(5)達成共識(審計范圍和時間,雙方責任等) 告知事項(審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的) 得到信息(有助于獲取審計證據(jù)的)利用治理層的監(jiān)視制衡作用,獲得支持與配合 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準

2、那么培訓班一、本準那么的制定背景實際需求加強公司治理建立國際準那么 IAPS1007 “與管理層的溝通 ISA260 “就審計事項與治理層的溝通(2001) ISA260(R) “與治理層的溝通(2004) ED ISA260 (R) (2005)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、本準那么的制定背景美國準那么 SAS61 “與審計委員會溝通 (1998-6) SAS89 “審計調整和SAS90 “審計委員會溝通 (1999-12)-AU380 ED “審計師與治理層的溝通(2006-3-6)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、本準那么的制定背景與原準那么的區(qū)別溝通對象不同溝通目的不同溝通

3、責任不同溝通內容不同中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、本準那么的規(guī)范目的、主要內容和框架構造規(guī)范目的總體目的1規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通詳細問題溝通的對象溝通的事項溝通的過程記錄中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、本準那么的規(guī)范目的、主要內容和框架構造本準那么共6章67條第一章 總那么16第二章 溝通的對象717第三章 溝通的事項1847第四章 溝通的過程4863第五章 記錄6466第六章 附那么67中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班第二節(jié) 根本概念和總體要求一、治理構造概述二、治理層監(jiān)視財務報告過程的職責三、不同組織方式主體的治理層四、治理層與管理層的關系五、治理層與注冊會

4、計師的關系六、注冊會計師與治理層溝通的目的七、注冊會計師與治理層溝通的總體要求中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、治理構造概述公司治理代理問題第一類：一切權控制權第二類：控制股東中小股東根本動因保證企業(yè)目的價值最大化的實現(xiàn)主要目的股東、董事會和經(jīng)理之間的關系控制股東與中小股東之間的關系包括治理構造和治理機制中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、治理構造概述治理構造為了實現(xiàn)治理目的而在企業(yè)的法律邊境之內組建的一系列機構以及這些機構之間的相互關系根本涵義治理構造詳細表達為企業(yè)治理機構的設計和運做企業(yè)的治理構造處于企業(yè)的法律邊境之內治理構造的方式與差別中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、治理構造

5、概述典型公司機構在治理構造中的角色經(jīng)理管理層董事會治理層監(jiān)事會治理層股東大會重要的治理構造以會議的方式存在，并非常設機構需求溝通的特殊情形中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、治理層監(jiān)視財務報告過程的職責監(jiān)視職責的詳細表達審核或監(jiān)視艱苦會計政策審核或監(jiān)視財務報告和披露程序審核或監(jiān)視與財務報告相關的內部控制組織和指點內部審計審核和同意財務報告和相關信息披露聘任和解聘注冊會計師并與其溝通“管理層在治理層的監(jiān)視下編制的財務報表中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、不同組織方式主體的治理層有限責任公司董事會執(zhí)行董事監(jiān)事會監(jiān)事股東會特殊情形下一人有限責任公司自然人股東法人股東的代表中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)

6、準那么培訓班三、不同組織方式主體的治理層國有獨資公司董事會監(jiān)事會股份董事會監(jiān)事會股東大會中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、不同組織方式主體的治理層上市公司董事會審計委員會獨立董事財會專業(yè)人士監(jiān)事會股東大會中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、治理層與管理層的關系定義3治理層：對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行運營管理責任負有監(jiān)視責任的人員或組織管理層：對被審計單位運營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織管理層經(jīng)理其他高級管理人員中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、治理層與管理層的關系與財務報表相關的責任3治理層：對財務報告過程的監(jiān)視管理層：擔任編制財務報表管理層與治理層的交叉治理層參與管理

7、治理層全部參與管理的情形補充提示董事長的角色？中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班五、治理層與注冊會計師的關系履行監(jiān)視職責上的互補性雙向溝通注冊會計師治理層4治理層注冊會計師6獨立性和客觀性中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班注冊會計師治理層聘任雙向溝通財務報表審計監(jiān)視 同意管理層溝通溝通任免 監(jiān)視編制監(jiān)視中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班六、注冊會計師與治理層溝通的目的就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，獲得相互了解；及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項；共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。 5明確溝通目的的意義了

8、解必要性；認識到責任與義務；建立期望中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班七、注冊會計師與治理層溝通的總體要求總體要求注冊會計師該當就與財務報表審計相關、且根據(jù)職業(yè)判別以為與治理層責任相關的艱苦事項，以適當?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通根本含義注冊會計師有進展溝通的義務溝通的對象是治理溝通的內容相關+相關+艱苦溝通的方式要適當，時間要及時中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班第三節(jié) 溝通的對象一、確定適宜的溝通對象的總體要求二、與治理層的下設組織或個人溝通三、與管理層的溝通四、治理層全部參與管理的情形中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、確定適宜的溝通對象的總體要求確定溝通對象的普通要求適當?shù)臏贤▽ο竽軌蚋鞑?/p>

