精益管理會(huì)計(jì)案例研究報(bào)告報(bào)告

1、-. z.基于價(jià)值管理理論的精益管理會(huì)計(jì)研究摘要：精益管理源于精益生產(chǎn)，精益管理的核心在于最大限度地降低各種形式的浪費(fèi)，不斷提升企業(yè)價(jià)值。追求精益生產(chǎn)和實(shí)施精益管理的過程中，我們發(fā)現(xiàn)以交易為導(dǎo)向的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算掩蓋了許多浪費(fèi)環(huán)節(jié)，這與精益思想背道而馳，為此，與精益生產(chǎn)方式相適應(yīng)的精益管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本論文為會(huì)計(jì)管理人員介紹一種從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)獨(dú)立出來的會(huì)計(jì)分支精益管理會(huì)計(jì)，這樣的管理會(huì)計(jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不足，更好的為精益企業(yè)提供決策。 本文從價(jià)值管理的視角出發(fā)，以客戶需求為導(dǎo)向，以精益思想為原則，以消除浪費(fèi)為核心，一方面完善精益管理會(huì)計(jì)的理論體系，構(gòu)建精益管理會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)體系，對精益

2、管理會(huì)計(jì)的概念、基本原則以及基本概念和要素概念進(jìn)行了界定，分析了精益管理會(huì)計(jì)提升企業(yè)核心競爭力的機(jī)理；另一方面，與國企業(yè)的案例相結(jié)合，把精益管理會(huì)計(jì)的職能劃分為預(yù)測、決策、核算、業(yè)績評價(jià)、預(yù)算等幾方面，強(qiáng)調(diào)對釋放出的資源能力的展現(xiàn)及試探性提出價(jià)值流全生命周期精益價(jià)值這個(gè)指標(biāo)，并利用它來全面衡量企業(yè)各條價(jià)值流是否增值。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相比，精益管理會(huì)計(jì)不僅強(qiáng)調(diào)消除浪費(fèi)，而且注重企業(yè)價(jià)值增值，其優(yōu)勢主要凸顯在兩方面：一是融入了精益的思想，制造費(fèi)用直接計(jì)入各個(gè)價(jià)值流成本中，簡化了核算工作；二是成本核算的對象按照價(jià)值流而不是產(chǎn)品或生產(chǎn)步驟確定，每一個(gè)價(jià)值流都有獨(dú)立的利潤表，價(jià)值流

3、管理人員對其負(fù)責(zé)的價(jià)值流實(shí)施直接控制，為管理者提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)模式，精益思想，價(jià)值管理，精益管理會(huì)計(jì)一 引言21 世紀(jì)，所有的企業(yè)都將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)它們必須在不斷提高服務(wù)水平的同時(shí),降低成本，必須在提高市場反應(yīng)速度的同時(shí),給客戶以更多的選擇?？蛻舻囊笤絹碓礁撸髽I(yè)之間的競爭方式也正發(fā)生深刻的變化。 20 世紀(jì) 60 年代到 70 年代中期，企業(yè)經(jīng)營管理是典型的推動(dòng)式（Push）”時(shí)代，20 世紀(jì) 70 年代中期到 90 年代初企業(yè)開始集成自身的部資源，企業(yè)的運(yùn)營規(guī)則也由推動(dòng)式”轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻粜枨鬄樵磩?dòng)力的拉動(dòng)式(Pull)”，企業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)逐漸向精益生產(chǎn)

4、過渡， 這樣的生產(chǎn)方式既可以獲得提高對用戶的服務(wù)水平、達(dá)到成本和服務(wù)水平之間的有效平衡、提高企業(yè)競爭力、通過優(yōu)化庫存提高工作效率等方面的競爭優(yōu)勢又可以降低采購成本與庫存、降低生產(chǎn)作業(yè)時(shí)間、創(chuàng)造更有效率與效益的客戶服務(wù)、降低銷售成本、增加新的銷售機(jī)會(huì)。 但是，現(xiàn)在很多公司都不是真正全面了解公司的業(yè)績，公司的高級領(lǐng)導(dǎo)者也不能很好的理解自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？ 因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已不能滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，很多弊端已經(jīng)暴露出來，比如會(huì)計(jì)基本理論 、會(huì)計(jì)核算模式、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面都表現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)相矛盾，目前的管理會(huì)計(jì)做法是：1)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表過于復(fù)雜令人困惑，它們成了重要

5、決策的巨大障礙，而不是理想的有用工具；2)如果采用以前的會(huì)計(jì)模式，會(huì)造成在精益企業(yè)里獎(jiǎng)懶罰勤”，比如 它鼓勵(lì)積累庫存延長生產(chǎn)周期等。 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式用扭曲的虛假的否定觀點(diǎn)掩蓋了真實(shí)的改善成果，將 正在實(shí)施的精益活動(dòng)引向歧途 。公司管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不適合今天的環(huán)境了。”H托馬斯約翰遜(H. Thomas Johnson)羅伯特S開普蘭(Robert S. Kaplan)這么說。則如何避免標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來的企業(yè)決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)呢？因此，建立一套與精益生產(chǎn)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)管理者們必須面對的一個(gè)重要課題。 精益管理會(huì)計(jì)正是這樣一種會(huì)計(jì)模式，它能更好的反映精益改進(jìn)的財(cái)務(wù)影響，更好地了解生產(chǎn)

6、成本，精益企業(yè)也迫切需要建立這種會(huì)計(jì)方式，利用它來更好的制定企業(yè)決策并關(guān)注客戶價(jià)值。 縱觀國外對于精益管理會(huì)計(jì)的研究，國外基本起于 21 世紀(jì)初，但研究不是很深入，截至到目前，國關(guān)于精益管理會(huì)計(jì)的研究更是寥寥無幾，但是，只要企業(yè)決定走精益之路，自從踏入精益之旅的第一步，就應(yīng)該有一套與之匹配的會(huì)計(jì)模式來支持、輔助企業(yè)的發(fā)展，因此，無論對于國還是國外， 關(guān)于精益管理會(huì)研究的引進(jìn)與深入是必然的，也是十分有意義的?；谝陨系姆治?，本文采用戰(zhàn)略的眼光，從價(jià)值管理的視角出發(fā)，以為企業(yè)增值為宗旨，以客戶需求為導(dǎo)向， 以精益思想為原則，以消除浪費(fèi)為核心，一方面完善精益管理會(huì)計(jì)的理論體系，分析精益管理會(huì)計(jì)提升企

7、業(yè)核心競爭力的機(jī)理；另一方面，與國企業(yè)的案例相結(jié)合，把精益管理會(huì)計(jì)的職能劃分為預(yù)測、決策、核算、業(yè)績評價(jià)、預(yù)算等幾方面，強(qiáng)調(diào)精益管理會(huì)計(jì)如何展現(xiàn)釋放出的資源能力，試探性地提出價(jià)值流全生命周期精益價(jià)值這個(gè)概念，并利用這個(gè)指標(biāo)全面衡量企業(yè)的各條價(jià)值流是否增值。二 文獻(xiàn)綜述2.1 價(jià)值管理 價(jià)值管理(VBM，Value 一 Based Management)是以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理，它是把價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)引入公司管理行為中，以股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，制定組織的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)定符合遠(yuǎn)景規(guī)劃與企業(yè)文化的若干價(jià)值信念，確立指標(biāo)成為組織的標(biāo)準(zhǔn)行為典，即而制定工作計(jì)劃，進(jìn)行有效的業(yè)績管理和激勵(lì)，并且在部工作

8、與外部服務(wù)上付諸實(shí)施。1可口可樂公司在(價(jià)值管理實(shí)施指南(1997)中對價(jià)值管理的定義是:價(jià)值管理是一條新思路，是一些能夠使我們在公司所有層面上對價(jià)值進(jìn)行科學(xué)管理的原則。因此價(jià)值管理不再是企業(yè)的*種職能管理，是企業(yè)經(jīng)營管理的全部，是一種以價(jià)值視角看待企業(yè)的管理，是一種戰(zhàn)略意義的管理理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種整體視角和觀念。價(jià)值管理除了財(cái)務(wù)管理外還需要幾乎企業(yè)所有部門管理活動(dòng)來支撐。本論文中,所謂價(jià)值管理是指會(huì)計(jì)人員通過整合有用的信息價(jià)值,對價(jià)值進(jìn)行有效管理,集中創(chuàng)造價(jià)值增值的一種價(jià)值理念。 價(jià)值鏈的概念是美國哈佛商學(xué)院著名學(xué)者邁克爾波特(MichaelE.Porter) 于 1985 年在其所著的競

