第3章變動(dòng)成本法修改ppt課件

1、第三章 變動(dòng)本錢法第一節(jié) 變動(dòng)本錢法概述第二節(jié) 完全本錢法與完全本錢法的比較第三節(jié) 兩種本錢計(jì)算法稅前凈利差別的緣由及轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 兩種本錢計(jì)算法的優(yōu)缺陷及結(jié)合運(yùn)用導(dǎo)入案例 經(jīng)理的困惑 2004年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字闡明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑:一個(gè)是專門消費(fèi)輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是消費(fèi)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷添加，資金頻頻告急，2003年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)消費(fèi)，另一方面那么想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)展銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映

2、的利潤(rùn)2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況那么相反，2003年市場(chǎng)不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目的除資金外都比上年好。 被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺得有問題，于是他將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)展進(jìn)一步的研討。 甲制藥廠的有關(guān)資料如表3-1所示。 表3-1 甲制藥廠利潤(rùn)表 單位：元 工資和制造費(fèi)用每年分別為288 000元和720 000元，銷售本錢采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤(rùn)下降緣由時(shí)，以為這是消費(fèi)才干沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。表3-2 乙制藥廠利潤(rùn)表 單位：元 乙制藥廠的有關(guān)資料如表3-2所示。工

3、資和制造費(fèi)用兩年均約為180 000元，銷售本錢也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤(rùn)上升的緣由時(shí)，以為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤(rùn)、保證國(guó)家利潤(rùn)不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有消費(fèi)才干，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 經(jīng)過本案例的分析，他以為: 1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對(duì)嗎?為什么? 2.假設(shè)他是公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，他將得出什么結(jié)論?如何向經(jīng)了解釋?導(dǎo)入案例分析 由于企業(yè)利潤(rùn)是經(jīng)過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)該注重銷售過程，因此運(yùn)用變動(dòng)本錢法更符合企業(yè)的目的。假設(shè)采用變動(dòng)本錢法核算，結(jié)果如表3-3和表3-4所示。 所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動(dòng)本錢法才干準(zhǔn)確地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況。表

4、3-3 甲制藥廠利潤(rùn)表 單位：元表3-4 乙制藥廠利潤(rùn)表 單位：元存貨類型直接資料存貨：庫存的和消費(fèi)過程中待用的直接資料在產(chǎn)品存貨：部分完工但還沒有全部完工的產(chǎn)品，也叫半廢品產(chǎn)廢品存貨：全部完工但尚未售出的產(chǎn)品常用的消費(fèi)本錢分類直接資料本錢：一切最終本錢對(duì)象在產(chǎn)品或產(chǎn)廢品的一部分并且能以經(jīng)濟(jì)可行的方式追溯到本錢對(duì)象的材獲得本錢。直接人工本錢：包括一切能經(jīng)濟(jì)可行地追溯到本錢對(duì)象在產(chǎn)品或產(chǎn)廢品的消費(fèi)個(gè)人報(bào)酬。間接消費(fèi)本錢：是一切與本錢對(duì)象相關(guān)在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品但不能經(jīng)濟(jì)可行地追溯到本錢對(duì)象的消費(fèi)本錢。這一本錢種類也稱制造費(fèi)用Manufacturing Overhead costs或車間費(fèi)用Factor

5、y Overhead costs存貨性本錢與期間本錢的區(qū)別存貨性本錢 是指發(fā)生時(shí)作為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，只在銷售時(shí)變?yōu)殇N售本錢的一切產(chǎn)品本錢。期間本錢 不會(huì)帶來未來收益，發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。本錢流轉(zhuǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨性本錢與利潤(rùn)表中的銷售本錢是消費(fèi)本錢系統(tǒng)中本錢流轉(zhuǎn)在報(bào)表中的反映：請(qǐng)留意以下圖存貨性本錢在資產(chǎn)負(fù)債表與本錢流轉(zhuǎn)圖中的重要性。本錢流轉(zhuǎn)例如圖完工產(chǎn)品本錢計(jì)算表多步利潤(rùn)表制造本錢流程總分類賬T型賬戶2021.1.1余額 6 000耗用直接資料 76 000直接人工 9 000制造費(fèi)用 20 000完工產(chǎn)品本錢104 0002021.12.31余額 7 000在產(chǎn)品賬戶產(chǎn)廢品賬戶銷售本錢2