9、一樣不同被審計單位同一單位不同時期利用了解階段獲取的有關組織構造和治理過程的了解8由于溝通事項的不同，適當?shù)臏贤▽ο笠矔兴煌?中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、確定適宜的溝通對象的總體要求需求商定溝通對象的特殊情形無法清楚識別時該當與委托人商定商定的結果可以載入業(yè)務商定書中特別提示對了解的溝通對象進展印證中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、與治理層的下設組織或個人溝通該當思索的主要要素治理層的下設組織、個人以及治理層整體各自的責任擬溝通事項的性質法律法規(guī)的規(guī)定下設組織或個人能否有權對溝通的信息采取措施能否有必要將有關信息詳盡或扼要地治理層整體溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、

10、與治理層的下設組織或個人溝通被審計單位設有審計委員會或監(jiān)事會的情形假設設有，著重與其溝通11審計委員會的職責 2002第54條監(jiān)事會的職責 2005第54條同時設有商定中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、與治理層的下設組織或個人溝通需求與治理層整體溝通的特殊情形僅與治理層下設組織或個人溝通能否足以履行溝通責任影響特別艱苦性質非常特殊僅與下設組織或個人溝通無法到達目的中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、與治理層的下設組織或個人溝通集團審計的特殊情形在組成部分審計中，能夠需求與集團治理層溝通與集團注冊會計師的溝通能否需求得到特別允許中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、與管理層的溝通注冊會計師

11、與管理層的溝通(14)緣由編制財務報表是管理層的責任注冊會計師在根據(jù)本準那么的規(guī)定與治層溝通特定事項前,通常先與管理層進展討論,除非這些事項不適宜與管理層討論不適宜與管理層討論的事項管理層的勝任才干管理層的誠信問題與內部審計人員的溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、與管理層的溝通管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關系(15)該當直接溝通的事項不能替代補充事項可以替代中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、治理層全部參與管理的情形治理層全部參與管理的情形下的溝通要求(16)已與管理層溝通的事項無需反復溝通僅與監(jiān)視職能相關的事項通常不要求溝通治理層全部參與管理的情形對溝通充分

12、性的思索(17)思索與負有管理責任人員的溝通能否向一切負有治理責任的人員充分傳送應予溝通的信息中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班第四節(jié) 溝通的事項一、溝通事項及其分類二、注冊會計師有財務報表審計相關的責任三、方案的審計范圍和時間四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題五、注冊會計師的獨立性六、要求和商定溝通的其他事項七、補充事項中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班一、溝通事項及其分類該當直接溝通的事項(18)注冊會計師的責任方案的審計范圍和時間審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題 系本準那么要求該當直接溝通注冊會計師的獨立性其他事項(19)要求和商定溝通的其他事項補充事項中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班二、注冊會計師有財務報

13、表審計相關的責任注冊會計師對財務報表的責任(20)思索包含在業(yè)務商定書中該當闡明的內容注冊會計師的責任是對財務報表發(fā)表審計意見審計不能減輕管理層與治理層的責任注冊會計師與治理層溝通的責任(21)準那么要求溝通的事項無須專門設計程序識別補充事項存在要求和商定溝通的其他事項情形關于溝通方式的提示直接溝通不等于書面溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、方案的審計范圍和時間總體要求(22)直接履行溝通義務簡要堅持職業(yè)謹慎堅持職業(yè)謹慎(23)可預見性內容分類該當思索溝通的事項可以思索討論的事項還可以思索討論的事項中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、方案的審計范圍和時間該當思索溝通的事項(24)注冊

14、會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報風險注冊會計師對審計相關的內部控制采取的方案重要性的概念審計業(yè)務遭到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特殊要求商定溝通事項的性質中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、方案的審計范圍和時間可以思索討論的事項(25)關于利用內部審計的任務治理層對內部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施與擬實施的額外審計程序相關的事項治理層對會計準那么和相關會計制度以及與財務報表 相關的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化作出反響治理層對以前的溝通如何作出反響中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、方案的審計范圍和時間還可以思索討論的事項(26)與治理構造中的哪些適當人員溝通治理層與管理層責任