9、爭優(yōu)勢一書中提出的。2他認(rèn)為價(jià)值鏈將一個(gè)企業(yè)分解為戰(zhàn)略相關(guān)的許多活動(dòng)，包括基本價(jià)值活動(dòng)和輔助價(jià)值活動(dòng)。 Kogut3認(rèn)為 ： 價(jià)值鏈基本上就是技術(shù)與原料和勞動(dòng)融合在一起形成各種投入環(huán)節(jié)的過程，然后通過組裝把這些環(huán)節(jié)結(jié)合起來形成最終商品，最后通過市場交易、消費(fèi)等最終完成價(jià)值循環(huán)過程”。Shank，J.K.and Govindarajan4也認(rèn)為任何企業(yè)的價(jià)值鏈都包括從最初的供應(yīng)商手里得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶手中的全過程。Shank65在管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中把價(jià)值鏈管理進(jìn)一步發(fā)展。價(jià)值鏈被定義為：從原材料至最終消費(fèi)者手中這樣一系列相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。國有學(xué)者6把價(jià)值鏈劃分成企業(yè)部價(jià)值鏈、縱向

10、價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈，周南教授從數(shù)學(xué)的角度研究了價(jià)值鏈7，認(rèn)為價(jià)值鏈有狹義價(jià)值鏈和廣義價(jià)值鏈之分。曾錚，亞斌8參照 Feenstra&Hanson及Di*it&Grossman 采取成本法來定義價(jià)值鏈，即價(jià)值增值表現(xiàn)為參加各階段生產(chǎn)要素的所得而構(gòu)成了產(chǎn)品的增值。2.2 精益管理 精益生產(chǎn)（lean production）是美國麻省理工學(xué)院國際汽車項(xiàng)目組的研究者John Krafoik給日本汽車工業(yè)的生產(chǎn)方式的名稱。精益生產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是一種生產(chǎn)管理技術(shù)，它能夠大幅度減少閑置時(shí)間、作業(yè)切換時(shí)間、庫存、低劣品質(zhì)、不合格的供應(yīng)商、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)周期以及不合格的績效。精益生產(chǎn)所奉行的目標(biāo)原則是盡善盡美，力圖以最

11、小的投入獲得最大的產(chǎn)值，以最快的速度進(jìn)行設(shè)計(jì)和生產(chǎn)，無休止地追求降低成本，追求消滅殘次品，追求零庫存，全面、高效、靈活、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。精益生產(chǎn)特點(diǎn)是對消滅物流浪費(fèi)的無限追求。雖然在現(xiàn)實(shí)中幾乎不可能達(dá)到這種理想的完美境界，但不間斷地追求而產(chǎn)生的效果是驚人的。4420 世紀(jì)初，日本豐田汽車公司首創(chuàng)的精益生產(chǎn)，作為多品種、小批量混合生產(chǎn)條件下的高質(zhì)量、低消耗進(jìn)行生產(chǎn)的方式在實(shí)踐中摸索、創(chuàng)造出來。1950 年，日本的豐田英二根據(jù)日本的國情，提出了解決問題的方法。經(jīng)過 30 多年的努力，終于形成了完整的豐田生產(chǎn)方式，到了 70 年代，當(dāng)日本汽車公司大野耐一通過應(yīng)用精益生產(chǎn)方式，把豐田汽車公司的交貨期和產(chǎn)

12、品品質(zhì)提高到世界領(lǐng)先地位時(shí)，精益生產(chǎn)才得到完全準(zhǔn)確的描述。80年代以來，西方一些國家很重視對豐田生產(chǎn)方式的研究，并將其應(yīng)用于生產(chǎn)管理。首先推廣應(yīng)用的是美國的通用汽車。1985年，美國麻省理工學(xué)院的Daniel Roos教授等籌資500萬美元，用了近5年的間對90多家汽車廠進(jìn)行考察，井將大批量生產(chǎn)方式與豐田生產(chǎn)方式進(jìn)行對比分析，于 1995年，出版了改造世界的機(jī)器）（The Machine that changed the World”）一書，將豐田生產(chǎn)方式定名為精益生產(chǎn)（Lean Production），并對其管理思想的特點(diǎn)與涵進(jìn)行了詳細(xì)的描述。 美國在20世紀(jì)90年代中,也在航空業(yè)中開始了飛

13、機(jī)首創(chuàng)計(jì)劃(Lean Aircraft Initiative)的研究.這個(gè)研究的中心也是在麻省理工學(xué)院宇航系,斯隆管理學(xué)院和機(jī)械系則在精益理論上作了研究。20 世紀(jì) 90 年代，美國進(jìn)行了一系列對精益生產(chǎn)的研究和實(shí)踐，證明了精益生產(chǎn)在世界上的普遍意義，并升華為新一代的生產(chǎn)哲理。 JAMES WOMACK 與 DANIEL JONES 在研究豐田汽車公司成功案例的基礎(chǔ)上，于 1990 年出版了改變世界的機(jī)器一書，將豐田公司的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)概括為 精益生產(chǎn)方式”(LeanProduction)，又稱準(zhǔn)時(shí)化、適時(shí)、精細(xì)或者豐田生產(chǎn)方式)，認(rèn)為這是一種區(qū)別于大規(guī)模生產(chǎn)方式的新型生產(chǎn)體系。81996 年，Da

14、nielTJones 和 James Womack 又出版了改變世界的機(jī)器的續(xù)篇精益思想，進(jìn)一步從理論的高度歸納了精益生產(chǎn)中所包含的新的管理思維，并將精益方式擴(kuò)大到制造業(yè)以外的所有領(lǐng)域，尤其是第三產(chǎn)業(yè)，把精益生產(chǎn)方法外延到企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面，不再局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，從而促使管理人員重新思考企業(yè)流程，消滅浪費(fèi)，創(chuàng)造價(jià)值。92004 年， David Drickhamer 在lean accounting :Novel Numer Cruching”中，主要從精益角度把標(biāo)準(zhǔn)成本法與精益管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行了對比，指出精益管理會(huì)計(jì)利用價(jià)值流圖法進(jìn)行分析，其利潤報(bào)告不必對成本項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，降低了成本核算的工

15、作量；10Brian H.Maskell,President,BMA Inc.和 Bruce L.Baggaley，Senior Partner 在Lean Management Accounting”中對什么是精益思想，什么是精益管理會(huì)計(jì)，精益管理會(huì)計(jì)的基本要素及其實(shí)施方法有了進(jìn)一步的介紹。11Brian H.Maskell,Presiden BMA Inc 在when you go lean, remember that the demon wastelurs within your finance and accounting process”中，從消除財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)流程的角度對精益會(huì)計(jì)進(jìn)行

16、了介紹，包括對價(jià)值流成本法和目標(biāo)成本法應(yīng)用的介紹。在國，精益生產(chǎn)已廣泛傳播，精益思想也逐漸被人們接受，但是精益管理會(huì)計(jì)卻鮮為人知，關(guān) 于這方面的研究很少。白勝12發(fā)表在財(cái)務(wù)通訊上的論精益管理會(huì)計(jì)”較籠統(tǒng)的介紹了精益管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、基本容、并預(yù)測了實(shí)施過程中會(huì)面臨的各種障礙。明坤13編著的精益會(huì)計(jì)，深入、細(xì)致地探討了精益會(huì)計(jì)的實(shí)施過程，指出了實(shí)施中應(yīng)予注意的細(xì)節(jié)，同時(shí)提供了翔實(shí)的數(shù)據(jù)和生動(dòng)的案例，精益會(huì)計(jì)的實(shí)施始于精益會(huì)計(jì)論斷，即識別組織處在精益會(huì)計(jì)成熟路徑的哪一階段。明確了組織的現(xiàn)狀后，即應(yīng)著手繪制當(dāng)前狀況下的價(jià)值流圖，識別價(jià)值流中存在浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，同時(shí)還應(yīng)確定組織的未來愿景，編制未來狀況下

