高級會計學(xué)6-1金融資產(chǎn)減值ppt課件

1、 (一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余本錢后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，該當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價值與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計入當(dāng)期損益。以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價值。2、對以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不該當(dāng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。1. 3、外幣金融資產(chǎn)發(fā)

2、生減值的，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確以為減值損失，計入當(dāng)期損益。.攤余本錢是指初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除以歸還的本金；2應(yīng)計利息；3利息調(diào)整攤銷額；4減值預(yù)備.攤余本錢1、甲公司于2021年1月1日購入某公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本分期付息的公司債券，劃分為持有至到期投資，次年1月3日支付利息。票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，公允價值總額為3 130萬元；另支付買賣費(fèi)用2.27萬元，實踐利率為4%。要求：計算2021年12月31日和

3、2021年12月31日的攤余本錢求思索減值。.2021年1月1日：借：持有至到期投資本錢 3 000 利息調(diào)整 132.27貸：銀行存款 3 132.272021年12月31日：借：應(yīng)收利息1503 0005%貸：投資收益 125.293 132.274%持有至到期投資利息調(diào)整 24.71 2021年末攤余本錢3 132.2724.713 107.56 萬元.2021年12月31日 借：應(yīng)收利息1503 0005%貸：投資收益 124.33 107.564%持有至到期投資利息調(diào)整 25.702021年年末攤余本錢 3 107.5625.73 081.86萬元 3 132.2724.71 25.

4、7 3 081.86萬元.2、2007年1月2日，甲公司以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到 期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實踐利率為4%，到期日為2021年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。要求：計算2007年12月31日和2021年12月31日的攤余本錢求思索減值。.2007年1月2日借：持有至到期投資本錢2 000利息調(diào)整44.70貸：銀行存款 2 044.702007年12月31日應(yīng)計利息20005%100萬元實踐利息2044.74%81.79萬元利息調(diào)整的攤銷10081.7918.21萬元借：持有至到期投資

5、應(yīng)計利息100貸：投資收益81.79持有至到期投資利息調(diào)整18.21 2007年12月31日的攤余本錢 2044.710018.21=2 126.49萬元.2021年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入應(yīng)計利息20005%100萬元實踐利息2 126.494%85.06萬元利息調(diào)整的攤銷10085.0614.94 萬元借：持有至到期投資應(yīng)計利息100貸：投資收益85.06持有至到期投資利息調(diào)整14.94 2021年12月31日的攤余本錢 2 126.4910014.942211.55萬元 2044.710018.21 10014.94 2211.55萬元 .持有至到期投資減值預(yù)備：4、甲公司有關(guān)債券

6、投資業(yè)務(wù)如下：12021年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市買賣的債券150萬張，每張面值100元，支付價款14 250萬元，另支付手續(xù)費(fèi).18萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有富余的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期假定實踐利率為7%。 22021年12月31日，甲公司收到2021年度利息900萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金可以收回，未來年度每年可以自乙公司獲得利息收入600萬元。3甲公司收到2021年度利息600萬元。2021年甲公司估計所持有乙公司債券的本金可以收回，未來每年可以自乙公

7、司獲得利息收入600萬元。 .相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：P/A，5%，54.3295；P/A，6%，54.2124；P/A，7%，54.1002；P/A，5%，43.5460；P/A，6%，43.4651；P/A，7%，43.3872.相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：P/S，5%，50.7835；P/S，6%，50.7473；P/S，7%，50.7130；P/S，5%，40.8227；P/S，6%，40.7921；P/S，7%，40.7629.要求編制相應(yīng)會計分錄。.甲公司獲得乙公司債券時的賬務(wù)處置是：借：持有至到期投資本錢15 000 150100貸：銀行存款14 385.18 14 250+.18持有至

8、到期投資利息調(diào)整 614.82 .計算甲公司2021年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益 計算實踐利率900P/A,r,5+ 15 000P/S,r，5=14 385.18萬元確認(rèn)收益借：應(yīng)收利息90015 0006% 持有至到期投資利息調(diào)整106.96貸：投資收益 1006.96 14 385.187% 借：銀行存款 900貸：應(yīng)收利息 900 2021年12月31日攤余本錢 14 385.18+106.96=14 492.14萬元.判別甲公司持有乙公司債券2021年12月31日能否該當(dāng)計提減值預(yù)備 2021年12月31日持有至到期投資的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600P/A,7%,4+15 00

9、0P/S,7%,4=6003.3872 + 15 0000.7629=13 475.82萬元2021年12月31日攤余本錢14 492.14萬元由于攤余本錢14 492.14現(xiàn)值13 475.82，所以發(fā)生了減值計提的減值預(yù)備的金額 =14 492.14-13475.82=1016.32萬元借：資產(chǎn)減值損失1016.32貸：持有至到期投資減值預(yù)備1016.32 .編制甲公司2021年12月31日持有乙公司債券相關(guān)會計分錄。借：應(yīng)收利息600持有至到期投資利息調(diào)整 343.31貸：投資收益 943.31 13 475.827%借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600 .二可供出賣金融資產(chǎn)減值損失的計