15、的劃分被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及能夠導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的相關運營風險治理層以為審計中應特別留意的事項,以及需求采取額外程序的領域與監(jiān)管機構溝通的艱苦事項治理層以為能夠會影響財務報表審計的事項關于方案責任的特別強調(27)注冊會計師單獨承當制定審計方案的責任中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題分類無論治理層能否全部參與管理均應予以溝通的事項(28)注冊會計師對被審計單位會計處置質量的看法(30,31)審計任務中遇到的艱苦困難(32)尚未更正的錯報(33,34,35)艱苦且直接相關的其他事項(36)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題治理層并非全部

16、參與管理時應予溝通的事項(29)根據(jù)職業(yè)判別以為需求提請治理層留意的管理層聲明(37,38)已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(39)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題注冊會計師對被審計單位會計處置質量的看法重要會計處置(30)選用的會計政策作出的會計估計財務報表的披露以為某項艱苦會計處置不恰當時的處置(31)與管理層溝通,提請更正(準那么未寫明)與治理層溝通,提請更正未予更正時,思索其對財務報表和審計報告的影響,并告知治理層中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題審計任務中遇到的艱苦困難(32)艱苦困難管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重

17、拖延不合理的要求縮短完成審計任務的時間為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需求付出的努力遠遠超越預期無法獲取預期的證據(jù)管理層對注冊會計師施加的限制管理層不情愿按照要求對繼續(xù)運營才干作出評價或延伸評價期間某些情況下,能夠構成范圍限制,對審計意見的影響中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題尚未更正的錯報(除非以為其明顯不重要)要求管理層更正假設未更正與治理層溝通,再次提請更正(33)未更正的艱苦錯報逐筆溝通(33)未更正的大量小額錯報匯總表(33)對未能更正的錯報該當思索討論的內容(34)緣由影響(包括對未來財務報表的影響)治理層闡明錯報未更正緣由的書面聲明(35)降低發(fā)生誤解的能夠性不

18、減輕注冊會計師構成結論的責任中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判別以為艱苦且與治理層履行財務報告過程監(jiān)視職責直接相關的其他事項(36)已更正的、含有已審計財務報表文件中的其他信息存在的對現(xiàn)實的艱苦錯報或艱苦不一致第1521號準那么中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)職業(yè)判別以為需求提請治理層留意的管理層聲明該當提請留意的情形(37)除管理層聲明之外的證據(jù)很少相關會計處置能夠會因被審計單位意圖的不同而不同管理層對作出注冊會計師要求的聲明很勉強管理層聲明與其他審計證據(jù)不符該當提供完好的管理層聲明書副本的情形(38)中國注冊會計

19、師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(39)管理層已更正的錯報對管理層就會計或審計事項向其他專業(yè)人士進展咨詢的關注管理層在初次委托或延續(xù)委托中,就會計準那么和審計準那么運用、審計或其他效力費用與注冊會計師進展的討論與書面溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 五、注冊會計師的獨立性針對上市公司的溝通內容就審計工程組成員、會計師事物所其他相關人員以及會計師事物所按照法律法規(guī)和職業(yè)品德規(guī)范的規(guī)定堅持了獨立性作出聲明根據(jù)職業(yè)判別,注冊會計師以為會計師事物所與被審計單位之間存在的能夠影響獨立性的一切關系和其他事項,其中包括會計師事物所所在財務報

20、表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計效力的收費總額為消除對獨立性的要挾或將其降至可接受的程度,曾經(jīng)采取的相關防護措施中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班五 注冊會計師的獨立性針對能夠涉及艱苦公眾利益的非上市公司思索能否適用銀行、保險、公用事業(yè)、公益事業(yè)等違反獨立性的情形下的溝通內容(42)該情形曾經(jīng)或擬采取的補救措施參考格式中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 六 、要求和商定溝通的其他事項要求溝通的其他事項法律法規(guī)要求其他審計準那么要求第1211號了解:內部控制艱苦缺陷第1141號_舞弊:發(fā)現(xiàn)嚴重舞弊行為時商定溝通的其他事項(44)能夠與治理層的其他責任有關能夠需求

21、實施額外程序加以識別中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 七 、 補充事項應予溝通的補充事項已引起注冊會計師留意根據(jù)職業(yè)判別以為與治理層的責任關系艱苦、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通補充事項的來源(46)審計中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層監(jiān)視財務報告過程的職責不直接相關經(jīng)過審計以外的其他方式留意到的中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班該事項能否在本準那么中作出了明細規(guī)定?該事項是在審計任務中發(fā)現(xiàn)的嗎?假設曾經(jīng)引起注冊會計師留意，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判別,該事項對于治理層的職責而言能否需求?無須進展溝通按照相應的規(guī)定進展溝通,例如本準那么第二十八條(二)“審計任務中遇到的艱苦問題根據(jù)職業(yè)判別,該事項能

