2017會計基礎班講義

1、第八節(jié)內部固定資產交易的合并處理一、內部固定資產交易概述會計師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法保證后續(xù)更新，其它自負！均為倒賣，后續(xù)課程獲取務必加群根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產品還是固定資產，可以將企業(yè)種類型：內部固定資產交易劃分為兩為了便于理解，本節(jié)將財務報表中的“固定資產”項目，細化為“固定資產”項目、“累計折舊”項目以及“固定資產凈值”項目等三個項目，來介紹內部交易固定資產相關的合并抵銷處理。二、內部固定資產交易當期的合并處理（一）內部固定資產交易的抵銷處理（固定資產固定資產）【例 1834】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個子公司。A 公司將其凈值為 1 280萬元的某

2、廠房，以 1 500 萬元的價格變賣給 B 公司作為固定資產使用。A 公司因該內部固定資產交易實現(xiàn)收益 220 萬元，并列示于其個別利潤表之中。B 公司以 1 500 萬元的金額將該廠房作為固定資產的入賬，并列示其個別資產負債表之中。2.企業(yè)資產）內部產品銷售給其他企業(yè)作為固定資產的交易的抵銷處理（產品固定【例 1835】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個子公司。A 公司于 201 年 12 月，將自己生產的產品銷售給 B 公司作為固定資產使用，A 公司銷售該產品的銷售收入為 1 680萬元，銷售成本為 1 200 萬元，B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產的入賬。（二）內部

3、固定資產交易當期且計提折舊的合并處理1.內部銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產2.抵銷多提折舊時借：固定資產累計折舊貸：【特別說明】用為便于理解，本節(jié)有關內部交易固定資產均假定為管理用固定資產，其各期多計提的折舊費用均通過“用”項目進行抵銷處理?！纠?1836】A 公司和 B 公司為甲公司控制下的兩個子公司。A 公司于 20l 年 1 月 1日，將自己生產的產品銷售給 B 公司作為固定資產使用，A 公司銷售該產品的銷售收入為 1680 萬元，銷售成本為 1 200 萬元。B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產的入賬。B 公司的該固定資產用于公司的行政管理，該固定資產屬于不需要

4、安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為 4 年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按 12 個月計提折舊。甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（2）借：固定資產累計折舊120 （4804 年）120貸：用三、內部交易固定資產取得后至處置前期間的合并處理第 1 年第 2 年抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤貸：固定資產抵銷本年多計提的折舊 借：固定資產累計折舊（虛增的折舊年限） 貸：用抵銷上年多計提的折舊 借：固定資產累計折舊貸：年初未分配利潤確認本年的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產

5、貸：所得稅費用注：金額等于沖減的虛增的固定資產 與沖減的多提折舊的差額再乘以稅率確認。反映上年確認的遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：年初未分配利潤【特別提示】哪一年報廢外支出”，哪一年將與固定資產相關的項目全部換成“營業(yè)外收入”或“營業(yè)使用期滿，不會再有新的折舊產生?！纠?1837】接【例 1836】，B 公司 202 年（第 2 年年末）其個別資產負債表中，該內部交易固定資產為 1 680 萬元，累計折舊為 840 萬元，該固定資產凈值為 840 萬元。該內部交易固定資產 202 年計提折舊為 420 萬元。201 年度合并工作底稿（局部）見【例 1836】。甲公司編制 202 年度合并

6、財務報表時，應當進行如下抵銷處理：【例 1838】接【例 1837】，B 公司 203 年（第 3 年年末）個別資產負債表中，該內部交易固定資產為 1 680 萬元，累計折舊為 1 260 萬元，該固定資產凈值為 420 萬元。該內部交易固定資產 203 年計提折舊為 420 萬元。201 年度、202 年合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】。202 年（第 2 年）203 年（第 3 年）201 年（第 1 年）202 年（第 2 年）抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：營業(yè)收入1 680貸：營業(yè)成本1 200固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益 借：年初未分配利潤480貸

