海涵-所得稅講義

1、2012年省市縣國家稅務局業(yè)務培訓企業(yè)所得稅講義第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。二、企業(yè)所得稅的特點：1、原則上實行法人稅制；2、通常以純所得為征稅對象；3、通常以經(jīng)過計算的得出的應納稅所得為計稅依據(jù)；4、納稅人和實際負擔人通常是一致的。第二節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率一、企業(yè)所得稅納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個人所得稅）。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法

2、在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3、提供勞務的場所。4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營

3、業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。二、企業(yè)所得稅征稅對象：征稅對象包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)的征稅對象：1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，

4、應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源地的確定1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、企業(yè)所得稅稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國

5、境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)20%（實際10%）中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)（第七節(jié) 稅收優(yōu)惠）15%高新技術(shù)企業(yè)（第七節(jié) 稅收優(yōu)惠）第三節(jié)應納稅所得額的計算計算原則：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（主要是條例第25條和第75條）計算公式：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許

6、彌補以前年度虧損（注意減除順序，讓企業(yè)切實地享受免稅優(yōu)惠政策）一、收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。（一）收入確認一般原則銷售商品提供勞務（完工百分比法）（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

7、實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）收入確認的具體規(guī)定：編號具體項目相關(guān)規(guī)定1轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。新增：被投資企業(yè)將股

8、權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。3利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。4租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。5特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認。35共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應付的日期確認。6接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。7分期收款銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入

9、的實現(xiàn)。8企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。9產(chǎn)品分成方式取得的收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。10銷售商品托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入11提供勞務安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝

10、費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入會員費。只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認收入。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許

11、權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入12售后回購方式銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。13以舊換新銷售商品按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。14折扣商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財

12、務費用扣除銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。15買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。16其他收入的范圍包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（三）處置資產(chǎn)收入的確認（國稅函2008828號）內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分

13、支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。附：收入與業(yè)務招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系：可以作為計算業(yè)務招待費扣除基數(shù)的項目營業(yè)收入（會計規(guī)定）主營業(yè)務收入（會計規(guī)定）銷售貨物收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入從事對外投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入其他業(yè)務收入（會計規(guī)定）材料銷售收入代購代銷手續(xù)費收入包裝物出租收入其他視同銷售收入（稅法規(guī)定）非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產(chǎn)、勞務視同

14、銷售收入其他視同銷售收入不作為計算業(yè)務招待費扣除基數(shù)的項目固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益；非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務重組收益罰款凈收入；捐贈收入；政府補助收入其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入）二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述第（

15、1）條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。國務院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企

16、業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。說明：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應稅所得額時扣除。（二）免稅收入1、國債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。5、非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈

17、的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。（三）、財稅2008151號財政性資金和會計準則-政府補助處理1、財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。項目形式會計稅收處理企業(yè)得到的財政性資金國家投資注入資本增加企業(yè)（實收資本或股本）科目要求歸還本金作為欠款負債“其他

18、應付款”科目經(jīng)國務院批準財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途準予作為不征稅收入，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。財政部門或上級單位撥入的財政補助收入（專指預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織報領(lǐng)關(guān)系到的）準予作為不征稅收入除以上所列之外的計入企業(yè)當年收入總額（營業(yè)外收入科目）省級批準設(shè)立的政府性基金行政事業(yè)性收費企業(yè)代收的符合條件的當年上繳的作為不征稅收入，未上繳的計入收入總額不符合條件的應計入企業(yè)當年收入總額企業(yè)繳納的符合條件的準予在計算應納稅所得額時扣除不符合條件的不得在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)按規(guī)定取得的出口退

19、稅款作為政府歸還企業(yè)事先墊付的資金（其他應收款）科目2、政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。也不含政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠的直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。項目會計稅收處理企業(yè)取得政府撥付的補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入遞延收益（遞延收益科目）與收益相關(guān)的政府補助計入當期收益（營業(yè)外收入科目）企業(yè)取得先征后返(退)、即征即退等返還稅款企業(yè)取得行政劃撥的土地使用權(quán)、天然林政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額如1 元計量。以上得知“直接減免的增值稅和即征即退、