6、021.1.1余額 22 000104 0002021.12.31余額 18 000銷售本錢108 000108 000Direct LaborFactory OverheadPRINTING PLANTJob 73Work in Process InventoryMATERIALS STOREROOMINKINKMaterials Inventory制造本錢流轉(zhuǎn)圖例Finished Goods InventoryWAREHOUSEJob 69Job 70CAMPUS BOOKSTORECost of Goods Sold Cost ofGoods SoldProduct CostsPerio

7、d CostsCosts & ExpensesBalance SheetDirectLaborDirectLaborFactory OverheadFactory OverheadFinishedGoodsInventoryWork inProcessInventoryIncome StatementSelling andAdministrativeSelling andAdministrativePeriod costs flow directly to the income statement Overview of Job Order CostingMaterialsInventoryM

8、aterialsPurchases第三章主要內(nèi)容脈絡(luò)圖變動(dòng)本錢法完全本錢法優(yōu)點(diǎn)缺陷固定性制造費(fèi)用消費(fèi)本錢期間費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)缺陷結(jié)合運(yùn)用單軌制雙軌制 1.含義： 是指在產(chǎn)品本錢的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品消費(fèi)過程中所耗費(fèi)的直接資料、 直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間本錢而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。 第一節(jié) 變動(dòng)本錢法概述一、變動(dòng)本錢法及其實(shí)際根據(jù) 2.變動(dòng)本錢法的實(shí)際根據(jù)： 固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件而發(fā)生的費(fèi)用，同產(chǎn)品的實(shí)踐消費(fèi)量沒有數(shù)量上的直接聯(lián)絡(luò)，不會(huì)隨產(chǎn)量的添加而添加，也不會(huì)隨產(chǎn)量的減少而減少。它是隨會(huì)計(jì)期間的到來而發(fā)

9、生，隨會(huì)計(jì)期間的消逝而終了，所以它與會(huì)計(jì)期間有直接聯(lián)絡(luò)，當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用實(shí)踐上是當(dāng)期的期間費(fèi)用，不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。所以，把當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入期間本錢，作為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收益的減除工程，更符合“收益與費(fèi)用相配合的會(huì)計(jì)原那么，更能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益。 3.意義 變動(dòng)本錢法改動(dòng)了全部本錢計(jì)算法中把固定制造費(fèi)用在本期銷貨和期末存貨之間進(jìn)展分配的傳統(tǒng)做法，把產(chǎn)品本錢和期間本錢明確地域別開來，以嚴(yán)厲意義上的產(chǎn)品本錢為根底，能簡(jiǎn)明地提示產(chǎn)品的銷售量、本錢和利潤(rùn)之間的實(shí)踐聯(lián)絡(luò)，因此它所提供的資料較易于為企業(yè)管理部門了解、掌握和運(yùn)用，在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理中可發(fā)揚(yáng)重要的作用。 1.以本

10、錢性態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢。 變動(dòng)本錢法將產(chǎn)品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，以為只需變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間本錢處置。 2.強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢在補(bǔ)償方式上存在著差別性。 變動(dòng)本錢法以為產(chǎn)品的本錢應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有關(guān)，與運(yùn)營(yíng)的“情況無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。二、變動(dòng)本錢法的特點(diǎn) 3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)。 由于變動(dòng)本錢法將固定性制造費(fèi)用列作期間本錢，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷

11、售收入與變動(dòng)本錢的差量為奉獻(xiàn)毛益，而以奉獻(xiàn)毛益減去期間本錢就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)本錢法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)本錢對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。 4.本錢信息主要效力于企業(yè)內(nèi)部管理。 但雖然變動(dòng)本錢法具有它的優(yōu)越性，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅收法規(guī)均要求企業(yè)以全部本錢計(jì)算為根底確定利潤(rùn)和對(duì)外報(bào)告，因此它不能取代全部本錢計(jì)算法，變動(dòng)本錢法下的各種本錢信息僅限于企業(yè)內(nèi)部管理部門運(yùn)用。 一、產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同主要區(qū)別第二節(jié) 變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品本錢期間本錢完全本錢法成本構(gòu)成產(chǎn)品本錢期間本錢變動(dòng)本錢法成本構(gòu)成直接資料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 由于變動(dòng)本錢法將固定性制造費(fèi)用途