7、：固定資產480抵銷本年（第 1 年）多計提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷第 1 年多計提的折舊借：固定資產累計折舊120貸：年初未分配利潤120抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊貸：用在合并財務報表中在抵銷本年多計提折舊的同時，本期轉回原已確認的遞延所得稅資產（針對虛增部分對應的本期折舊）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產會計師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法保證后續(xù)更新，其它均為倒賣，后續(xù)課程獲取務必加群自負！四、內部交易固定資產期間的

8、合并處理固定資產期滿超期提前時可能出現(xiàn)三種情況：；。（一）內部交易固定資產使用期限屆滿進行期間的合并處理【例 1839】接【例 1838】，204 年 12 月（過了 4 年）該內部交易固定資產使用期滿，B 公司于 204 年 12 月對其進行。B 公司對該固定資產時實現(xiàn)固定資產凈收益為 14 萬元，在 204 年度個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。隨著對該固定資產的，該固定資產的和累計折舊轉銷，在 204 年 12 月 31日個別資產負債表固定資產中已無該固定資產的列示。20l 年度、202 年度、203 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 2837】、【例 1838】。此

9、時，甲公司編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理:203 年（第 3 年）204 年（第 4 年報廢當年）抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：營業(yè)外收入480抵銷前 2 年多提的折舊借：固定資產累計折舊 240貸：年初未分配利潤240抵銷前 3 年多提的折舊借：營業(yè)外收入360貸：年初未分配利潤360抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷第 1 年多提的折舊 借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：年初

10、未分配利潤120抵銷前 2 年多提的折舊借：固定資產累計折舊240貸：年初未分配利潤240抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸用120（二）內部交易固定資產超期使用進行期間的合并處理（沒有新提的折舊）【例 1840】接【例 1838】，204 年 12 月 31（過了 4 年）該內部交易固定資產使用期滿，但該固定資產仍處于使用之中，B 公司未對其進行報廢。B 公司 204 年度個別資產負債表固定資產仍列示該固定資產的1 680 萬元，累計折舊 1 680 萬元；在其個

11、別利潤表列示該固定資產當年計提的折舊 420 萬元。201 年度、202 年度、203 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】、【例 1838】。此時，甲公司在編制 204 年度（第 4 年）合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：【例 1841】接【例 1840】，該內部交易固定資產 205 年（第 5 年）仍處于使用之中。B 公司個別資產負債表中內部交易固定資產為 1 680 萬元，累計折舊為 1 680 萬元；由于固定資產超期使用不計提折舊，B 公司個別利潤表中無該內部固定資產計提的折舊費用。 201 年度、202 年度、203 年度、204 年度合并工作底稿（局

12、部）分別見【例 1836】、【例 1837】、【例 1838】、【例 1840】。204 年（第 4 年）205 年（第 5 年）抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷前 3 年多提的折舊借：固定資產累計折舊360貸：年初未分配利潤360抵銷前 4 年多提的折舊借：固定資產累計折舊480貸：年初未分配利潤480203 年（第 3 年）204 年（第 4 年）抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益 借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷前

13、2 年多提的折舊借：固定資產累計折舊 240貸：年初未分配利潤240抵銷前 3 年多提的折舊借：固定資產累計折舊 360貸：年初未分配利潤360抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊 120貸：用120 （4804 年)抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：營業(yè)外收入120（4804 年）貸：用120將上述抵銷分錄和，可以合并為：借：年初未分配利潤120貸：用120（三）內部交易固定資產使用期限未滿提前進行期

14、間的合并處理【例 1842】接【例 1838】,B 公司于 203 年 12 月（過了 3 年）對該內部交易固定資產進行處置，在對其過程中取得凈收益 25 萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入列示 20l 年度、202 年度合并工作底稿（局部）分別見【例 1836】、【例 1837】。第九節(jié)內部無形資產交易的合并處理為了便于理解，本節(jié)將財務報表中的“無形資產”項目，細化為“無形資產”項目、“累計攤銷”項目以及“無形資產凈額”項目等三個項目，來介紹內部交易無形資產相關的合并抵銷處理。一、內部無形資產交易當期的合并處理賣賺賣賠202 年（第 2 年）203 年（第 3 年報廢當年）抵銷未實現(xiàn)的內部交

