會計要素與會計等式最新版課件

1、第一節(jié) 會計要素一、會計要素的概念 會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。二、會計要素的內(nèi)容會計要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益 動態(tài)要素：收入、費用、利潤財務狀況經(jīng)營成果（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的三個特征：第一：資產(chǎn)由過去的交易或事項形成的第二：資產(chǎn)為企業(yè)擁有或者控制的資源 第三：資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益三、會計要素的確認 3.資產(chǎn)的確認：某資源要確認為資產(chǎn)，在符合定義的情況下，還應同時滿足兩個條件：1、與該資源有關

2、的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}判斷題】資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（）一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用超過一年或超過一個營業(yè)周期變現(xiàn)或被耗用4.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性由強到弱分為貨幣資金 庫存現(xiàn)金：指存放在出納處準備隨時支付各種開支的現(xiàn)款，即庫存現(xiàn)金。銀行存款：指存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。其他貨幣資金：指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。包括股票、債券、基金等投資。（2007年新增內(nèi)容）應收及預付款項：債權應收

3、賬款：企業(yè)由于銷售商品或提供勞務而應向客戶收取的款項。預付賬款：指企業(yè)按購銷合同規(guī)定預付給購貨方的貨款。應收票據(jù)：應收利息：應收股利：其他應收款： 存貨： 指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種貨物。 主要有原材料、燃料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。 固定資產(chǎn)：特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的；（即持有的目的是為使用而非出售）2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性長期資產(chǎn)。 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地

4、使用權和特許權等。 【例題多選題】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是（）。A.庫存商品B.管理費用C.預付賬款D.存貨正確答案ACD答案解析庫存商品、預付賬款、存貨屬于流動資產(chǎn)，管理費用屬于費用，不屬于資產(chǎn)。 【例題單選題】下列項目中，不屬于資產(chǎn)要素的是（）。A.應收賬款B.資本公積C.銀行存款D.應收票據(jù)正確答案B答案解析資本公積屬于所有者權益。1、負債的定義 負債是指由過去的交易、事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。2、負債的基本特征（二）負債B企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務負 債C 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)A 由企業(yè)過去的交易或事項形成的3、負債的確認條件與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

5、。未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量。 企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種 。流動負債長期負債負 債短期借款 應付賬款預收賬款 應交稅費.長期借款應付債券.4、負債的分類及內(nèi)容負債的組成內(nèi)容：（1）流動負債：指企業(yè)將在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須償還的債務.A 、應付票據(jù)：指企業(yè)因購買產(chǎn)品或接受勞務而開出的交給對方的商業(yè)票據(jù)。B、應付帳款：指企業(yè)因購買產(chǎn)品或接受勞務等而應付給供貨單位的款項。C、應付職工薪酬D、應交稅費E、應付股利F、其他應付款H、預收賬款：指按照購銷合同向購貨方預收的貨款。 （2）非流動負債：指企業(yè)將在一年或超過一年的一個營業(yè)周

6、期外償還的債務。A、長期借款：指企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。B、應付債券：應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。C、長期應付款：應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費等 【例題多選題】下列屬于流動負債的是（）。A.長期借款B.應付票據(jù)C.應付職工薪酬D.所得稅費用正確答案BC答案解析長期借款屬于非流動負債，所得稅費用屬于費用要素。（三）所有者權益1、所有者權益的概念 所有者權益是指企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債以后，由所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有剩余權益。2、所有者權益的特征所有者權益 A 一般情況下企業(yè)不需要償還所有者權益 B 清算時，

7、只有所有債務清償后才能償還所有者權益 C所有者能夠參與利潤分配.所有者權益的確認與計價依賴于資產(chǎn)和負債的確認、計價。資產(chǎn)=負債+所有者權益3、所有者權益的確認 4.有者權益的來源（1）所有者投入的資本（2）直接計入所有者權益的利得和損失（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）利得：非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入損失：非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流出5、所有者權益的內(nèi)容 包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權 益利潤留存收益 （1）實收資本：投資者按照章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：指投資者投入的金額超出法定