12、置為期間本錢，所以單位產(chǎn)品本錢較之完全本錢法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。例3-1基礎(chǔ)資料成本資料項(xiàng) 目數(shù) 量項(xiàng) 目金額(元)明細(xì)項(xiàng)目金額(元)本年產(chǎn)量2000件直接材料70 000期初存貨0直接人工40 000期末存貨200件制造費(fèi)用40 000變動(dòng)費(fèi)用10 000固定費(fèi)用30 000本年銷售量1800件推銷費(fèi)用30 000變動(dòng)費(fèi)用10 000固定費(fèi)用20 000銷售單價(jià)100元管理費(fèi)用10 000變動(dòng)費(fèi)用1 000固定費(fèi)用9 000 假定A公司只消費(fèi)一種產(chǎn)品，某年有關(guān)資料如表3.3所示?，F(xiàn)要求按兩種本錢計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品本錢。表3.3 A公司有關(guān)資料 根據(jù)表3.3

13、的有關(guān)資料，分別運(yùn)用兩種本錢計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品本錢，并編制本錢計(jì)算單，如表3.4所示。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法全部成本計(jì)算法總 成 本單位成本總 成 本單位成本直接材料70 0003570 00035直接人工40 0002040 00020變動(dòng)制造費(fèi)用10 000510 0005變動(dòng)生產(chǎn)成本120 00060120 000固定制造費(fèi)用30 00015全部生產(chǎn)成本150 00075表3.4 A公司產(chǎn)品本錢計(jì)算單 單位：元二、對(duì)存貨的估價(jià)不同 如前所述，采用變動(dòng)本錢法，只在產(chǎn)品本錢中歸集變動(dòng)消費(fèi)本錢，而不包括固定制造費(fèi)用。假設(shè)采用全部本錢計(jì)算法，那么由于在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品以及在產(chǎn)品之間進(jìn)展固定制造費(fèi)用的分

14、配。這樣，全部本錢計(jì)算法下的期末存貨本錢就會(huì)高于變動(dòng)本錢法的存貨本錢。 【例3-2】依例3-1中的A公司有關(guān)資料，我們可以計(jì)算出兩種方法下的期末存貨本錢，如表3.5所示。摘 要變動(dòng)成本法全部成本計(jì)算法單位產(chǎn)品成本/元6075期末產(chǎn)成品數(shù)量/件200200期末產(chǎn)成品成本/元12 00015 000表3.5 A公司期末存貨本錢計(jì)算單 單位：元三、分期損益不同 由于兩種本錢計(jì)算法所確定的產(chǎn)品本錢不同，導(dǎo)致與當(dāng)期收入配比的產(chǎn)品銷售本錢、期末存貨本錢不同，并使得當(dāng)期損益也不同。同時(shí)，由于期末存貨中所吸收的固定消費(fèi)本錢實(shí)踐上遞延到了以后的會(huì)計(jì)期間，從而產(chǎn)生了分期損益差別。 在全部本錢計(jì)算法下，利潤(rùn)表把本錢

15、工程按照消費(fèi)、銷售、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)展陳列，主要滿足企業(yè)外界的報(bào)表運(yùn)用者的需求，故亦稱為“職能式收益表； 而變動(dòng)本錢法下的利潤(rùn)表那么將全部本錢工程按其習(xí)性劃分為變動(dòng)本錢、固定本錢兩大類陳列，主要目的在于獲取奉獻(xiàn)毛利信息，以順應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求，因此也被稱為“奉獻(xiàn)式收益表。例3-3 【例3-3】仍依例3-1的資料，分別采用兩種本錢計(jì)算法計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)果如表3.6、表3.7所示。 項(xiàng) 目金 額銷售收入(1800100)180 000銷售成本： 期初存貨成本0 本期生產(chǎn)成本150 000 可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本150 000 減：期末存貨成本15 000 銷售成本135

16、 000銷售毛利45 000減： 推銷費(fèi)用30 000 管理費(fèi)用10 000期間費(fèi)用總額40 000稅前凈利5 000表3.6 按全部本錢計(jì)算法編制 單位：元項(xiàng) 目金 額銷售收入(1800100)180 000變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本(180060)108 000 變動(dòng)推銷成本10 000變動(dòng)管理成本1 000變動(dòng)成本總額119 000貢獻(xiàn)毛利總額61 000減：期間成本 固定制造費(fèi)用30 000 固定推銷費(fèi)用20 000固定管理費(fèi)用9 000期間成本總額59 000稅前凈利2 000表3.7 按變動(dòng)本錢法編制 單位：元第三節(jié) 兩種本錢計(jì)算法稅前凈利差別的緣由及轉(zhuǎn)換 根據(jù)上節(jié)的討論，我們知道，

