工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理

1、工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理“甲供材”，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程現(xiàn)象。在建筑行業(yè)的實(shí)際操作全流程中，“甲供材”貫穿于工程概算、招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算、工程結(jié)算和工程審計等6大環(huán)節(jié)之中，要防范“甲供材”的涉稅風(fēng)險，必須要有全流程管控風(fēng)險意識，充分控制“甲供材”以上6大環(huán)節(jié)中的財稅風(fēng)險。工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

2、在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。但有一項(xiàng)“甲工材”現(xiàn)象的增值稅計稅方法選擇是特例。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財稅201758號）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”同時，關(guān)于建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見（稅總發(fā)201799號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：”特別是財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服

3、務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財稅201758號）規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策?！被谝陨隙愂照咭?guī)定，在工程概算環(huán)節(jié)，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的“甲供材”現(xiàn)象，是依據(jù)“稅前工程造價x（1+10%”還是依據(jù)“稅前工程造價X（1+3%”作為工程概算呢？具體分析如下。1、“甲供材”是否含在工程造價中的法律分析根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知（建辦標(biāo)201820號）的規(guī)定：按照財政部稅務(wù)總局關(guān)于

4、調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅201832號）要求，現(xiàn)將住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號）規(guī)定的工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率由11%（整為10%即建筑工程造價=稅前工程造價（裸價）X（1+10%=（不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅白管理費(fèi)用+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）X（1+10%?；诖斯こ逃媰r規(guī)則文件的規(guī)定，無論發(fā)包方還是建筑承包方購買建筑材料，都不影響工程造價。因此，“甲供材”一定是甲方（發(fā)包方）購買了計入工程造價的材料，設(shè)備和動力。如果甲方購買了沒有計入工程造價的材料、設(shè)備

5、和動力，一定不屬于“甲供材”現(xiàn)象。2、選擇簡易計稅方法的“甲供材”的工程造價的計價規(guī)則有人提出：當(dāng)發(fā)包方同意或認(rèn)可“甲供材”現(xiàn)象的承包方選擇簡易計稅方法計征增值稅時，工程造價二稅前工程造價X（1+3理%，理由是選擇簡易計稅的承包方向發(fā)包方只開具3%的增值稅發(fā)票，所以，發(fā)包方只認(rèn)可“工程造價=稅前工程造價X（1+3%;而不認(rèn)可“工程造價=稅前工程造價X（1+3理%;或只認(rèn)可“（含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+含增值稅的人工費(fèi)用+含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+含增值稅的管理費(fèi)用+含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）X（1+3%”。這種觀點(diǎn)是錯誤的。分析原因如下：一是以上工程計價沒有法律依據(jù)，嚴(yán)重與建辦標(biāo)201820號的

6、工程計價規(guī)定不符;二是“甲供材”現(xiàn)象在稅法上，承包方可以選擇簡易計稅也可以選擇一般計稅方法計征增值稅。如果承包方選擇簡易計稅方法計征增值稅，則不可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的稅收政策；如果承包方選擇一般計稅方法計征增值稅，則可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的稅收政策。因此，在“甲供材”現(xiàn)象的增值稅計稅方法的選擇問題上，無論承包方選擇一般計稅還是簡易計稅方法計征增值稅，都與工程造價的計價規(guī)則無關(guān)。即選擇簡易計稅還是一般計稅方法計征增值稅的“甲供材”的工程造價的計價規(guī)則都是“稅前工程造價（裸價）X（1+10%=（不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不

7、含增值稅的管理費(fèi)用+不含增值稅的規(guī)費(fèi)+合理利潤）X（1+10%。”“甲供材”的內(nèi)涵財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第（七）項(xiàng)第2條規(guī)定：“甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！被诖硕惙ㄒ?guī)定，要特別注意該稅法條款中的“發(fā)包方”、“全部或部分”、“材料”和“動力”四個詞。具體理解如下：“發(fā)包方”的理解在建筑發(fā)包實(shí)踐中，“發(fā)包方”包括一下三方面：一是業(yè)主發(fā)包給總承包方時，如果業(yè)主自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則業(yè)主是“發(fā)包方”；二是總承包方發(fā)包給專業(yè)分包

8、人時，如果總承包方自行采購專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方是“發(fā)包方”；三是總承包方或?qū)I(yè)分包方發(fā)包給勞務(wù)公司或包工頭（自然人）時，如果總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方或?qū)I(yè)分包人是“發(fā)包方”。“全部或部分”的理解如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。即包工包料工程是指“發(fā)包方”對發(fā)包的建筑工程自購的設(shè)備、材料、動力為零，包工包料工程不是“甲供材”工程。“全部或部分”是指以下三方面的含義：一是承包方承包的建筑工程中的設(shè)備、材料、動力全部由“發(fā)包方”自行采購；二是承包方承包的建筑工程中

9、的設(shè)備、材料、動力，部分由“發(fā)包方”自行采購，交給承包方使用于發(fā)包方發(fā)包的建筑工程中，剩下的部分設(shè)備、材料、動力由承包方自行采購。三是“甲供材”中的發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要發(fā)包方自己有購買工程所用材料的行為，即使是發(fā)包方買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。“材料”和“動力”的理解“材料”包括“主材”和“輔料”。所謂的“動力”是指水、電和機(jī)油，因此，發(fā)包方為建筑企業(yè)提供水費(fèi)、電費(fèi)和機(jī)油費(fèi)中的任何一種的現(xiàn)象就是“甲供材”現(xiàn)象。同時，發(fā)包方自行采購全部或部分“主材”或自行采購全部或部分“輔料”的現(xiàn)象就是“甲供材”現(xiàn)象?；谝陨隙惙l款的理解分析，“甲供材”的內(nèi)涵理解為一下幾方面。“甲供材”是甲方購買了計入工程造價的全部或部分設(shè)備、材料、動力。甲方購買了沒有計入工程造價的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，不屬于“甲供材”現(xiàn)象?！凹坠┎摹辈粌H包括甲方購買了計入工程造價的全部或部分主材而且包括甲方購買了計入工程造價的全部或部分輔料?！凹坠┎摹卑ㄒ韵氯N“甲供材”