8、資本那部分資產(chǎn)。 特點：不能歸于具體的投資者，其為一切所有者共有。 主要有：股本溢價、法定資產(chǎn)重估增值、外幣折算差額等。（3）盈余公積：企業(yè)從稅后利潤中提取的用于發(fā)展的累積資金。 包括：法定盈余公積金和任意盈余公積金 用途: 轉(zhuǎn)增資本金，彌補虧損（4）未分配利潤：指企業(yè)留待以后會計年度分配的利潤?！纠}單選題】所有者權益在數(shù)量上等于（）。A.所有者的投資B.實收資本與未分配利潤之和C.實收資本與資本公積之和D.全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額正確答案D答案解析所有者權益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額。（四）收入1、收入的定義 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者

9、投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的特征收入C與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流入 A 企業(yè)日?；顒铀谐傻?B 會引起所有者權益增加 D 只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入3、收入的確認條件經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。收入會導致資產(chǎn)增加或負債減少。經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量。主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入4、收入的分類按經(jīng)濟業(yè)務主次分按性質(zhì)不同分讓渡資產(chǎn)使用權收入提供勞務收入銷售商品收入（五）費用1、費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來學習）2、費用的特征費 用 B 最終會減少所有者權益 A 是企業(yè)在日常活動

10、中發(fā)生的C與分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出3、費用的確認條件經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)費用會導致資產(chǎn)減少或負債增加流出額能夠可靠的計量4、費用的分類不計入產(chǎn)品、勞務成本計入產(chǎn)品、勞務成本 【例題單選題】下列理解中正確的是（）。A.只有日常經(jīng)營活動才會產(chǎn)生支出B.收入是在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入C.經(jīng)濟利益的流入必然是由收入形成的D.費用就是成本正確答案B答案解析支出在什么時候都會有而的，經(jīng)濟利益的流入不一定是收入形成，費用必須是對象化的才能稱為成本。（六）利潤一定會計期間的經(jīng)營成果收入-費用=利潤（虧損）1、利潤的確認 利潤的確認依賴于收入和費

11、用的確認。2、利潤的組成收入減費用后的凈額直接計入當期的得利和損失四、會計要素的計量會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（一）歷史成本（基本計量屬性）概念：歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。 歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。運用：企業(yè)對會計要素計量一般應當采用歷史成本歷史成本不考慮價格變動的影響 （二）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）概念：重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指

12、按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。運用：重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量 （三）可變現(xiàn)凈值 概念：可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。運用：通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。公式：可變現(xiàn)凈值=預計售價-進一步加工成本-相關稅費-預計銷售費用 （四）現(xiàn)值概念：現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。運用：現(xiàn)值常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量 （五）公允價值概念：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償

13、的金額。運用：公允價值主要應用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。 注：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；當采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。 【例題單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值【答案：】第二節(jié) 會計等式一、會計等式概念：會計恒等式雙稱會計基本等式或會計方程式，是指用會計的專業(yè)術語來表達企業(yè)財務狀況的基本方程式。（一）財務狀況等式資產(chǎn)來源債權人借入負債所有者投入所有者權益公式：資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)權益 資產(chǎn)債權人權益所有者權益（二）經(jīng)營

14、成果等式收入費用利潤等式含義：1、收入的取得和費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)利潤的確定2、特定會計期間的收入與其相關費用進行配比，可以確定該期間企業(yè)的利潤額3、利潤是收入與相關費用的差額（三）財務狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用） =負債所有者權益利潤二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響例：甲企業(yè)某月1日有資產(chǎn)680萬元，有負債200萬元，有所有者權益480萬元。該月甲企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務：1、3日，甲企業(yè)接受某公司投資200萬元，存入銀行；2、10日，甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1萬元備用；3、12日，甲企業(yè)用銀行存款100萬元償還到期的兩年期 借款；4、21日，九華公司將甲企業(yè)欠其的款項50萬