17、兩種本錢計(jì)算法下的稅前凈利是不一樣的。為了全面了解這種差別及其緣由，現(xiàn)結(jié)合一個(gè)延續(xù)各期的損益計(jì)算實(shí)例闡明。一、本錢計(jì)算法對(duì)損益的影響： 延續(xù)各期銷售量變動(dòng)， 消費(fèi)量不變的情況 前面關(guān)于兩種方法對(duì)損益影響的討論都是假設(shè)期初沒有存貨的條件下進(jìn)展的。但假設(shè)放寬這個(gè)假設(shè)，在延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，銷售量變動(dòng)，產(chǎn)量維持不變，那么必然出現(xiàn)這樣的情況：既有期初存貨，又有期末存貨。這時(shí)，前述兩種方法對(duì)損益影響的結(jié)論能否依然成立呢？現(xiàn)舉例作進(jìn)一步的分析和比較。 【例3-4】假定ABC公司只消費(fèi)一種產(chǎn)品，表3.8給出的是最近3年消費(fèi)該產(chǎn)品的有關(guān)資料。假設(shè)業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，要求根據(jù)這些資料分別按兩種本錢計(jì)算法延續(xù)編制

18、3年的利潤(rùn)表。例3-4 摘 要第一年第二年第三年合 計(jì)期初存貨量(件)5005001 500500本期生產(chǎn)量(件)8 0008 0008 00024 000本期銷售量(件)8 0007 0009 00024 000期末存貨量(件)5001 500500500銷售單價(jià)(元)1212生產(chǎn)成本(元)變動(dòng)生產(chǎn)成本5固定成本總額24 000推銷及管理費(fèi)用25 000表3.8 ABC公司計(jì)算損益的有關(guān)資料根據(jù)表3.8的資料，我們可以計(jì)算出單位產(chǎn)品本錢。在全部本錢計(jì)算法下，由于各年的消費(fèi)量相等，因此單位產(chǎn)品本錢不變，即 單位產(chǎn)品本錢=5+24 000/8 000=8(元) 而在變動(dòng)本錢法下，單位產(chǎn)品本錢為5

19、元。按照兩種本錢計(jì)算法編制的利潤(rùn)表如表3.9所示。 表3.9 ABC公司利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng) 目第 一 年第 二 年第 三 年合 計(jì)按全部成本計(jì)算法編制銷售收入總額96 00084 000108 000288 000減：銷售成本 期初存貨成本4 0004 00012 0004 000 本期生產(chǎn)成本64 00064 00064 000192 000可供銷售的生產(chǎn)成本68 00068 00076 000196 000 減：期末存貨成本4 00012 0004 0004 000本期銷售成本64 00056 00072 000192 000銷售毛利32 00028 00036 00096 000 減：推

20、銷及管理費(fèi)用25 00025 00025 00075 000稅前凈利7 0003 00011 00021 000項(xiàng) 目第 一 年第 二 年第 三 年合 計(jì)按變動(dòng)成本法編制銷售收入總額96 00084 000108 000288 000變動(dòng)成本總額 變動(dòng)生產(chǎn)成本40 00035 00045 000120 000貢獻(xiàn)毛利總額56 00049 00063 000168 000 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本24 00024 00024 00072 000 推銷及管理費(fèi)用25 00025 00025 00075 000期間成本總額49 00049 00049 000147 000稅前凈利7 000014

21、00021 000 分析比較表3.9中各年的稅前凈利，可以發(fā)現(xiàn)： (1)第一年兩種方法計(jì)算的稅前凈利相等。 (2)第二年全部本錢計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利高于變動(dòng)本錢法3 000元(3 000-0)。 (3)第三年全部本錢計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利低于變動(dòng)本錢法3000元(14000-11000)。 (4)從延續(xù)3年的總體損益情況看，由于產(chǎn)、銷是總體平衡的，在一個(gè)較長(zhǎng)的調(diào)查期內(nèi)，固定消費(fèi)本錢全部伴隨曾經(jīng)銷售的產(chǎn)品計(jì)入了損益，兩種方法計(jì)算的稅前凈利總和也必然相等。 假定在延續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，消費(fèi)量變動(dòng)，銷售量維持不變。這時(shí)兩種方法對(duì)損益的影響又是怎樣？現(xiàn)再舉一例進(jìn)展分析。 【例3-5】假定DEF公司只消費(fèi)一