20、先征后退、先征后返的各種稅收”不屬于政府補助，屬于不免稅的財政性資金，應作為企業(yè)的“營業(yè)外收入”并入收入總額中計算應納稅所得額。三、扣除規(guī)則和范圍（一）稅前扣除項目的構(gòu)成框架和扣除規(guī)則企業(yè)所得稅法及條例首先對稅前扣除進行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運用上：一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。一般扣除規(guī)則：實際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的。禁止扣除規(guī)則：收益性支出當期扣除和資本性支出分期扣除規(guī)則、不征稅收入形成于的支出不得規(guī)則、支出不得重復扣除規(guī)

21、則、項目限額標準扣除規(guī)則。特殊扣除規(guī)則：優(yōu)惠減免、加計扣除、加速折舊等（二）扣除項目的范圍1、成本。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2、費用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3、稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。4、損失。損失

22、減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入（注意增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出）5、扣除的其他支出。指除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目及其標準1、工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的實際發(fā)放的工資薪金，準予扣除。工資薪金進行合理性確認時，按以下原則掌握（國稅函20093號）：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，

23、已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（已申報）(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。為職工衛(wèi)生保健、生活

24、、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。屬于國有性質(zhì)

25、的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除3、保險費。人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的基本“五險一金”準予扣除為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除4、利息費用和借款費用借款用途（區(qū)分資本化與費用化）生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除。經(jīng)過12個月以上為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地

26、產(chǎn)和建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，在發(fā)生當期扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2

27、：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同上內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。5、匯兌損失。除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配有關(guān)的部分外，準予扣除。6、業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

28、等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。7、廣告費和業(yè)務宣傳費。（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。贊助支出不得扣除。8、環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。9、租賃費。（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃

29、費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。10、勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。按照勞動防護用品選用規(guī)則（GB11651）和國家頒發(fā)的勞動防護用品配備標準以及有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。11、公益性捐贈支出。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，

30、準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。12、有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。13、總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。14、資產(chǎn)損失。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金

31、，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。15、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如合理的會議費、差旅費、經(jīng)濟合同違約金、訴訟費用等。16、手續(xù)費及傭金支出。（財稅200929號）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議

32、或合同確認的收入金額的5%計算限額。（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。部分扣除項目總結(jié)表項目扣除標準超標準處理職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除當年不得扣除撥付的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分

33、準予扣除當年不得扣除職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用和借款費用見上面的表業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除。當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。當年不得扣除資產(chǎn)損失要注意和增值稅中進項稅額轉(zhuǎn)出的問題結(jié)合。四、不得扣除的項目：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅

34、稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關(guān)處以的滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關(guān)的其他支出。（企業(yè)舉證）五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可

35、以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。注意：（1）虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補期是以虧損年度后的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。新增加：1、企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除可以追補確認在該項資

36、產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。2、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤

37、費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變3、稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理全新的亮點多多，如：三、扣除規(guī)則和范圍（一）稅前扣除項目的構(gòu)成框架和扣除規(guī)則企業(yè)所得稅法及條例首先對稅前扣除進行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運用上：一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時禁止扣除規(guī)則又

38、讓位于特殊扣除規(guī)則。一般扣除規(guī)則：實際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的。禁止扣除規(guī)則：收益性支出當期扣除和資本性支出分期扣除規(guī)則、不征稅收入形成于的支出不得規(guī)則、支出不得重復扣除規(guī)則、項目限額標準扣除規(guī)則。特殊扣除規(guī)則：優(yōu)惠減免、加計扣除、加速折舊等是所有專家們不懂的，這就是新所得稅法，不是基本法，不能稱“原則”。如果說所得稅法的扣除是什么什么原則的，或者不是以上的，就是根本不懂新所得稅法的精髓！十二、其他優(yōu)惠（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；20

39、09年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。（四）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：稅率15%。十三、企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定（國稅函2010157號）（一）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處

40、于國發(fā)200739號第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（二）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第86、87、89、90條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核準2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被