15、元轉(zhuǎn)作對甲企業(yè)的投資。 日期 資產(chǎn)權益負債 所有者權益1日6802004803日88020068010日88020068012日78010068021日78050730經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權益同時等額增加。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變。（3）資產(chǎn)與權益同時等額減少。（4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。資 產(chǎn) 類 資 產(chǎn) 類權 益 類權 益 類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的基本類型 經(jīng)濟業(yè)務事項對會計恒等式的影響也可概括為 （九種經(jīng)濟業(yè)務事實） 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益(1

16、) 增加 增加(2) 減少 減少(3) 增加 增加(4) 減少 減少(5) 增加 減少(6) 增加 減少(7) 增加 減少(8) 增加 減少(9) 減少 增加 【例題單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。A.提取盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收D.支付職工的工資正確答案C答案解析應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權益內(nèi)部一增一減，總額不變。經(jīng)典例題 2013年初甲公司有資產(chǎn)250000元，負債90000元，所有者權益160000元例1、1月2日，從乙公司購進材料10000元，款項未付。 分析：購入

17、材料使企業(yè)的資產(chǎn)中的原材料增加10000元，同時，企業(yè)的負債中應付賬款增加10000元。（即資產(chǎn)與負債同時增加） 資產(chǎn)=250000+10000=260000（元）負債=（90000+10000）=100000（元） 所有者權益=160000（元）即：資產(chǎn)=負債+所有者權益 會計等式成立例2、1月3日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負債減少20000元，同時，減少公司的銀行存款20000元。（即資產(chǎn)與負債同時減少）資產(chǎn)=260000-20000=240000（元）負債=100000-20000=80000（元）所有者權益=160000（元）即：資產(chǎn)=負債

18、+所有者權益 會計等式成立經(jīng)典例題 例3、1月4日，A投資者給甲公司投資一機器設備價值100000元。 分析：該業(yè)務使得公司資產(chǎn)中固定資產(chǎn)增加100000元，同時使得所有者權益中的實收資本增加100000元。（即資產(chǎn)與所有者權益同時增加） 資產(chǎn)=240000+100000=340000（元） 負債= 80000（元） 所有者權益=160000+100000=260000（元） 即：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式成立經(jīng)典例題 例4、1月8日，經(jīng)批準，公司減少注冊資本100000元，以銀行存款支付給投資者。 分析：設業(yè)務使公司資產(chǎn)中的銀行存款減少100000元，同時使所有者權益中的實收資本減少10

19、0000元。（即資產(chǎn)與所有者權益同時減少）資產(chǎn)=340000-100000=240000（元）負債=80000（元）所有者權益=260000-100000=160000（元）即：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式成立經(jīng)典例題經(jīng)典例題例5、甲公司1月10日用銀行存款20000元購買A材料分析：資產(chǎn)中銀行存款少20000元，資產(chǎn)中的原材料多20000元；（即資產(chǎn)之間有增有減）資產(chǎn)=240000+20000-20000=240000（元）負債=80000（元）所有者權益=160000（元）即：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式成立例6、1月13日，甲公司向銀行借入6個月期限的借款50000元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：該業(yè)務使負債中短期借款增加50000元，同時使另一項負債應付賬款減少50000元。（負債之間有增有減）資產(chǎn)=240000（元）負債=80000+50000-50000=80000（元）所有者權益=160000（元）即：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式成立經(jīng)典例題例7、1月20日，甲公司將資本公積60000元轉(zhuǎn)作注冊資本。分析：該業(yè)務使所有者權益中的實收資本增加60000元，同時使所有者權益中的資本公積減少60000元。（所有者權益之間有增有減）資產(chǎn)=240000（元）