17、的價(jià)值流圖。在此過程中，組織應(yīng)進(jìn)行價(jià)值流成本分析，制定價(jià)值流業(yè)績指標(biāo)，以此為基礎(chǔ)確定需要加以改善的價(jià)值流環(huán)節(jié)。蓓14在淺談精益管理會(huì)計(jì)的容和原則”中進(jìn)一步將精益管理會(huì)計(jì)的原則總結(jié)為小組工作、自我負(fù)責(zé)、經(jīng)常性改進(jìn)原則。唐大鵬在精益會(huì)計(jì)問題研究中，很好的闡述了精益生產(chǎn)與精益管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，并簡要描述了精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)施步驟。綜上所述，國外關(guān)于精益會(huì)計(jì)的研究，大部分都只是緊緊抓住運(yùn)用精益思想，消除會(huì)計(jì)流程中的浪費(fèi)，進(jìn)而指導(dǎo)精益生產(chǎn)，消除生產(chǎn)流程中的浪費(fèi)，并沒有形成一套比較健全的、系統(tǒng)的介紹精益管理會(huì)計(jì)的整體容的文章。本文強(qiáng)調(diào)在消除浪費(fèi)的同時(shí)不可忽視通過價(jià)值管理使企業(yè)提高效率。本論文文以一種價(jià)值視角，

18、從整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略管理的層次發(fā)揮精益會(huì)計(jì)的管理職能，從預(yù)算、控制、成本核算到指導(dǎo)企業(yè)的決策，在這整個(gè)過程中以價(jià)值管理為框架，貫穿精益思想，發(fā)揮精益管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢，并且結(jié)合國企業(yè)案例，探索性的把精益管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到精益企業(yè)中，研究精益管理會(huì)計(jì)是如何展現(xiàn)精益改進(jìn)的結(jié)果的。三 研究設(shè)計(jì)3.1 研究思路與框架 本論文主要是基于價(jià)值管理的理論，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，識別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，并引入精益思想，運(yùn)用精益會(huì)計(jì)的一些工具消除整個(gè)價(jià)值流過程中的浪費(fèi)環(huán)節(jié)，本文介紹一種新興的與精益生產(chǎn)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理方法精益管理會(huì)計(jì)。 論文主要研究以下幾方面的問題： 1. 與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法對比，分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)模

19、式的缺陷及精益管理會(huì)計(jì)的優(yōu)劣勢，根據(jù)精益生產(chǎn)與精益管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，提出深入發(fā)展精益管理會(huì)計(jì)的必然性及其可以存在的可能性。 2. 精益管理會(huì)計(jì)理論部分的研究。對精益管理會(huì)計(jì)的概念涵及理論框架進(jìn)行全方位深入分析；在精益管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作部分，對精益管理會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)行分類研究。3. 精益管理會(huì)計(jì)在國企業(yè)案例中的具體應(yīng)用。依據(jù)對精益管理會(huì)計(jì)職能的分類總結(jié)，結(jié)合案例展現(xiàn)如何應(yīng)用精益管理會(huì)計(jì)的各種工具解決企業(yè)部問題，為企業(yè)提供決策。針對本論題的研究特點(diǎn)和相應(yīng)的研究容，本論文擬采取以下研究思路：從現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的視角，運(yùn)用價(jià)值管理理論和精益思想理論等知識對精益管理會(huì)計(jì)進(jìn)行理論研究，構(gòu)建精益管理會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)體

20、系，對精益管理會(huì)計(jì)的概念、精益管理會(huì)計(jì)分析的基本原則以及基本概念和要素概念進(jìn)行了界定，在研究過程中綜合運(yùn)用各種會(huì)計(jì)理論知識，對精益管理會(huì)計(jì)的職能分類研究 ，對精益管理會(huì)計(jì)價(jià)值流成本分析、目標(biāo)成本法、特征成本法、分類統(tǒng)計(jì)表、精益管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評價(jià)方法等進(jìn)行了介紹，最后把這種管理思想和管理會(huì)計(jì)方法探索性的運(yùn)用到國企業(yè)中指導(dǎo)精益生產(chǎn)。本論文的研究框架如圖1.1所示：圖1.1 本文研究框架3.2 研究方法 本文主要采用了以下幾種研究方法： 1. 比較分析法 本論文對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法與精益管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行比較分析，并應(yīng)用于案例。 2. 系統(tǒng)分析和案例分析相結(jié)合 本文首先系統(tǒng)分析了精益管理會(huì)

21、計(jì)的理論框架，精益會(huì)計(jì)的前提、假設(shè)條件、精益會(huì)計(jì)原則等，然后結(jié)合案例把精益會(huì)計(jì)的管理方法應(yīng)用其中。 3. 引用法 在一些論據(jù)上引用成熟的理論和專家的研究成果，為論文的分析判斷做支持。4. 邏輯分析法本文對精益管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，實(shí)施精益會(huì)計(jì)使企業(yè)價(jià)值最大化的機(jī)理分析采用了邏輯分析法。5. 歸納法本文對基于價(jià)值管理的理論、精益思想的理論及精益管理會(huì)計(jì)的國外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了歸納總結(jié)。四 精益管理會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)體系及其職能分析4.1 精益管理會(huì)計(jì)的概念分析4.1.1 精益管理會(huì)計(jì)的基本概念與要素概念 精益管理會(huì)計(jì)是以精益原則為基礎(chǔ)，全面支持企業(yè)的精益制造，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造和消除浪費(fèi)。精益管理會(huì)計(jì)的核心思想

22、：把產(chǎn)品的投入產(chǎn)出看成是一個(gè)簡單的過程，精益組織按價(jià)值流進(jìn)行管理，所有成本都直接歸屬于價(jià)值流，消除繁雜的交易及成本分?jǐn)偤烷g接費(fèi)用的吸收。 1. 基本概念 1） 會(huì)計(jì)對象 會(huì)計(jì)對象就是會(huì)計(jì)核算、管理的客體，即會(huì)計(jì)反映和控制的容，它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。15會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定會(huì)計(jì)主要采用貨幣計(jì)量，因此會(huì)計(jì)只能反映和管理再生產(chǎn)過程中能用貨幣表現(xiàn)的那些容，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)。在工業(yè)時(shí)代，由于管理需求和職能分工，這種價(jià)值活動(dòng)被限制在貨幣表現(xiàn)的圍，在現(xiàn)代信息技術(shù)的條件下，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)完全可以突破這種限制，基于價(jià)值管理的需求而擴(kuò)展其對象的圍，將其延伸到企業(yè)的作業(yè)層。因此，精益管理會(huì)計(jì)的對象就是價(jià)值流管理中的價(jià)

23、值運(yùn)動(dòng) ，其表現(xiàn)形式是價(jià)值流，載體為資金流、信息流與實(shí)物流。即，精益管理會(huì)計(jì)的研究對象是價(jià)值流信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存儲(chǔ)、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值流的價(jià)值信息都在研究圍之。 2） 會(huì)計(jì)要素 精益管理會(huì)計(jì)要求精益組織按價(jià)值流進(jìn)行管理，所有成本都直接歸屬于價(jià)值流，不進(jìn)行成本分?jǐn)偂㈤g接費(fèi)用的吸收以及差異報(bào)告要求。精益會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素除了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等反映主體財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)外，還包括資源能力分析和運(yùn)營指標(biāo)的分析，因此在原有六大會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，精益管理會(huì)計(jì)還包括價(jià)值流、增值、

24、核心競爭力等，這些將在下面詳細(xì)介紹。為了實(shí)現(xiàn)公司整體價(jià)值流增值的會(huì)計(jì)目標(biāo)，就要考慮企業(yè)行為的外部性，如環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、與供應(yīng)商和客戶價(jià)值之間的聯(lián)系等也應(yīng)成為會(huì)計(jì)要素，而從企業(yè)部價(jià)值流來看，人力資源、資本、技術(shù)、時(shí)間等也應(yīng)納入會(huì)計(jì)要素的疇，因?yàn)樗麄兌际莾r(jià)值活動(dòng)的載體，都是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的必備要素。 3） 會(huì)計(jì)目標(biāo)精益管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是以客戶價(jià)值為核心的企業(yè)價(jià)值增值，即:通過信息收集系統(tǒng)所收集的信息，調(diào)整、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值流，從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)、各價(jià)值流之間的協(xié)作關(guān)系，也就是通過企業(yè)價(jià)值流的設(shè)計(jì)、經(jīng)營與管理，包括對價(jià)值流各環(huán)節(jié)的構(gòu)建、疏導(dǎo)、控制與管理，各價(jià)值流之間的協(xié)調(diào)，保證企業(yè)的價(jià)值流合規(guī)、高效

