內(nèi)部控制審計監(jiān)督辦法(共9頁)

1、內(nèi)部控制審計監(jiān)督(jind)辦法第一章(y zhn)總則第一條為了規(guī)范公司(n s)內(nèi)部控制審計，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，結(jié)合公司內(nèi)部控制審計工作的具體情況，制定本辦法。第二條內(nèi)部控制是公司為了保證信息資料的可靠性和完整性，保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)安全，經(jīng)濟(jì)、有效地利用資源，以及保證完成所制定的經(jīng)營計劃任務(wù)或目標(biāo)，使各項業(yè)務(wù)活動正常、有效進(jìn)行而在內(nèi)部設(shè)立的管理控制程序。第三條內(nèi)部控制審計是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、符合有效性及科學(xué)合理性所進(jìn)行的測試與評價。第四條內(nèi)部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實施其他審計項

2、目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進(jìn)行實質(zhì)性測試(即審計)的范圍、重點及方法，提高審計工作效率和質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。第二章內(nèi)部控制的范圍、措施及方式第五條內(nèi)部控制的范圍指與被審計單位經(jīng)濟(jì)活動或?qū)徲嬍马椨嘘P(guān)的控制制度，一般分為：1內(nèi)部財務(wù)會計控制：針對財務(wù)會計信息的完整、真實的控制，包括為保證會計信息的正確性、財務(wù)收支的合法性，以及維護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整而采取的有關(guān)組織、分工、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面的控制。2內(nèi)部經(jīng)營管理控制：針對經(jīng)營管理活動過程的控制，包括為保證經(jīng)營決策、方針和政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以及實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的有關(guān)組織分工(fn gng)、

3、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面的控制。第六條內(nèi)部控制(kngzh)的措施有：1預(yù)防性控制：為防止錯誤和舞弊(wb)的發(fā)生而采取的控制；2檢查性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制；3糾正性控制：對那些由檢查性控制查出來的問題的控制；4指導(dǎo)性控制：引導(dǎo)或促使期望發(fā)生的有利結(jié)果實現(xiàn)而采取的控制；5補償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。第七條內(nèi)部控制的方式包括：1組織機(jī)構(gòu)控制：通過對內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工，明確劃分職責(zé)范圍而形成的控制制度。2責(zé)任分工控制：通過確定不同工作崗位任務(wù)、責(zé)任和權(quán)限，以及對不相容崗位職務(wù)進(jìn)行分離、分工而建立的控制制度。3業(yè)務(wù)程序控制：通過制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序

4、和操作規(guī)范而進(jìn)行的控制。4授權(quán)批準(zhǔn)控制：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行一般授權(quán)審批和特殊授權(quán)審批方面的控制。5計劃預(yù)算(y sun)控制：在經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等方面對經(jīng)濟(jì)活動的控制。6會計質(zhì)量控制：為保證經(jīng)濟(jì)活動信息真實、準(zhǔn)確、公允、可靠，確保財產(chǎn)安全(nqun)、完整和保值、增值而采取的控制。7人員素質(zhì)控制：對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員思想品質(zhì)、業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力與其所擔(dān)任的控制責(zé)任是否(sh fu)相符的控制。8內(nèi)部審計控制：通過設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，對單位內(nèi)控制度及經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、檢查和評價而實施的再控制。第三章審計的內(nèi)容和依據(jù)第八條內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的財務(wù)會計控制及經(jīng)營管理控制的各要素

5、進(jìn)行測試與評價。內(nèi)部控制審計內(nèi)容包括：內(nèi)部控制健全性檢查評價；內(nèi)部控制符合有效性測試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價；內(nèi)部控制實質(zhì)性測試。第九條內(nèi)部控制健全性檢查評價，是通過檢查被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，評價各項業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)和控制措施是否齊全完整，各個控制環(huán)節(jié)的控制功能是否達(dá)到內(nèi)部控制的設(shè)計要求，是否適應(yīng)本單位的特點和管理需要，能否起到應(yīng)有的控制作用。第十條內(nèi)部控制符合有效性測試，是在內(nèi)部控制健全性檢查評價基礎(chǔ)上，測試被審計單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，評價各控制措施在實際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行，是否取得了應(yīng)有的效果。第十一條內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價，是

6、對被審計(shn j)單位內(nèi)部控制設(shè)置的合理性、科學(xué)性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和規(guī)范化管理進(jìn)行(jnxng)的總體評價。第十二條內(nèi)部控制實質(zhì)性測試(csh)，是指審計人員為了檢查被審計單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的真實性、合法性、正確性和完整性，對被審計單位的財務(wù)會計報告及相關(guān)資料項目金額進(jìn)行的實證性審核檢查。第十三條內(nèi)部控制審計依據(jù)：進(jìn)行內(nèi)部控制的健全性檢查評價，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的管理規(guī)則和模式，并考慮是否與被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點、管理機(jī)制、管理層次相適應(yīng)。進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測試，應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計單位制定的內(nèi)部控制制度。進(jìn)行內(nèi)部控制實質(zhì)性測試，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有

7、關(guān)法律、法規(guī)和股份公司及分公司有關(guān)規(guī)定。第四章審計程序、方法和要求第十四條審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，通常按下列程序進(jìn)行：首先進(jìn)行內(nèi)部控制健全性檢查，這包括調(diào)查內(nèi)部控制和描述內(nèi)部控制，并進(jìn)行初步評價；然后進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測試、內(nèi)部控制實質(zhì)性測試和內(nèi)部控制綜合評價。第十五條內(nèi)部控制(kngzh)制度健全性檢查及初步評價的審計程序包括：調(diào)查內(nèi)部(nib)控制：審前或進(jìn)駐被審計單位后，審計人員(rnyun)應(yīng)通過查閱組織系統(tǒng)圖，收集、審閱和分析被審計單位各項有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等資料，以及向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查，了解和掌握被審計單位內(nèi)部控制情況。審計人員對被審計單位內(nèi)