22、種產(chǎn)品，表3.10給出的是最近3年消費(fèi)該產(chǎn)品的有關(guān)資料。假設(shè)業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，要求根據(jù)這些資料分別按兩種本錢計(jì)算法延續(xù)編制3年的利潤(rùn)表。二、本錢計(jì)算法對(duì)損益的影響：延續(xù)各期消費(fèi)量變動(dòng)，銷售量不變的情況表3.11 DEF公司單位產(chǎn)品本錢計(jì)算表 單位：元表3.10 DEF公司計(jì)算損益的有關(guān)資料摘 要第 一 年第 二 年第 三 年合 計(jì)期初存貨量(件)002 0000本期生產(chǎn)量(件)6 0008 0004 00018 000本期銷售量(件)6 0006 0006 00018 000期末存貨量(件)02 00000銷售單價(jià)(元)1010生產(chǎn)成本(元)變動(dòng)生產(chǎn)成本4固定成本總額24 000推銷及管理費(fèi)

23、用6 000項(xiàng) 目全部成本計(jì)算法變動(dòng)成本法第 一 年第 二 年第 三 年第 一 年第 二 年第 三 年變動(dòng)生產(chǎn)成本444444固定生產(chǎn)成本436單位生產(chǎn)成本8710444表3.12 DEF公司利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng) 目第 一 年第 二 年第 三 年合 計(jì)按全部成本計(jì)算法編制銷售收入總額60 00060 00060 000180 000減：銷售成本 期初存貨成本0014 0000 本期生產(chǎn)成本48 00056 00040 000144 000可供銷售的生產(chǎn)成本48 00056 00054 000144 000 減：期末存貨成本014 00000本期銷售成本48 00042 00054 000144

24、000銷售毛利 12 00018 0006 00036 000 減：推銷及管理費(fèi)用6 0006 0006 00018 000稅前凈利6 00012 000018 000項(xiàng) 目第 一 年第 二 年第 三 年合 計(jì)按變動(dòng)成本法編制銷售收入總額60 00060 00060 000180 000變動(dòng)成本總額 變動(dòng)生產(chǎn)成本24 00024 00024 00072 000貢獻(xiàn)毛利總額36 00036 00036 000108 000 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本24 00024 00024 00072 000 推銷及管理費(fèi)用6 0006 0006 00018 000期間成本總額30 00030 00030

25、00090 000稅前凈利6 0006 0006 00018 000 分析比較表3.12中各年的稅前凈利，可以發(fā)現(xiàn)： (1)第一年兩種方法計(jì)算的稅前凈利相等。 (2)第二年全部本錢計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利高于變動(dòng)本錢法6000元(12000-6000)。 (3)第三年全部本錢計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利低于變動(dòng)本錢法6 000元(6 000-0)。 (4)從延續(xù)3年的總體損益情況看，由于產(chǎn)、銷是總體平衡的，在一個(gè)較長(zhǎng)的調(diào)查期內(nèi)，固定消費(fèi)本錢全部伴隨曾經(jīng)銷售的產(chǎn)品計(jì)入損益，兩種方法計(jì)算的稅前凈利總和也必然相等。兩種本錢計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)的影響比較利潤(rùn)表銷售收入銷售本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用直接資料存貨直接人工變動(dòng)性制

26、造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用產(chǎn)品銷售本錢印刷車間在產(chǎn)品存貨資料倉庫INKINK完工產(chǎn)品存貨倉庫校園書店含固定性制造費(fèi)用銷售收入銷售本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用印刷車間在產(chǎn)品存貨資料倉庫INKINK完工產(chǎn)品存貨倉庫校園書店固定性制造費(fèi)用含固定性制造費(fèi)用三、兩種方法計(jì)算稅前凈利差別產(chǎn)生的緣由及其轉(zhuǎn)換 1.兩種方法計(jì)算稅前凈利差別產(chǎn)生的緣由 經(jīng)過上述實(shí)例可以看出，按照兩種本錢計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利之所以會(huì)產(chǎn)生差別，關(guān)鍵在于期初和期末存貨中所包含的固定消費(fèi)本錢數(shù)額變動(dòng)及其對(duì)比關(guān)系變化。根據(jù)這一緣由，我們可以對(duì)兩種方法下稅前凈利變化的規(guī)律總結(jié)如下。(1) 假設(shè)既無期初存貨，也無期末存貨，或者雖然有期