15、易損益借：年初未分配利潤480貸：固定資產480抵銷未實現(xiàn)的內部交易損益借：年初未分配利潤480貸：營業(yè)外收入480抵銷第 1 年多提的折舊 借：固定資產累計折舊120 （4804 年）貸：年初未分配利潤120抵銷前 2 年多提的折舊借：營業(yè)外收入240貸：年初未分配利潤240抵銷本年（第 2 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊120貸：用120抵銷本年（第 3 年）多提的折舊借：營業(yè)外收入120（4804 年）貸：用120抵銷本年（第 4 年）多提的折舊借：固定資產累計折舊 120貸：用（4804 年）120折舊已經全部提足（不需要考慮）會計師終極面試，通過率 90%以上唯一聯(lián)系，不加群無法

16、保證后續(xù)更新，其它自負！均為倒賣，后續(xù)課程獲取務必加群【例 1843】甲公司系 A 公司的母公司，甲公司 201 年 1 月 8 日向 A 公司轉讓無形資產一項，轉讓價格為 820 萬元，該無形資產的賬面成本為 700 萬元。A 公司購入該無形資產后，即投入使用，確定使用年限為 5 年。A 公司 201 年 12 月 31 日資產負債表中無形資產項目的金額為 656 萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產價值 164 萬元。（與固定資產不同，無形資產從取得的當月起開始攤銷），其中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷額為 24 萬元。（1）將 A 公司受讓取得該內部交易無形資產時其價值中包

17、含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)外收入貸：無形資產120120（2）將 A 公司本期該內部交易無形資產價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷：借：無形資產累計攤銷24 （1205 年）24貸：用二、內部交易無形資產持有期間的合并處理第 1 年第 2 年抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：營業(yè)外收入貸：無形資產抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：年初未分配利潤貸：無形資產抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷貸：用抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷貸：年初未分配利潤確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用注：虛增的無形資產與多攤的攤銷額的差額乘以相應的所得稅稅率反映上期遞延所得稅資

18、產借：遞延所得稅資產貸：年初未分配利潤抵銷本期（第 2 年）攤銷額借：無形資產累計攤銷貸：用借：營業(yè)外收入（未實現(xiàn)內部交易損益）貸：無形資產借：無形資產貸：營業(yè)外支出借：無形資產累計攤銷（多攤銷的金額）貸：用借：用（少攤銷的金額）貸：無形資產累計攤銷【特別提示】（2 種情況）如果無形資產持有至到期，即使使用期滿，也不需要用其他科目替代；如果無形資產轉讓給獨立的第，則應將上述抵銷分錄中的無形資產和累計攤銷項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替，并同時結轉相應的遞延所得稅項目?！纠?1844】接【例 1843】，202 年 12 月 31 日（第 2 年年末）A 公司個別資產負債表無形資

19、產項目的金額為 492 萬元，利潤表用項目中記有當年攤銷的該無形資產價值164 萬元。201 年度合并工作底稿（局部）見【例 1843】。202 年（第 2 年）203 年（第 3 年）204 年（第 4 年）抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產120抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：年初未分配利潤120貸：無形資產120抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷24（1205 年） 貸：年初未分配利潤 24抵銷前 2 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷 48貸：年初未分配利潤48抵銷前 3 年攤銷額借：無形資產累計攤銷 72貸：年初未分配利潤72201 年（第 1 年）202 年（第 2 年）抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤： 借：營業(yè)外收入120貸：無形資產120抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤： 借：年初未分配利潤120貸：無形資產120抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷24 （1205 年）貸：用24抵銷第 1 年攤銷額：借：無形資產累計攤銷24（1205 年）貸：年初未分配利潤