8、部控制進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程序、控制類型和控制程序等，恰當(dāng)?shù)卮_定調(diào)查范圍。審計人員對被審計單位的控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運用的連續(xù)性。描述內(nèi)部控制：將被審計單位或?qū)徲嬍马椀膬?nèi)部控制運行情況通過文字?jǐn)⑹龌蛄鞒虉D等書面形式重新描述出來，以供測試和評價。根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部控制描述有關(guān)業(yè)務(wù)的運行流程和控制點，再根據(jù)理想模式和專業(yè)判斷，著重描述應(yīng)設(shè)立的控制點，特別是關(guān)鍵控制點設(shè)立情況。審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時，可采取下列方法進(jìn)行描述：文字?jǐn)⑹龇?，即用文字說明內(nèi)部控制；調(diào)查表法，即利用預(yù)先編制的表格形式，通

9、過回答回答表格中設(shè)計的提問，來說明內(nèi)部控制；流程圖法，即以圖解形式，運用符號說明內(nèi)部控制。內(nèi)部控制健全性檢查，是根據(jù)對被審計單位(dnwi)內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，分析和評價已建立的內(nèi)部控制與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、管理機(jī)制、管理層次的適應(yīng)情況、覆蓋程度，以及業(yè)務(wù)處理程序控制中應(yīng)該設(shè)立(shl)的各項控制點是否設(shè)立，各項控制措施是否齊全、完整。檢查、評價內(nèi)部控制的健全性，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制措施存在(cnzi)與否；存在的控制程序是否準(zhǔn)備執(zhí)行，有無可操作性；是否存在失控環(huán)節(jié)；失控的性質(zhì)和原因；失控對控制系統(tǒng)的影響；審計方案對內(nèi)部控制的依賴程度；內(nèi)部控制的局限性。符合有效性測試的重點是：對內(nèi)部控制

10、的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況和有效程度。第十六條內(nèi)部控制符合有效性測試一般采用審計抽樣證據(jù)檢查、重復(fù)檢查、實地觀察等方法，其內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)測試：針對業(yè)務(wù)控制程序，在確定審計的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，選擇若干筆業(yè)務(wù)，沿著規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行穿行測試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項控制措施（即控制點，特別是關(guān)鍵控制點）在實際經(jīng)濟(jì)活動中的執(zhí)行情況。穿行測試：既可采取順查法，也可采取逆查法，重點是檢查在這些事項的業(yè)務(wù)處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮(fhu)了作用。功能測試：針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點，選取若干(rugn)筆業(yè)務(wù)，檢查

11、各項控制措施在實際工作中的運用效果。第十七條對被審計單位的內(nèi)部控制(kngzh)進(jìn)行實質(zhì)性測試，應(yīng)按照審計工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計方法，對被審計單位財務(wù)會計報告及相關(guān)資料項目金額進(jìn)行實證性審核檢查。第十八條對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價重點是以下幾個方面：1內(nèi)部控制的適用性、科學(xué)性，即被審計單位所設(shè)立的內(nèi)部控制，是否有利于促進(jìn)股份公司進(jìn)一步深化改革、搞好持續(xù)重組，有利于調(diào)動全體員工的積極性，有利于大力推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司的發(fā)展動力，以及促進(jìn)股份公司完善全面預(yù)算管理，實行低成本戰(zhàn)略，其滿足性、最優(yōu)性和適度性如何。2各項控制措施方面存在的缺陷

12、對相應(yīng)的控制點的影響及控制點方面存在的缺陷對各項業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果。3對被審計單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行整體的分析與評價。4針對被審計單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進(jìn)行完善和加強(qiáng)。第十九條對內(nèi)部(nib)控制進(jìn)行綜合評價的要求：1要突出重點，著重評價與審計(shn j)事項有密切管理的內(nèi)部控制及與審計目標(biāo)和范圍有關(guān)的業(yè)務(wù)控制；2評價既要著眼于內(nèi)部控制(kngzh)是否能夠起到保護(hù)財產(chǎn)、防止弊端的作用，又要看其是否能夠保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的順利進(jìn)行；3對內(nèi)部控制的評價及提出的建議、措施應(yīng)明確、具體，針對性強(qiáng)。第二十條對被審計單位內(nèi)部控制

13、進(jìn)行健全性檢查初步評價后，是否進(jìn)行符合有效性測試，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況確定。一般比較健全、完善的控制制度，才對其進(jìn)行符合有效性測試。審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查中，出現(xiàn)下列情況之一時，可不進(jìn)行符合有效性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試：1相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運行，或存在嚴(yán)重弊端；3易于發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在固有風(fēng)險，以及控制風(fēng)險高的業(yè)務(wù)；4符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量；5對被審計企業(yè)規(guī)模小的，不進(jìn)行符合性測試，直接實施實質(zhì)性測試程序。第二十一條審計人員確定對內(nèi)部控制的可依賴程度時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，重點關(guān)注可能存在的構(gòu)成(guchng)內(nèi)部控制局限性的主要因素為：1內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益(xioy)原則；2內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)(yw)活動而設(shè)計；3控制程序可能因管理部門無視其存在而失效；4即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對規(guī)定的誤解而失效；5內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串作弊而失效；6內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；7內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。二十二條內(nèi)部控制審計如作為獨立審計項目，應(yīng)按規(guī)定編寫審計報告，書寫審計意見書；如作為進(jìn)行其他審計的一個程序或方法時，可將測評結(jié)果在有關(guān)