27、初、期末存貨，但存貨中包含的固定本錢數(shù)額沒有變化，兩種本錢計(jì)算法扣除的固定本錢總額相等。因此，兩種方法計(jì)算的稅前凈利也必然是一樣的。(2) 假設(shè)期末存貨中包含的固定消費(fèi)本錢大于期初存貨中的固定消費(fèi)本錢，那么全部本錢計(jì)算法所扣除的固定本錢總額要大于變動(dòng)本錢法所扣除的固定本錢總額。因此，按全部本錢計(jì)算法計(jì)算出來的稅前凈利就會(huì)大于變動(dòng)本錢法下的稅前凈利。(3) 假設(shè)期末存貨中包含的固定消費(fèi)本錢小于期初存貨中的固定消費(fèi)本錢，那么全部本錢計(jì)算法所扣除的固定本錢總額要小于變動(dòng)本錢法所扣除的固定本錢總額。因此，按全部本錢計(jì)算法計(jì)算出來的稅前凈利就會(huì)小于變動(dòng)本錢法下的稅前凈利。 2.兩種方法計(jì)算的稅前凈利經(jīng)過

28、差額的調(diào)整進(jìn)展相互轉(zhuǎn)換 根據(jù)上述規(guī)律，我們可以將兩種方法計(jì)算的稅前凈利經(jīng)過差額的調(diào)整進(jìn)展相互轉(zhuǎn)換。假設(shè)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，兩種方法下的稅前凈利差額可經(jīng)過下式計(jì)算： 差額=(期末存貨單位固定消費(fèi)本錢期末存貨量) (期初存貨單位固定消費(fèi)本錢期初存貨量)差額=0，闡明兩種方法計(jì)算的稅前凈利相等；差額0，闡明期末存貨遞延了本期固定消費(fèi)本錢，全部本錢計(jì)算法下的稅前凈利大于變動(dòng)本錢法下的稅前凈利；差額0 ，闡明期末存貨減少并釋放了上期轉(zhuǎn)入的固定消費(fèi)本錢，全部本錢計(jì)算法下的稅前凈利小于變動(dòng)本錢法下的稅前凈利。 因此，兩種方法稅前凈利之間存在以下關(guān)系： 全部本錢計(jì)算法下的稅前凈利=變動(dòng)本錢法下的稅前凈

29、利+差額 第四節(jié) 兩種本錢計(jì)算法的優(yōu)缺陷及結(jié)合運(yùn)用 目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域依然廣泛采用全部本錢計(jì)算法(制造本錢法)，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國(guó)證券買賣委員會(huì)(SEC)、國(guó)內(nèi)稅務(wù)局(IRS)等機(jī)構(gòu)都主張采用全部本錢計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品本錢，并據(jù)以確定存貨本錢和利潤(rùn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)通那么亦采取了同樣的立場(chǎng)。其理由是：變動(dòng)本錢與固定本錢都是產(chǎn)品消費(fèi)所必需支付的費(fèi)用，而存貨本錢主要反映一種物品到達(dá)可運(yùn)用形狀所發(fā)生的一切適當(dāng)支出，其中包括直接、間接支出。所以，變動(dòng)本錢與固定本錢均應(yīng)列入產(chǎn)品本錢中。 由于一系列為數(shù)眾多的權(quán)威機(jī)構(gòu)的主張，使得目前企業(yè)對(duì)外編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，還必需采用全部本錢計(jì)算法，這也闡

30、明這一方法依然具有現(xiàn)實(shí)意義。一、全部本錢計(jì)算法的優(yōu)缺陷(一)全部本錢計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) 1.有利于調(diào)動(dòng)、刺激企業(yè)提高產(chǎn)品消費(fèi)積極性。 2.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的要求，有利于企業(yè)按照一致規(guī)范對(duì)外報(bào)告。由于全部本錢計(jì)算法比較符合人們對(duì)本錢的了解，也更容易得到公司股東、稅務(wù)當(dāng)局等強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的支持，因此在實(shí)務(wù)中仍具有不可替代的位置。(二)全部本錢計(jì)算法的缺陷 1.按全部本錢計(jì)算法計(jì)算出來的單位本錢不僅不能反映消費(fèi)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)，反而會(huì)掩蓋或夸張消費(fèi)實(shí)績(jī)。 2.按經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品只需銷售以后，其價(jià)值才干得到實(shí)現(xiàn)，企業(yè)才干獲得利潤(rùn)。在價(jià)錢、固定本錢、單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢不變條件下，多銷售就應(yīng)該多獲利潤(rùn)。但按全部本錢