25、、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。因此，精益會(huì)計(jì)管理既然是一種價(jià)值管理，就要以每條價(jià)值流的增值為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，不僅是企業(yè)部每條價(jià)值流的價(jià)值增值，更重要的是整個(gè)企業(yè)的價(jià)值增值。2. 要素概念1） 價(jià)值流在精益管理會(huì)計(jì)中，價(jià)值流代表組織為客戶價(jià)值所作的所有工作。精益思想的首要原則便是為客戶創(chuàng)造價(jià)值。精益思想的第二個(gè)原則是組織的工作總要按照價(jià)值流進(jìn)行。精益組織對企業(yè)實(shí)行價(jià)值流管理 ，價(jià)值流所包含的環(huán)節(jié)不僅限于制造流程，成熟型的精益企業(yè)將價(jià)值流的含義擴(kuò)展至企業(yè)外部，將供應(yīng)商和客戶統(tǒng)統(tǒng)納入他們的價(jià)值流中。價(jià)值流有不同的類型，一般包括：訂單執(zhí)行價(jià)值流、新產(chǎn)品開發(fā)價(jià)值流、為現(xiàn)有產(chǎn)品獲得新客戶的價(jià)值流和客戶

26、服務(wù)價(jià)值流等。2） 增值增值，即為增加的價(jià)值。價(jià)值是對顧客的一種效應(yīng)。在交易中，產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值表現(xiàn)為流入的交換價(jià)值，投入的經(jīng)濟(jì)價(jià)值表現(xiàn)為流出的交換價(jià)值，產(chǎn)出與投入之間的差額為經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加,也就是增值。即：增值=流入的交換價(jià)值-流出的交換價(jià)值。如果企業(yè)得到的價(jià)值超過生產(chǎn)產(chǎn)品所花費(fèi)的各種成本企業(yè)就盈利，即表現(xiàn)為價(jià)值的增加，也就是增值。當(dāng)顧客支付價(jià)格超過企業(yè)對外指出價(jià)格時(shí)，就形成了企業(yè)的價(jià)值增加，即企業(yè)總體價(jià)值增值。企業(yè)總體價(jià)值增值又可以分解為各價(jià)值流之間的增值。3） 核心競爭力核心競爭力的概念是 1990 年普拉哈拉德和哈默在哈佛商業(yè)評論上發(fā)表的企業(yè)核心能力”一文中提出的，他們指出，所謂的核心能

27、力，是 組織中的積累性學(xué)識，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同生產(chǎn)技能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流的學(xué)識”。16我們可以將企業(yè)核心競爭力定義為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)之上，企業(yè)所擁有的關(guān)鍵技能、隱性知識、智力資本以及文化理念，它規(guī)定了企業(yè)的本質(zhì)和邊界，是顧客價(jià)值和企業(yè)創(chuàng)新的源泉，并最終決定企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營績效。4.1.2精益管理會(huì)計(jì)的涵我國會(huì)計(jì)理論界對會(huì)計(jì)本質(zhì)有兩種看法：信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論。信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于為會(huì)計(jì)信息使用人員提供信息；管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)工作本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)部門被看作是企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營管理部門。17因此對精益管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)也存在上述兩種觀點(diǎn)。本人傾向于管理活動(dòng)論，認(rèn)為精

28、益管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效果的一種管理活動(dòng)。精益管理會(huì)計(jì)旨在運(yùn)用精益原則消除浪費(fèi)，為客戶提供更加多樣化的產(chǎn)品，使企業(yè)價(jià)值最大化。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不同的是:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而精益會(huì)計(jì)管理的對象是企業(yè)每條價(jià)值流的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，此處的價(jià)值流不單指企業(yè)單一層面，還可擴(kuò)展至包含供應(yīng)商和客戶的宏觀價(jià)值流中。這樣，精益管理會(huì)計(jì)就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并反饋給價(jià)值流管理者，以保證各價(jià)值流的持續(xù)改進(jìn)和不斷完善。在管理過程中，精益管理會(huì)計(jì)減少了不必要的追蹤與間接費(fèi)用的分?jǐn)?，采用直接成本?/p>

29、核算成本信息，價(jià)值運(yùn)動(dòng)是精益會(huì)計(jì)管理的對象，價(jià)值增值是會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)。這樣的會(huì)計(jì)管理方法，使得交易簡便，在企業(yè)追求精益生產(chǎn)的背景下，精益管理會(huì)計(jì)是一種更好的有助于企業(yè)管理的會(huì)計(jì)管理方法。總的來說，精益管理會(huì)計(jì)的涵集中體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，精益管理會(huì)計(jì)提供更為靈活、及時(shí)、準(zhǔn)確的銷售、運(yùn)營、財(cái)務(wù)預(yù)算。因?yàn)榫嫔a(chǎn)提倡 準(zhǔn)時(shí)制”、拉動(dòng)、流動(dòng)、持續(xù)改善等觀念，精益管理會(huì)計(jì)的精益單元業(yè)績指標(biāo)關(guān)注精益生產(chǎn)，激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)精益目標(biāo)，業(yè)績指標(biāo)通常每周發(fā)布一次，因?yàn)槊吭乱淮蔚膱?bào)告也會(huì)延誤解決問題的時(shí)機(jī)。其次，在精益管理會(huì)計(jì)方法下，財(cái)務(wù)報(bào)告也要注意減少浪費(fèi)。傳統(tǒng)的年度預(yù)算存在很大的資源浪費(fèi) ，所提供的信息業(yè)具有很少

30、的相關(guān)性，甚至提供的信息出現(xiàn)嚴(yán)重滯后。精益管理會(huì)計(jì)對精益生產(chǎn)實(shí)施很好的管理控制，利用價(jià)值工程和作業(yè)成本法及時(shí)把握現(xiàn)狀，設(shè)定一定的目標(biāo)，一旦*一環(huán)節(jié)不再必要，立即消除或減少。最后，精益管理會(huì)計(jì)以客戶為導(dǎo)向，把財(cái)務(wù)控制置于價(jià)值流中，甚至包括廣義的包含供應(yīng)商和下游客戶的價(jià)值流。這樣，精益企業(yè)就能夠優(yōu)化整條價(jià)值流，與他們的客戶建立良好的伙伴關(guān)系，更高效地為客戶創(chuàng)造價(jià)值。4.1.3精益管理會(huì)計(jì)的理論框架構(gòu)建精益管理會(huì)計(jì)理論框架的基本思路是：以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值流為依據(jù)的企業(yè)價(jià)值聯(lián)盟形式存在的一切

31、可以量化的會(huì)計(jì)管理主體，把原來的以貨幣為計(jì)量手段的各會(huì)計(jì)核算對象擴(kuò)展為以價(jià)值流形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對象，這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理前景預(yù)測，事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評為容廣泛開展全方位 、全過程的會(huì)計(jì)管理。在圖 4.1 中，縱軸表示精益企業(yè)每條價(jià)值流所包括的從上游到下游的企業(yè)；橫軸表示會(huì)計(jì)管理的時(shí)間序列，具體容包括事前管理的預(yù)算和決策，事中管理的核算和控制以及事后管理的分析和考評。事前管理的預(yù)算決策指利用分類統(tǒng)計(jì)表對價(jià)值流的運(yùn)營數(shù)據(jù)、資源能力數(shù)據(jù)和財(cái)

