上市企業(yè)內(nèi)控制度的問題和對策

1、上市企業(yè)內(nèi)控制度的問題和對策字號:小大/ 2012年10月05日 08:42 天和網(wǎng)我要評論(0)核心提示：我國國民經(jīng)濟(jì)近幾年來持續(xù)增長，但企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險并未下降，證券市場上的會計(jì)信息失真事件也并未明顯好轉(zhuǎn)。在世界范圍內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營失敗案例，會計(jì)失真事件層出不窮，甚至呈現(xiàn)上升趨勢。由美國次貸危機(jī)引發(fā)的2008 年全球金融危機(jī)、2011 年歐債危機(jī)以及希臘債務(wù)危機(jī)一直延續(xù)至今，無不反映出一些企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度已經(jīng)迫在眉睫。內(nèi)部控制的概念企業(yè)內(nèi)部控制是一個隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等變化而不斷變遷的概念。COSO 報告將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人

2、員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營的效果和效率；財(cái)務(wù)報告的可靠性；符合適用的法律和法規(guī)”。在這個定義中，有四個關(guān)鍵詞值得注意，即目標(biāo)、人、過程、合理保證。內(nèi)部控制以過程為導(dǎo)向，受人的因素影響，受目標(biāo)的驅(qū)動，存在局限性，即內(nèi)部控制所提供的是合理的保證而非絕對的保證。可見，COSO 報告對內(nèi)部控制的定義具有豐富的內(nèi)涵和科學(xué)的限定，這是目前為止最權(quán)威、最通用的內(nèi)部控制定義。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財(cái)務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、

3、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題對于當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施存在的障礙，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報告，調(diào)查表明存在的問題是缺乏熟悉內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在難度等。根據(jù)調(diào)查報告表，可以看出我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在：影響內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙的主要因素（一）對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識不足，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度弱化有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能

4、帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺乏積極性、主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制，或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則干脆對內(nèi)部會計(jì)控制沒有認(rèn)識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的漠視，有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。（二）缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理職責(zé)不清我國大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度落后，且不健全，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專

5、行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。（三）企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。包括六要素：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。（四）內(nèi)部控制體系不健全，缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。二是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后。三是風(fēng)險防范意識薄弱，風(fēng)險管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。（五）內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏有效監(jiān)督僅靠內(nèi)部會計(jì)控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過程中適時加以審計(jì)和評價，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會計(jì)控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，