31、計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)，往往使人誤解，容易導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局盲目追求產(chǎn)量、產(chǎn)值。 1,可以獲得單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢、奉獻(xiàn)毛利、運(yùn)營(yíng)杠桿率等重要信息,加強(qiáng)了本錢信息的有用性，防止完全本錢法下計(jì)算利潤(rùn)遭到存貨變動(dòng)的影響，有利于企業(yè)的短期決策。 2,更符合“配比原那么的精神。變動(dòng)本錢中的當(dāng)期銷售本錢與銷售收入配比，期末存貨本錢與未來收入配比；固定性制造費(fèi)用應(yīng)全部列為期間本錢和當(dāng)期收入配比。 3,區(qū)分本錢降低的緣由是本錢控制任務(wù)的效果還是產(chǎn)量提高所帶來的規(guī)模效應(yīng),便于進(jìn)展各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 。如供應(yīng)部門應(yīng)以單位供應(yīng)本錢為規(guī)范本錢進(jìn)展控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；消費(fèi)部門應(yīng)以變動(dòng)本錢為規(guī)范本錢進(jìn)展控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；銷售部門應(yīng)以

32、銷售量為規(guī)范進(jìn)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 4,可以促使企業(yè)管理當(dāng)局注重銷售，防止盲目消費(fèi)。 5,可以簡(jiǎn)化本錢計(jì)算任務(wù)，也可以防止固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械目陀^臆斷性。 二、變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)及局限性 (一)變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn) 1.與傳統(tǒng)的本錢概念存在沖突,按變動(dòng)本錢法計(jì)算的產(chǎn)品本錢至少目前不符合稅法的有關(guān)要求。 2.按本錢性態(tài)將本錢劃分為固定本錢與變動(dòng)本錢本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 3.難以滿足長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策的需求 。變動(dòng)本錢法所提供的信息對(duì)短期運(yùn)營(yíng)決策確實(shí)非常有用，但不能處理消費(fèi)才干增減，運(yùn)營(yíng)規(guī)模伸縮等長(zhǎng)期決策問題。由于從長(zhǎng)久看，由于技術(shù)提高、通貨膨脹等影響，價(jià)錢、本錢包括單位變動(dòng)本錢

33、和固定本錢總額很難維持不變。在定價(jià)決策中，普通也要求思索本錢、費(fèi)用，由于這些耗費(fèi)均需得到補(bǔ)償，而變動(dòng)本錢法提供的資料顯然不能滿足這些需求。 4.在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，變動(dòng)本錢法的實(shí)際價(jià)值有所下降。(二)變動(dòng)本錢法的缺陷 在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅產(chǎn)品種類構(gòu)造呈多樣化開展，而且產(chǎn)品本錢構(gòu)造也發(fā)生了宏大變化。隨著消費(fèi)自動(dòng)化程度和消費(fèi)技術(shù)密集程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品本錢的構(gòu)成中制造費(fèi)用的比重將日益上升，直接人工、直接資料所占的份額將呈下降趨勢(shì)，因此以直接資料、直接人工等直接本錢為重點(diǎn)的變動(dòng)本錢法能夠?qū)е卤惧X信息失真，引起決策失誤。 同時(shí)，由于適時(shí)消費(fèi)系統(tǒng)和制造單元的出現(xiàn)，使得許多制造費(fèi)用由間接費(fèi)用變?yōu)橹?/p>

34、接費(fèi)用，而與數(shù)量無關(guān)的本錢動(dòng)因的采用，也是許多不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的間接本錢可以很方便地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品，使本錢的可歸屬性加強(qiáng)。由于零庫存目的確實(shí)立，使產(chǎn)品庫存降至最低限，制造本錢均列入了發(fā)生期，包括固定本錢在內(nèi)的產(chǎn)品本錢均具有期間本錢性質(zhì)，這樣將本錢劃分為期間本錢、產(chǎn)品本錢就失去了實(shí)踐意義。 此外，作業(yè)本錢法的運(yùn)用兼容了全部本錢、變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)，全部本錢計(jì)算法與變動(dòng)本錢法在損益計(jì)算上漸趨一致，這樣可以使全部本錢計(jì)算法遭到的非難得到消釋。技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這些變化，動(dòng)搖了變動(dòng)本錢法的根底，使變動(dòng)本錢法的重要性日益下降。三、兩種本錢計(jì)算法的結(jié)合運(yùn)用 如前所述，變動(dòng)本錢法和全部本錢計(jì)算法各有其優(yōu)缺陷。在管理