32、務(wù)數(shù)據(jù)的當(dāng)前狀況、未來狀況及長期未來狀況進(jìn)行分析對比，之后對可釋放資源能力的不同用法進(jìn)行比較，以確保釋放出的可用資源得到有效利用；事中管理的核算和控制指精益企業(yè)通過小時(shí)報(bào)告、首次合格率等單元業(yè)績計(jì)量指標(biāo)實(shí)時(shí)控制，并實(shí)施可視化管理。例如，把每小時(shí)要生產(chǎn)哪些產(chǎn)品都具體寫在白板上、價(jià)值流成本每周報(bào)告一次等，都是為了及時(shí)更新成本信息，發(fā)現(xiàn)問題并立即解決。另外分類統(tǒng)計(jì)表在初期用來規(guī)劃，在 生產(chǎn)過程中又起到監(jiān)督的作用；事后管理的分析與考評指企業(yè)為每條價(jià)值流編制價(jià)值流損益表，并把價(jià)值流損益表提供給價(jià)值流經(jīng)理，價(jià)值流經(jīng)理負(fù)責(zé)提高各價(jià)值流創(chuàng)造的價(jià)值，通過消除浪費(fèi)增加價(jià)值流的利潤，還可以依據(jù)價(jià)值流損益表對價(jià)值流進(jìn)

33、行合理的取舍。如圖 4.1 所示：圖4.1 精益管理會(huì)計(jì)的理論框架4.2 精益管理會(huì)計(jì)的原則及使用的工具 精益管理會(huì)計(jì)是一種運(yùn)用精益思想來不斷消除浪費(fèi)、降低成本，提高企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)管理方法，如果要很好的運(yùn)用這種方法，首先應(yīng)該了解精益管理會(huì)計(jì)的原則和所使用的工具有哪些。 1. 精益、簡化的交易會(huì)計(jì)原則這條原則也可以表示為把精益的方法應(yīng)用到會(huì)計(jì)流程中。一些會(huì)計(jì)流程中存在第一種浪費(fèi)（即：雖然不增加價(jià)值，現(xiàn)在還不能被消除的浪費(fèi)），大多數(shù)會(huì)計(jì)流程是第二種浪費(fèi)（即：既不增加價(jià)值又可以被消除的浪費(fèi)）。如果把精益工具嚴(yán)格的應(yīng)用到核算、控制和評價(jià)過程中，這些浪費(fèi)就可以完全被消除。這種消除浪費(fèi)的方法應(yīng)用到其它所有

34、想降低浪費(fèi)的地方，同樣可以成功，比如精益組織的交易過程 、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)方法中，浪費(fèi)也可以持續(xù)消除。消除浪費(fèi)所用的工具是價(jià)值流圖（包括目前狀況和將來狀況）、 kaizen（精益持續(xù)改善）和傳統(tǒng)的 PDCA 循環(huán)等解決問題的方法。 2. 會(huì)計(jì)流程支持精益變革的原則 精益會(huì)計(jì)報(bào)告和精益管理會(huì)計(jì)方法積極支持精益變革，它們所提供的信息有利于精益改善。在精益管理會(huì)計(jì)中，不論財(cái)務(wù)報(bào)告還是非財(cái)務(wù)報(bào)告，反映的都是整條價(jià)值流的狀況，而不是單個(gè)的產(chǎn)品或工作流程。精益管理會(huì)計(jì)關(guān)注的是，理解和評價(jià)如何創(chuàng)造客戶價(jià)值，并且利用這些信息增強(qiáng)與客戶之間的關(guān)系，進(jìn)而使產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品定價(jià)和精益改善更加合理。所采用的方法大致有以下

35、幾種： 1) 目視業(yè)績評價(jià) 無論是在生產(chǎn)車間還是針對一條價(jià)值流，其控制過程都是采用目視業(yè)績評價(jià)，這些評價(jià)方法代替了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度所支持的車間追蹤報(bào)告和差異報(bào)告。 2) 持續(xù)改善推行持續(xù)改善最常用的就是利用價(jià)值流業(yè)績報(bào)告板來進(jìn)行激勵(lì)和追蹤。通常，價(jià)值流改善團(tuán)隊(duì)用它來識別需要改善的領(lǐng)域、開發(fā) PDCA 循環(huán)項(xiàng)目以及監(jiān)視它們的進(jìn)步狀況。這些目視白板每周更新一次，這些白板展示了價(jià)值流業(yè)績評價(jià)、排列圖（或其它根源性分析）和其他有關(guān)持續(xù)改善項(xiàng)目的信息，這 些項(xiàng)目展示目前狀況、將來狀況圖以及從目前狀況到將來狀況的項(xiàng)目計(jì)劃變化。因此，價(jià)值流業(yè)績報(bào)告板變成了顯示價(jià)值流突破性改善和持續(xù)改善共用的重要控制”工具。

36、 3) 價(jià)值流成本法精益管理會(huì)計(jì)的成本核算和利潤報(bào)告均利用價(jià)值流成本法獲得。典型的價(jià)值流成本法是每周收集信息，而且?guī)缀鯖]有間接費(fèi)用的分配。這就使價(jià)值流的每個(gè)人都能夠清楚、準(zhǔn)確，非常容易的理解財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，這也有利于所有人員利用這些信息制定良好的決策來激勵(lì)整條價(jià)值流的精益改善，并能使成本信息和利潤報(bào)告清晰的展示出來。以周為單位的價(jià)值流業(yè)績報(bào)告為管理者提供了很好的控制信息和成本管理信息，因?yàn)楫?dāng)這些信息還處于現(xiàn)狀時(shí)，價(jià)值流經(jīng)理就可以反復(fù)研究。 4) 目標(biāo)成本法 目標(biāo)成本法是用來理解公司如何為客戶創(chuàng)造價(jià)值，以及為了創(chuàng)造更多的價(jià)值必須要做什么的工具。在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或當(dāng)價(jià)值流團(tuán)隊(duì)為了增加客戶價(jià)值需要了解需

37、求變化時(shí)就要用到目標(biāo)成本法。高度的職能交叉和合作流程的目的是為客戶創(chuàng)造更多的價(jià)值，并使產(chǎn)品成本與公司短期和長期的財(cái)務(wù)穩(wěn)定狀況相一致。改善的圍包括公司的銷售部門、產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門、運(yùn)營部門、后勤部門和行政管理部門。 3. 清晰、及時(shí)的信息交流原則 精益管理會(huì)計(jì)提供易于被公司的每個(gè)人理解的財(cái)務(wù)報(bào)告，損益表用簡單易懂的語言表述，信息以不難于家庭預(yù)算的方式呈現(xiàn)出來。簡單的損益表很容易被使用，因?yàn)樗麄儾话ㄏ駱?biāo)準(zhǔn)成本那樣令人誤解和困惑的數(shù)據(jù)，以及一大堆難于理解的差異數(shù)字。這樣人們就不會(huì)為了困惑的報(bào)表浪費(fèi)時(shí)間，直接關(guān)注應(yīng)該采取什么決策來解決問題。所運(yùn)用的工具主要是目視管理和分類統(tǒng)計(jì)表： 1) 目視管理 目視管

38、理是精益管理的基礎(chǔ)。精益管理會(huì)計(jì)要求用目視法展現(xiàn)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。精益管理會(huì)計(jì)中的分類統(tǒng)計(jì)表是一反映價(jià)值流概要的表格，它展示了運(yùn)營業(yè)績、財(cái)務(wù)業(yè)績及資源能力如何才能被很好的利用。 2) 利用分類統(tǒng)計(jì)表制定決策 利用分類統(tǒng)計(jì)表制定決策的包括：定價(jià)的高低、利潤率的大小、自制或外購、材料的來源、產(chǎn)品合理化建議等等。這些都是通過分析大量簡單的信息決策的，而從分類統(tǒng)計(jì)表中很容易獲得所需要的這些信息，根本沒有必要為了重要的決策再使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。從精益的角度制定規(guī)劃和預(yù)算的原則精益規(guī)劃基于整條價(jià)值流建立業(yè)績指標(biāo)起始集合，制定和組織與整個(gè)項(xiàng)目規(guī)劃一致的月銷售計(jì)劃、運(yùn)營和財(cái)務(wù)規(guī)劃，制定這些規(guī)劃所需要的信息都要靠精

39、益管理會(huì)計(jì)的方法來收集。1）業(yè)績指標(biāo)起始集合業(yè)績指標(biāo)起始集合始于公司的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略一般展望 3 到 5 年，而業(yè)績指標(biāo)起始集合首先建立在必須的地方。自上而下的全面計(jì)劃要求把業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、監(jiān)控成果的指標(biāo)以及為完成計(jì)劃所需的資源結(jié)合在一起，進(jìn)行突破性變革。這些全面的自上而下的計(jì)劃首先在最高級行政人員、最高級管理者之間展開，然后再在各價(jià)值流之間展開。典型的全面計(jì)劃每年制定一次，每月都要回顧一次。2） 銷售、運(yùn)營和財(cái)務(wù)規(guī)劃（SOFP）銷售、運(yùn)營和財(cái)務(wù)規(guī)劃是為每條價(jià)值流制定的極為正式、極為嚴(yán)格的規(guī)劃流程，每月制定一次，易于理解，是一個(gè)全公司圍的短期和中期規(guī)劃。例如：我們根據(jù)銷量和市場狀況的信息預(yù)測未來