22、否艱苦且與治理層履行財務報告過程監(jiān)視職責相關?按照本準那么第二十八條(四)的規(guī)定進展溝通該事項能否已經(jīng)過其他捷徑(如管理層)與治理層有效溝通?按照本準那么第四十五條“補充事項的規(guī)定進展溝通是否否否是是否否是是中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 七 、補充事項特別提示除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定能否發(fā)生了補充事項,注冊會計師在與治理層溝通這些事項時,該當使其了解:識別補充事項只是審計的副產品,注冊會計師除為構成審計意見實施必要程序外,沒有實施額外程序以識別這些事項沒有專門實施程序以確定能否還存在與已溝通事項性質一樣的其他事項除不適宜與管理層討論的事項外，已就補充事項與管理層進展討論中

23、國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 第五節(jié) 溝通的過程與記錄一、確定溝經(jīng)過程的總體要求二、獲得相互了解三、溝通的方式四、溝通的時間五、嚴密要求六、溝經(jīng)過程的充分性七、記錄中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 一、確定溝經(jīng)過程的總體要求思索要素(48)被審計單位的規(guī)模治理構造治理層的運作方式對擬溝通事項重要程度的看法中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 二、獲得相互了解應獲得相互了解的內容溝通的方式溝通的時間擬溝通的根本內容對以下事項的溝通旨在為相互了解奠定根底(50)注冊會計師的責任方案實施審計任務的范圍和時間難以獲得相互了解,能夠闡明雙向溝通是無效的中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 二、獲得相互

24、了解能夠需求討論的事項溝通的目的溝通的方式就特定事項擬參與溝通的雙方人員注冊會計師對溝通的期望注冊會計師對溝通事項采取措施并予以反響的過程商定的其他溝通責任提示:該當思索能否在業(yè)務商定書中加以強調中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班 三、溝通的方式溝通方式(52)口頭/書面詳細/簡單正式/非正式提示:有效溝通的方式不僅包括正式聲明和書面報告等正式方式,也包括討論等非正式方式中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、溝通的方式確定溝通方式該當思索的要素(55)擬溝通事項的重要程度管理層能否已就該事項有治理層溝通被審計單位的規(guī)模、運營構造、控制環(huán)境和法律構造執(zhí)行特殊目的審計時能否同時審計通用目的財務報表

25、法律法規(guī)的規(guī)定治理層的期望,包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排注冊會計師與治理層堅持聯(lián)絡和對話的數(shù)量治理層的成員能否發(fā)生艱苦變化中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班三、溝通的方式該當采取書面方式的溝通事項(53)28,29條規(guī)定的審計任務中發(fā)現(xiàn)是艱苦問題(已得到妥善處理的事項除外)40條規(guī)定的注冊會計師的獨立性其他事項,既可以書面溝通,也可以口頭溝通其他本卷須知口頭溝通事項的記錄(54)非正式溝通后在正式溝通中的概述(56)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、溝通的時間總體要求：及時59適當溝通時間的決議要素60溝通事項的艱苦程度和性質治理層擬采取的措施能夠與溝通時間相關的其他要素61被審計

26、單位的規(guī)模、運營構造、控制環(huán)境和法律構造其他法律法規(guī)要求的期限治理層的期望,包括對與注冊會計師定期會面或溝通的安排注冊會計師識別出特定事項的時間中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班四、溝通的時間如何確定適當?shù)臏贤〞r間60對于方案事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期進展，如系初次接受委托，溝通可以伴隨對業(yè)務商定條款的協(xié)商一并進展對于審計中遇到的艱苦困難，假設治理層可以協(xié)助注冊會計師抑制這些困難，或者這些困難能夠導致出具保管意見或無法表表示見的審計報告，應盡快予以溝通對于注冊會計師留意到的內部控制設計或實施中的艱苦缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表或審計報告相關的事項，包括注冊會

27、計師對被審計單位會計處置質量的看法，應在最終完成財務報表前進展溝通對于注冊會計師的獨立性，應在最終完成財務報表前或在對獨立性要挾及其防護措施作出艱苦判別時例如在決議能否承接非審計效力時進展溝通假好像時審計特殊目的的財務報表或其他歷史財務信息，溝通時間應與通用目的財務報表審計的溝通時間協(xié)調中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么培訓班五、嚴密要求為防止治理層未經(jīng)允許向第三方提供書面溝通文件所作的聲明57書面溝通文件僅供治理層運用，假設被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和擔任集團審計的注冊會計師運用注冊會計師對第三方不承當責任未經(jīng)注冊會計師事先書面贊同，溝通文件不得被援用、提及或向其他人披露法律法規(guī)要求向監(jiān)管機