35、睬計(jì)實(shí)際中，兩種方法提供的信息互有偏重，可以相互結(jié)合、相互補(bǔ)充，共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能。普通以為，企業(yè)會(huì)計(jì)具有兩個(gè)方面的根本職能：一方面應(yīng)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)外部的投資人、債務(wù)人和其他有關(guān)利益集團(tuán)效力；另一方面要經(jīng)過靈敏多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理提供決策、規(guī)劃、控制等諸方面的信息支持。為了可以同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)方面的信息需求，實(shí)際中曾經(jīng)構(gòu)成了兩種不同的變動(dòng)本錢法與全部本錢計(jì)算法的結(jié)合方式。 (一)雙軌核算制 也稱“雙軌制。即原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不變，在系統(tǒng)外另行建立一個(gè)變動(dòng)本錢核算系統(tǒng)，對(duì)外報(bào)告按全部本錢計(jì)算法進(jìn)展，對(duì)內(nèi)報(bào)告那么采用變動(dòng)本錢法

36、設(shè)置兩套賬務(wù)進(jìn)展平行核算，生成兩種各自獨(dú)立的本錢信息，滿足不同的需求。由于這種方式相當(dāng)于另起爐灶，任務(wù)量較大，會(huì)呵斥人力、物力和財(cái)力的極大浪費(fèi)，因此，其推行運(yùn)用存在很大的困難。 (二)單軌核算制 也稱“單軌制。即對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)展適當(dāng)改造，建立以一種本錢計(jì)算法為主，輔之以另外一種本錢計(jì)算法的一致本錢計(jì)算系統(tǒng)。由于企業(yè)內(nèi)部管理任務(wù)是經(jīng)常性的、大量的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足內(nèi)部需求是最為重要的，而對(duì)外報(bào)告通常是定期的，頻率也不高，因此，以變動(dòng)本錢法為根底，同時(shí)對(duì)其作適當(dāng)調(diào)整和變通，以順應(yīng)外部報(bào)告的要求，就是一種相對(duì)理想的選擇。單軌制既能滿足內(nèi)、外兩個(gè)方面的信息需求，又可極大地簡(jiǎn)化核算任務(wù)量，防止反復(fù)

37、勞動(dòng)。 在單軌制下，日常本錢核算以變動(dòng)本錢法為根據(jù)，將消費(fèi)本錢工程按本錢性態(tài)劃分，在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品本錢均按變動(dòng)性消費(fèi)本錢反映；同時(shí)增設(shè)“變動(dòng)性制造費(fèi)用和“固定性制造費(fèi)用賬戶，用以歸集各種間接費(fèi)用；其他會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容可按會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)展核算。到會(huì)計(jì)期末，將“固定性制造費(fèi)用和“管理費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的本期發(fā)生額作為期間費(fèi)用，列入變動(dòng)本錢法下利潤(rùn)表；對(duì)外報(bào)告時(shí)，將“固定性制造費(fèi)用本期發(fā)生額按照比例在已銷產(chǎn)品、產(chǎn)廢品和在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，應(yīng)由本期銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售本錢賬戶，并列入利潤(rùn)表內(nèi)作為本期銷售收入的扣減工程，這時(shí)的利潤(rùn)表就可以提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么要求的全部本錢計(jì)算法

38、下的損益信息。 單軌制的核算程序和過程如圖3.1所示。圖3.1 單軌制本錢核算過程課后例題2007年2008年銷售收入(元)1 0001 500產(chǎn)量(噸)300200年初產(chǎn)成品存貨數(shù)量(噸)0100年末產(chǎn)成品存貨數(shù)量(噸)1000固定生產(chǎn)成本(元)600600銷售和管理費(fèi)用(全部固定)150150單位變動(dòng)生產(chǎn)成本(元)1.81.8公司消費(fèi)一種產(chǎn)品，2007年和2021年的有關(guān)資料如表3.13所示。表3.13要求: (1)用完全本錢法為該公司編制這兩年的比較利潤(rùn)表，并闡明為什么銷售添加50%，營(yíng)業(yè)凈利反而大為減少。 (2)用變動(dòng)本錢法根據(jù)一樣的資料編制比較利潤(rùn)表，并將它同(1)中的比較利潤(rùn)表進(jìn)展比較，指出哪一種本錢法比較注重消費(fèi)，哪一種比較注重銷售。解：(1) 3.14完全本錢法編制的比較利潤(rùn)表2007年2008年銷售收入1 0001 500銷售成本期初存貨成本0380當(dāng)期產(chǎn)品成本1140960可供銷售成本11401