40、一年每月每條價(jià)值流產(chǎn)品的數(shù)量，這是一種較高層次地預(yù)測單位銷售量，盡管有時(shí)它也用于較低層次的預(yù)測價(jià)值流的產(chǎn)品族的狀況。運(yùn)營人員每月提供未來一年的價(jià)值流能力的預(yù)測信息，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員根據(jù)這些規(guī)劃引入新產(chǎn)品。經(jīng)過多次正式會(huì)議研討，客戶需求和產(chǎn)品的資源能力相匹配后，行政銷售運(yùn)營財(cái)務(wù)規(guī)劃會(huì)議由組織最高級管理者（一般是首席執(zhí)行官）主持，這樣，公司圍的項(xiàng)目規(guī)劃就產(chǎn)生了。這是一個(gè)需要合作的開發(fā)項(xiàng)目，所以公司的每個(gè)人都要掌握項(xiàng)目規(guī)劃。銷售、運(yùn)營、財(cái)務(wù)規(guī)劃是精益公司的計(jì)劃流程 ，它提供了看板、平均人員配備等不斷更新的短期計(jì)劃以及固定資產(chǎn)、員工的解雇和重新部署等長期規(guī)劃 。銷售運(yùn)營財(cái)務(wù)規(guī)劃的結(jié)果是不斷更新每月預(yù)算，大

41、大消除了多數(shù)公司引進(jìn)的年度預(yù)算中的浪費(fèi)，短期的月結(jié)報(bào)告也降低了對月報(bào)告流程的需要。3） 精益改善對財(cái)務(wù)的影響在進(jìn)行任何精益變革之前都必須了解精益改善將會(huì)帶來的影響。利用目前狀況和將來狀況的價(jià)值流圖，分析精益變革如何在價(jià)值流發(fā)生，精益工具將會(huì)如何影響價(jià)值流的運(yùn)營業(yè)績、財(cái)務(wù)業(yè)績以及資源能力的用法如何影響變革等。這樣的分析經(jīng)常會(huì)展現(xiàn)明顯的運(yùn)營改善結(jié)果，而這些變化在成本和利潤率上幾乎看不到改善。怎樣使這二者聯(lián)系起來呢？資源能力的使用方法。大多數(shù)精益改善項(xiàng)目以機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)、占地面積等形式展示消除浪費(fèi)和釋放資源的多少。公司基層精益改善的財(cái)務(wù)影響在于管理者決策新釋放出來的資源能力如何利用。當(dāng)公司開始精

42、益變革的時(shí)候，高級管理者最困難的改變之一就是不再考慮如何降低產(chǎn)品的短期成本。這是在大批量生產(chǎn)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度下經(jīng)常思考的問題，但是這將會(huì)阻止精益制造和其他精益動(dòng)機(jī)的進(jìn)步。我們需要思考的是客戶價(jià)值和業(yè)務(wù)增長，這不是說成本信息不重要，事實(shí)上，我們需要一種更好的工具來展示成本信息，比如，價(jià)值流成本法、分類統(tǒng)計(jì)表。 理解了精益的實(shí)質(zhì)后，我們關(guān)心的問題不再是節(jié)省了多少成本”，而是變?yōu)槿绾卫眯箩尫懦鰜淼馁Y源能力增加客戶價(jià)值來獲得更多利潤”。未來狀態(tài)的價(jià)值流圖展現(xiàn)精益變革帶來的真正的財(cái)務(wù)影響，既包括短期影響又包括長期影響。4） 資金規(guī)劃精益方式對于資金的計(jì)算與傳統(tǒng)的投資回報(bào)率的計(jì)算是完全不同的。精益組織作出

43、是否購買固定設(shè)備的決策時(shí)會(huì)專門建立一個(gè)團(tuán)隊(duì)，他們通?？紤]的是分類統(tǒng)計(jì)表之外的東西，因?yàn)槊恳粋€(gè)解決問題的辦法是完全不同的：全自動(dòng)化、全手工、與目前相似的方法、與目前相反的方法等等。團(tuán)隊(duì)也經(jīng)常評估具有精益特色的、涵蓋圍廣泛的核算表，這些核算表大部分是非財(cái)務(wù)的。每一個(gè)可供選擇辦法的財(cái)務(wù)影響都被作為決策流程的一部分展現(xiàn)在分類統(tǒng)計(jì)表上。5） 為人員投資初步開始精益之旅的公司很容易忽略兩個(gè)問題，一個(gè)是高級管理人員積極支持與參與，第二個(gè)是只關(guān)注精益工具而不關(guān)注人員。成功的精益組織會(huì)徹底改變企業(yè)文化，然后來培訓(xùn)、授權(quán)于極為重要的人員。精益會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是提供了適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法，但是很難直接測量員工被授予權(quán)力的大小，

44、我們可以采用諸如實(shí)施改善建議的數(shù)目、積極參加持續(xù)改善的人員百分比以及在價(jià)值流交叉培訓(xùn)的水平這些指標(biāo)。員工滿意度的年度調(diào)查也有助于測量公司的管理能力，并且能夠成功的向員工授權(quán)，在成功的公司，有些精益組織也使用向員工分配一定股份的分紅。鞏固部會(huì)計(jì)控制的原則會(huì)計(jì)控制一直是非常重要的，精益管理會(huì)計(jì)只會(huì)加強(qiáng)這方面的控制而不會(huì)減弱。在早期階段，向公司的核算人員引入精益會(huì)計(jì)的流程非常重要。確保精益會(huì)計(jì)實(shí)施的謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)的重要的工具是 交易消除矩陣”。通過這種矩陣我們能夠決定在不損害財(cái)務(wù)或運(yùn)營控制的前提下，為了消除傳統(tǒng)的、基于交易的流程我們應(yīng)該采取哪些精益方法。這些決策如果提前被制定，并且成為了整個(gè)精益改革的一部

45、分，在 *些情況下還會(huì)帶動(dòng)精益變革和精益改善。新的薩班斯奧克斯利法案 （Sarbanes O*ley）規(guī)則是在使工作標(biāo)準(zhǔn)化過程中，被應(yīng)用到公司的行政流程中時(shí)應(yīng)運(yùn)而生的。當(dāng)按照這種規(guī)則畫流程圖時(shí)，有風(fēng)險(xiǎn)的地方用帶顏色的符號標(biāo)出，在改善項(xiàng)目或KAIZEN事件中，要求減輕或測量風(fēng)險(xiǎn)的變革。財(cái)務(wù)控制的重要方面是評估存貨，精益制造一直追求降低存貨。當(dāng)存貨降低并處于很好的控制中時(shí)（利用拉動(dòng)系統(tǒng)、單件流、與供應(yīng)商的合作伙伴關(guān)系）， 存貨評估的復(fù)雜性也就降低了。精益會(huì)計(jì)包括許多簡單、準(zhǔn)確、可視的評價(jià)存貨方法，一些方法不要求任何存貨跟蹤。4.3 精益管理會(huì)計(jì)的職能分析4.3.1 精益管理會(huì)計(jì)的預(yù)測職能精益會(huì)計(jì)制

46、度的預(yù)測職能依靠分類統(tǒng)計(jì)表和價(jià)值流圖提供信息，為了使預(yù)測更加準(zhǔn)確，還引入了特征成本法。分類統(tǒng)計(jì)表有兩個(gè)重要目的:第一個(gè)目的是在精益改進(jìn)初期作為一種規(guī)劃工具，用以從企業(yè)的角度判斷精益的有效性，從而明確精益改進(jìn)計(jì)劃的合理性以及在什么條件下這些精益改進(jìn)是合理的；第二 個(gè)目的是在完成這些計(jì)劃的過程中起到監(jiān)督作用。分類統(tǒng)計(jì)表從運(yùn)營、資源能力、財(cái)務(wù)三個(gè)角度反映價(jià)值流狀況，對目前狀態(tài)、將來狀態(tài)、長期未來狀態(tài)進(jìn)行預(yù)測分析，使企業(yè)在消除無增值活動(dòng)的基礎(chǔ)上， 同時(shí)關(guān)注能夠釋放出來的新的資源能力。在分類統(tǒng)計(jì)表中，通過精益改進(jìn)有可能使一些非生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)性資源，這些新釋放出的資源可以轉(zhuǎn)化到其他領(lǐng)域，或者用來提高

