財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)(第三節(jié) 負(fù)債

1、第三節(jié) 負(fù)債7/16/20221負(fù)債財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。特點(diǎn)：1.債務(wù)主體具有特殊性政府為債務(wù)主體；2.債務(wù)償還有特殊性只能用資產(chǎn)清償；3.債務(wù)內(nèi)容有特殊性（舉借的各種款項(xiàng)、暫存應(yīng)付款、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金、用于平衡預(yù)算的臨時(shí)借款等）7/16/20222借入款指中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 設(shè)置“借入款”科目(注意：上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算)。 一、借入款7/16/20223借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：

2、尚未償還的債務(wù)7/16/20224政府發(fā)行國(guó)庫(kù)或舉債時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時(shí)記：借：借入款 貸：國(guó)庫(kù)存款主要分錄7/16/20225 例1，中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國(guó)債。當(dāng)日國(guó)庫(kù)實(shí)收數(shù)1000萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款 10000000 貸：借入款 10000000 例2，上例債務(wù)到期，償還本金1000萬(wàn)元，支付利息20萬(wàn)元。本金部分： 借：借入款 10000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 10000000利息部分： 借：一般預(yù)算支出 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 2000007/16/20226二、與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)是指財(cái)政年度期間，上下級(jí)財(cái)政尚未結(jié)算或決算時(shí)，本級(jí)

3、財(cái)政與上級(jí)財(cái)政之間的款項(xiàng)往來(lái)。設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目。一般余額在貸方。注意：1.與“與下級(jí)往來(lái)”的區(qū)別。一般余額在借方。2.在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。 7/16/20227與上級(jí)往來(lái)借貸歸還上級(jí)往來(lái)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)7/16/20228本級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款/上解支出 貸：與上級(jí)往來(lái)歸還上級(jí)款項(xiàng)或體制結(jié)算中確認(rèn)應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)記： 借：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款/補(bǔ)助收入等主要分錄7/16/20229例1，某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)100萬(wàn)元用于臨時(shí)

4、周轉(zhuǎn)需要。市財(cái)政： 借：國(guó)庫(kù)存款 1000000 貸：與上級(jí)往來(lái)省財(cái)政 1000000省財(cái)政： 借：與下級(jí)往來(lái)市財(cái)政 1000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 10000007/16/202210例2，市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政50萬(wàn)元借款。市財(cái)政： 借：與上級(jí)往來(lái) 500000 貸：國(guó)庫(kù)存款 500000省財(cái)政： 借：國(guó)庫(kù)存款 500000 貸：與下級(jí)往來(lái) 5000007/16/202211例3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市財(cái)政的補(bǔ)助。市財(cái)政： 借：與上級(jí)往來(lái) 500000 貸：補(bǔ)助收入 500000省財(cái)政： 借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助500000 貸：與下級(jí)往來(lái) 5000007/16/20221

5、2例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3000萬(wàn)元，實(shí)際已上解2900萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100萬(wàn)元應(yīng)上解款作往來(lái)處理。 甲縣財(cái)政： 借：上解支出 1000000 貸：與上級(jí)往來(lái) 1000000 市財(cái)政： 借：與下級(jí)往來(lái)甲縣 1000000 貸：上解收入甲縣 10000007/16/202213三、暫存款暫存款各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中與其他預(yù)算部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。設(shè)置“暫存款”科目。7/16/202214暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫存款7/16/202215一級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)記

6、：借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸：暫存款退還或結(jié)算時(shí)記：借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款主要分錄7/16/202216 例1，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列一項(xiàng)5萬(wàn)元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。 借：國(guó)庫(kù)存款 50000 貸：暫存款 50000例2，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅收入。 借：暫存款 50000 貸：一般預(yù)算收入 500007/16/202217思考“暫存款”、“借入款”和“暫付款”的帳戶性質(zhì)如何？三者核算內(nèi)容上有何區(qū)別？ 7/16/202218四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 科目：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”7/16/202219借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金向上級(jí)財(cái)政借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金期末余額：本級(jí)尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金7/16/202220向上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時(shí)記： 借：其他財(cái)政存款 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還時(shí)記： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財(cái)政存款7/16/202221例1 某縣財(cái)政向市財(cái)政借入有償使用的資金250000元。 借：其他財(cái)政存款 250000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 250000 歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金，并支付利息1000元。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 250000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 1000 貸：其他財(cái)政存