10、量1、可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入一切者權(quán)益中的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出賣金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)期公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。借：資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 原計入的累計損失 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 或可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備.2、對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計期間的公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。3、可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生的

11、減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。4、在活潑市場中沒有報價具公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 .可供出賣股權(quán)工具：1、12021年1月10日， A公司購買B公司初次發(fā)行的股票1000萬股，每股7.95元，另支付買賣費(fèi)用50萬元。甲公司獲得B公司股票后，對B公司不具有控制，共同控制或艱苦影響，B公司股票的限售期為3年，A公司獲得B公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出賣不公司股票的方案。22021年3月31日，B公司股票公允價值為每股10元。.32021年第二季度由于B

12、公司出現(xiàn)艱苦投資損失，2021年6月30日，B公司股票公允價值為每股7.6元。A公司估計暫時性下跌。42021年第三季度，由于B公司的股票繼續(xù)下跌，2021年9月30日，股票公允價值為每股7元。A公司估計未來將繼續(xù)下跌。52021年第四季度，由于B公司財務(wù)情況好轉(zhuǎn)，股票價錢上升，2021年12月31日，股票公允價值為每股8元。 .11月10日：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 8 000 1 0007.95+50 貸：銀行存款 8 00023月31日：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動2 000 101 000-8 000貸：資本公積其他資本公積 2 000 .32021年6月30日公允價值變動1 00

13、07.6102 400萬元借：資本公積其他資本公積2 400貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動2 400 4 2021年9月30日公允價值變動1 00077.6600萬元借：資產(chǎn)減值損失1 000600+400 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 600資本公積其他資本公積400 2 400-2 000 .52021年12月31日公允價值變動1 000871 000萬元借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動1 000貸：資本公積其他資本公積1 000 .可供出賣債務(wù)工具：2、甲公司有關(guān)可供出賣金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：12007年1月1日，甲公司購買了一項債券，年限5年，面值為3 000萬元，實踐支付價款為2

14、600萬元，另支付買賣費(fèi)用20.89萬元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付不能提早兌付本金。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實踐利率為6%。22007年末該債券公允價值為2 608.14萬元。甲公司經(jīng)分析以為屬于暫時下跌。32021年末該債券公允價值為2 079.43萬元。甲公司經(jīng)分析以為屬于繼續(xù)下跌。42021年末該債券公允價值為2 814.2萬元。52021年1月初，以2900萬元出賣全部該債券。編制相關(guān)會計分錄。.12007年1月1日購買債券的會計分錄借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 3 000貸：銀行存款2 620.89可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整379.1

15、1 22007年末相關(guān)會計分錄計息：應(yīng)收利息3 0003%90萬元實踐利息收入2 620.896%157.25萬元利息調(diào)整的攤銷157.259067.25萬元借：應(yīng)收利息 90可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整67.25貸：投資收益 157.25.公允價值變動攤余本錢2 620.8967.252 688.14萬元公允價值變動2 608.142 688.1480萬元借：資本公積其他資本公積80貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 80 32021年1月10日收到利息相關(guān)會計分錄借：銀行存款90貸：應(yīng)收利息90 .42021年末相關(guān)會計分錄計息應(yīng)收利息3 0003%90萬元實踐利息收入2 688.146%161

16、.29萬元利息調(diào)整攤銷161.299071.29萬元借：應(yīng)收利息90可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 71.29貸：投資收益 161.29公允價值變動2021年末賬面價值2 608.1471.292 679.43萬元2021年末公允價值變動2 079.432 679.43600萬元2021年末計提減值損失60080680萬元借：資產(chǎn)減值損失 680貸：資本公積其他資本公積80可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 600計提減值預(yù)備后的賬面價值2 679.436002 079.43萬元.52021年末相關(guān)會計分錄計息應(yīng)收利息3 0003%90萬元實踐利息收入2 079.436%124.77萬元利息調(diào)整攤銷124

17、.779034.77萬元借：應(yīng)收利息 90可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整34.77貸：投資收益 124.77公允價值變動2021年末賬面價值2 079.4334.772 114.2萬元2021年末公允價值變動2 814.22 114.2700萬元借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動700貸：資產(chǎn)減值損失680資本公積其他資本公積 20 .62021年1月出賣相關(guān)會計分錄借：銀行存款2 900可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整205.8貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢3 000公允價值變動 20投資收益 85.8同時借：資本公積其他資本公積 20貸：投資收益 20.1、205年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元

18、含已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元的價錢購入XYZ公司發(fā)行的股票200萬股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無艱苦影響，DEF公司將該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下：1205年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40萬元。2205年12月31日，該股票的市場價錢為每股13元。DEF公司估計該股票的價錢下跌是暫時的練習(xí)題：.3206年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，遭到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價錢發(fā)生下挫。至206年12月31日，該股票的市場價錢下跌到每股6元。4207年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價錢有所上升，

19、至12月31日，該股票的市場價錢上升到每股10元。假定206年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不思索其他要素的影響，那么DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處置如下：.2、205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。205年12月31日，該債券的市場價錢為每張100元。206年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司估計，如MNO公司不采取措施，該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。207年，MNO公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月31日，該債券即MNO公司發(fā)行的