47、效率，或者因?yàn)闆]有更好的利用價(jià)值而被消除，含有這種信息的分類統(tǒng)計(jì)表為運(yùn)營信息和財(cái)務(wù)信息之間架起了一座橋梁，使整個(gè)公司關(guān)注這些由于精益改進(jìn)而釋放出的新的資源，運(yùn)營問題也就升級成了戰(zhàn)略問題，可以幫助企業(yè)制定決 策 。下圖為一沒有任何數(shù)據(jù)的分類統(tǒng)計(jì)表，如表 4.1 所示：表4.1 價(jià)值流分類統(tǒng)計(jì)表 精益會(huì)計(jì)還根據(jù)價(jià)值流圖，利用價(jià)值流成本信息預(yù)測產(chǎn)品成本。這些產(chǎn)品成本是用來理解價(jià)值流及其支持作業(yè)過程的。來自于作業(yè)及作業(yè)成本的信息與價(jià)值流和其支持程序存在聯(lián)系，依據(jù)這些作業(yè)每個(gè)產(chǎn)品系列的耗費(fèi)來分配其作業(yè)及相關(guān)成本。 特征成本法也是一種使企業(yè)預(yù)算更加合理準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)方法，產(chǎn)品成本的主要決定因素便是產(chǎn)品實(shí)用價(jià)值

48、流中瓶頸資源”的情況，產(chǎn)品成本的多少主要取決于流經(jīng)瓶頸環(huán)節(jié)的速度大小，知道了產(chǎn)品特征如何影響瓶頸資源”的使用后，就能使預(yù)算的產(chǎn)品成本更貼近實(shí)際。 特征成本法的運(yùn)作模式如圖 4.2 所示：圖4.2 特征成本法4.3.2 精益管理會(huì)計(jì)提供決策信息 精益管理會(huì)計(jì)最大的優(yōu)勢之一就是能夠利用價(jià)值流核算的成本信息和利潤信息為企業(yè)制定正確的決策，所應(yīng)用的工具有很多，如分類統(tǒng)計(jì)表、目標(biāo)成本法和特征成本法等。 1） 定價(jià)決策 精益組織的定價(jià)決策從不根據(jù)產(chǎn)品的成本來制定，精益組織的關(guān)注點(diǎn)在于為客戶或市場創(chuàng)造的價(jià)值。對于客戶來說，價(jià)值決定價(jià)格，客戶價(jià)值與產(chǎn)品成本無關(guān)。 2） 自制/外購決策 公司在制定自制/外購決策

49、時(shí)，要以價(jià)值流的整體盈利能力為基礎(chǔ)，而與單一產(chǎn)品的盈利能力無關(guān)。利用標(biāo)準(zhǔn)成本法來決定是自制還是外購*種產(chǎn)品的做法有很大的風(fēng)險(xiǎn)，總是導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的產(chǎn)生，例如 ，標(biāo)準(zhǔn)成本法認(rèn)為：如果價(jià)值流沒有能力并和資源制造*種產(chǎn)品，公司就有（財(cái)務(wù)）理由從外部采購。事實(shí)上，自制產(chǎn)品的成本算不上什么，因?yàn)楣疽呀?jīng)并且將一直支付機(jī)器成本、員工成本和設(shè)施成本。如果價(jià)值流沒有制造這種產(chǎn)品所需的資源，則自制這種產(chǎn)品的成本將是獲得這些資源的成本，這些資源可能只是額外的加班費(fèi)用，或是增加生產(chǎn)能力所需的資本投資。自制還是外購是由整條價(jià)值流的盈利能力來決定的，即，由價(jià)值流銷售利潤率大小來決定。下表為利用分類統(tǒng)計(jì)表展示自制外購決策:

50、如表4.2所示，是一沒有數(shù)據(jù)的展示自制外購決策的分類統(tǒng)計(jì)表：表4.2 展示自制外購決策 3） 對產(chǎn)品或客戶的合理化決策 無論是評估撤銷*個(gè)產(chǎn)品系列還是評估去掉*些客戶，都要考慮這種變化會(huì)對整個(gè)價(jià)值流的盈利能力產(chǎn)生什么樣的影響。向價(jià)值流引進(jìn)新產(chǎn)品時(shí)也需要對價(jià)值流的盈利能力進(jìn)行分析：如果價(jià)值流有生產(chǎn)這種產(chǎn)品的可用資源，則新產(chǎn)品的引入會(huì)因該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)提高價(jià)值流的盈利能力，該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)為該產(chǎn)品的銷售收入減去直接的額外成本，直接額外成本通常只是生產(chǎn)這種產(chǎn)品所需的原料和零部件成本，有時(shí)包括外部加工等其它服務(wù)成本，沒有人工和機(jī)器成本。如果價(jià)值流沒有足夠可用的資源能力來制造這種新產(chǎn)品，則計(jì)算價(jià)值流的盈利能力時(shí)

51、就要考慮額外提供這些資源能力所需的人工和機(jī)器成本。我們還可以計(jì)算不同銷售水平下價(jià)值流的盈利能力，由此可以對各種產(chǎn)量下的盈利能力進(jìn)行評估。這樣的評估應(yīng)該在價(jià)值流層面進(jìn)行而不是產(chǎn)品層面或客戶層面。 在精益管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法是一種為企業(yè)提供合理化決策的工具。目標(biāo)成本法的目的是讓客戶價(jià)值成為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素，創(chuàng)造客戶價(jià)值是精益思想的首要原則，并且精益企業(yè)應(yīng)深刻了解他們?yōu)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，以及客戶價(jià)值如何影響價(jià)值流的盈利能力。傳統(tǒng)企業(yè)視成本和利潤為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)因 ，而精益企業(yè)關(guān)注客戶價(jià)值以及價(jià)值流的盈利能力。 因此我們在討論目標(biāo)成本時(shí)，有必要對客戶價(jià)值”進(jìn)行一下界定： 對客戶價(jià)值的定義的解釋有很多，

52、 但基本上可以歸結(jié)為兩種:首先， 從消費(fèi)者的角度而言的,客戶價(jià)值是指客戶在從事購買活動(dòng)中獲得的凈收益,即客戶價(jià)值=客戶購買總收益-客戶購買總成本。18據(jù)美國 NorthwesternUniversityKellogg 學(xué)院對客戶價(jià)值”的定義是:所有用戶未來為企業(yè)帶來的收入之和,減去產(chǎn)品和服務(wù)的成本、營銷成本,加上滿意的顧客因向其他潛在客戶推薦而帶來的利潤。 筆者認(rèn)為客戶價(jià)值是指消費(fèi)者使用或者消費(fèi)企業(yè)提供的商品或勞務(wù)的價(jià)值與它們?yōu)檫@一消費(fèi)所付出的代價(jià)之間的價(jià)值之差。 目標(biāo)成本法的運(yùn)作模式如圖 4.2 所示: 精益管理會(huì)計(jì)是在企業(yè)愿景下以客戶為起點(diǎn)，了解價(jià)值是如何創(chuàng)造的。不僅產(chǎn)品本身可以為客戶創(chuàng)造

53、價(jià)值，我們提供的服務(wù)及其他增值服務(wù)也可以為客戶創(chuàng)造價(jià)值。明確了我們?yōu)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的可允許成本?？稍试S成本等于銷售價(jià)格減去必要比率的利潤。作為整體商業(yè)計(jì)劃的一部分，公司為每種產(chǎn)品分配一個(gè)必要利潤百分比。為了完成利潤目標(biāo)，產(chǎn)品銷售價(jià)格必須既能滿足客戶的需要，又能滿足公司對盈利能力的要求，獲得一定的利潤?？稍试S成本確定后，將這個(gè)成本與當(dāng)前平均價(jià)值流成本相比較，找出它們之間的差異，稱之為成本差。如果平均價(jià)值流成本高于可允許成本，我們就要確定精益改進(jìn)方案，使實(shí)際成本與可允許成本相一致，使產(chǎn)品價(jià)格與我們?yōu)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值相一致 。了解了客戶價(jià)值，通過特征成本法，識別在價(jià)值創(chuàng)造中起主要作用

54、的決定因素瓶頸資源的利用情況，以精益思想為基礎(chǔ)通過持續(xù)改善、看板等視覺控制的精益生產(chǎn)方式，爭取與目標(biāo)成本一致，然后利用價(jià)值工程中的方法對流程持續(xù)改進(jìn)，通過價(jià)值流設(shè)計(jì)變更消除當(dāng)前價(jià)值流成本與可允許成本之間的成本差，最終滿足客戶需求，并與企業(yè)愿景相一致。圖4.2 精益管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略決策分析4.3.3 精益管理會(huì)計(jì)的核算職能 1. 識別價(jià)值流 最理想的價(jià)值流包含為創(chuàng)造客戶價(jià)值所需的所有步驟。要準(zhǔn)確識別價(jià)值流，可以通過以下方式： 1） 根據(jù)訂單處理進(jìn)程 在實(shí)施精益改進(jìn)初期的公司最好首先識別訂單執(zhí)行價(jià)值流，這些價(jià)值流對制造企業(yè)來說最為重要。把與價(jià)值流相關(guān)的資料從頭到尾看一遍，如果切實(shí)可行的話，親自從

55、價(jià)值流的起始端走到末端，了解從最先知道客戶需求開始到客戶付款完畢這一過程中發(fā)生的所有情況。公司應(yīng)采用價(jià)值流圖或傳統(tǒng)的工藝流程圖繪出整個(gè)流程，以幫助人們了解整條價(jià)值流。 2） 繪制生產(chǎn)流程矩陣 在許多企業(yè)，一些價(jià)值流非常明顯，但有些價(jià)值流并不十分清晰，對于這些，我們可以通過繪制生產(chǎn)流程矩陣來識別他們。具體做法是，用一電子數(shù)據(jù)表創(chuàng)建一個(gè)產(chǎn)品和生產(chǎn)流程矩陣，縱軸列出工廠生產(chǎn)的所有產(chǎn)品（或者說所有產(chǎn)品系列），橫軸列出工廠的所有機(jī)器和生產(chǎn)部門。通過對矩陣表中的各行進(jìn)行分類找出生產(chǎn)流程比較相近的產(chǎn)品系列，這些生產(chǎn)流程類似的產(chǎn)品應(yīng)在同一價(jià)值流集中生產(chǎn)，不必考慮公司現(xiàn)有布局與各個(gè)部門。在識別價(jià)值流時(shí)還應(yīng)考慮產(chǎn)

56、品的生產(chǎn)周期與實(shí)際尺寸，如果這些產(chǎn)品系列的生產(chǎn)周期或尺寸相差太大，則應(yīng)把它們分配到不同的價(jià)值流中。如表 4.3所示：表4.3 生產(chǎn)流程矩陣 2. 價(jià)值流成本計(jì)算 1） 如何核算價(jià)值流成本價(jià)值流成本通常一周核算一次，包括價(jià)值流之中的所有成本，不再有直接成本和間接成本之分，價(jià)值流的所有成本都被認(rèn)為是直接成本。價(jià)值流之外的成本不包括在價(jià)值流成本。價(jià)值流總成本的各種成本要素包括所有人工成本，傳統(tǒng)的直接成本及傳統(tǒng)的間接成本，只要是價(jià)值流的員工都考慮在，不管他們從事哪些工作，如產(chǎn)品制造、材料搬運(yùn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備維護(hù)、生 產(chǎn)規(guī)劃、銷售或會(huì)計(jì)核算等。生產(chǎn)材料成本一般指一周為該價(jià)值流采購了多少原料。價(jià)值流的總原

57、料成本是一周購買的所 有物品的成本之和。為了保證這種原料成本的有效性，原材料和在產(chǎn)品存貨水平必須得到有效的控制， 并維持較低的水平。每條價(jià)值流都配備一采購信用卡，用以購買支持物件，如配件和軟模具。這些物件的成本即為支持成本，直接列入價(jià)值流成本或利潤中心，同樣，低值易耗品成本和其他日常費(fèi)用也分配給價(jià)值流。在價(jià)值流成本核算中，通常只有一種形式的成本分?jǐn)?，即按占地面積分?jǐn)傇O(shè)施成本。用每平方英尺成本乘以使用的面積，便是分?jǐn)偨o該價(jià)值流的設(shè)施成本。每平方英尺成本等于總設(shè)施成本（廠房租金及折舊成本、水電氣費(fèi)、廠房維護(hù)費(fèi)用及保安服務(wù)成本等之和）除以制造工廠的總占地面積。價(jià)值流的占地面積包括其生產(chǎn)區(qū)域面積、倉庫

58、面積和辦公區(qū)面積。不要試圖全面分?jǐn)傇O(shè)施成本，按價(jià)值流使用的地面面積分?jǐn)偧纯?。有時(shí)，價(jià)值流的水電氣成本非常大，并且不同價(jià)值流之間存在很大差別。在這種情況下，公司要 計(jì)算每條價(jià)值流的水電氣費(fèi)用，并且作為直接成本計(jì)入價(jià)值流成本中。2） 如何處理價(jià)值流之外的成本工廠或組織有一些人并不在價(jià)值流工作，這些人所作的工作與價(jià)值流無關(guān)（如財(cái)會(huì)人員），或者說他們的工作跨越所有價(jià)值流（如 ISO9000 或 ISO14000 體系支持人員），與這些非價(jià)值流工作有關(guān)的成本和費(fèi)用沒有分?jǐn)偨o價(jià)值流，他們被看作是企業(yè)的維系成本，組織對維系成本同樣要進(jìn)行預(yù)算和控制，但并不進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ捎诮M織的大多數(shù)工作都與價(jià)值流相關(guān)，所以非價(jià)

59、值流成本的規(guī)模勢必很小。這些成本將在工廠或公司的損益表中作為支持成本予以報(bào)告，在這些領(lǐng)域工作的人員負(fù)責(zé)改善這些工作流程消減這些成本。每條價(jià)值流都有一個(gè)成本池，利用價(jià)值流直接成本法核算成本的描述如圖 4.3 所示：圖4.3 價(jià)值流直接成本匯總 3. 把成本分配到各價(jià)值流，并開列價(jià)值流成本單。以*樣本月的數(shù)據(jù)為例，計(jì)算該月的價(jià)值流成本。（注意：價(jià)值流成本包括當(dāng)月生產(chǎn)控制器產(chǎn)生的所有成本。）如表 4.4所示，是一沒有數(shù)據(jù)的價(jià)值流成本單： 價(jià)值流利潤表以每一個(gè)價(jià)值流作為一個(gè)成本的歸集中心，得出的價(jià)值流利潤表中的值更加真實(shí)。每個(gè)價(jià)值流的當(dāng)期利潤等于本周（半月或月）實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品收入（按照價(jià)值流計(jì)算）減去

60、同樣按照價(jià)值流計(jì)算的材料成本、人工成本和其他成本后的余額。價(jià)值流利潤表的容一般包括收入、成本、價(jià)值 流利潤、銷售利潤率（價(jià)值流利潤與收入之比）、存貨等五個(gè)項(xiàng)目。當(dāng)銷售量大于生產(chǎn)量時(shí)，價(jià)值流中的存貨量會(huì)降低，利潤表則會(huì)反映出更高的利潤和更低的單位成本，反之則利潤下降，單位成本上升。一個(gè)部門或企業(yè)的利潤表就是由部門和企業(yè)所有的價(jià)值流利潤表構(gòu)成的組合。將各個(gè)價(jià)值流的利潤相加后再減去管理費(fèi)用就是本部門或企業(yè)的稅前利潤。通常情況下公司從價(jià)值流成本核算中獲得每周損益表信息，如果有必要，損益表中提供的信息可以進(jìn)一步細(xì)分，但應(yīng)盡量保持報(bào)表的簡潔。例:電子元器件控制器產(chǎn)品價(jià)值流損益表，如表4.5所示，是一沒有數(shù)