稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃學(xué)課件：第6章 個(gè)人所得稅核算與籌劃

1、 第6章個(gè)人所得稅核算與籌劃個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅法律規(guī)定三、個(gè)人所得稅計(jì)算四、個(gè)人所得稅核算五、個(gè)人所得稅籌劃一、個(gè)人所得稅概述個(gè)稅的主要功能是對(duì)個(gè)人收入分配實(shí)施再調(diào)節(jié).中國社會(huì)目前面臨的困局：貧富差距愈益拉大。聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署統(tǒng)計(jì)，中國基尼系數(shù)0.45，合理限度0.4。最貧困20%人口占收入的份額只有4.7%，最富裕20%人口占收入的份額高達(dá)50%。縮短貧富差距，建立和諧社會(huì)，必須把實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平作為終極目標(biāo)。個(gè)稅雖然不能承載人們對(duì)社會(huì)公平的全部期待,但個(gè)稅制度必須擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)貧富差距的功能。中國現(xiàn)狀有關(guān)資料顯示：中國占20的富人，繳納個(gè)稅不到總額10，工薪階層卻

2、貢獻(xiàn)了個(gè)稅總額65是“劫貧濟(jì)富”，違背了稅收公平原則。稅收公平原則：橫向公平，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收；縱向公平，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收。需要做的是，令富人群體為全社會(huì)的共同財(cái)富積累做出貢獻(xiàn)，如開征遺產(chǎn)稅、奢侈稅等個(gè)稅占總稅收比例(億元)年度 20032004200520062007總稅收 2046625718308663763649449個(gè)稅14171737209424523185百分比6.936.756.786.526.44年度 20082009201020112012總稅收 54219 63104 73202個(gè)稅3722 3944 483

3、7百分比6.866.256.61最近，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見，提出要研究綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方案。不僅改革方向和思路已基本成型，尤其是也明確了改革的時(shí)間表，即今年出臺(tái)個(gè)稅改革草案，2017年將付諸立法。這意味著，個(gè)稅改革方案歷經(jīng)多年的謀劃后，開始進(jìn)入實(shí)際的操作階段。個(gè)人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，將分四步走，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。 為了加快推進(jìn)個(gè)稅改革，突顯個(gè)稅在促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉方面的積極作用，有必要考慮突破個(gè)稅改革的既有框架，實(shí)行綜合所得稅制。 二、個(gè)人所得稅法律規(guī)定（一）個(gè)

4、人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（二） 納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。納稅義務(wù)人1、居民納稅人：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。居民納稅義務(wù)人居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。如果臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次離境

5、不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。居民納稅義務(wù)人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞.納稅義務(wù)人2、非居民納稅人指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞。(三)所得來源地及來源于境內(nèi)所得的確定所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動(dòng)的

6、所在地、提供個(gè)人勞務(wù)的所在地、財(cái)產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。所得來源地的具體規(guī)定： (1)工薪所得，以納稅人任職、受雇單位的所在地(2) 生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)地; (3)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)；所得來源地的確定(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地；(6)利息、股息、紅利所得，以支付所得的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地；(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地；在中國境內(nèi)參加各種活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)、中彩所得；在中國境內(nèi)以圖書報(bào)刊方式出版發(fā)表作品，取得的稿酬所得；都屬于來源于中國

7、境內(nèi)的所得。（四）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報(bào)酬所得：會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、董事費(fèi)5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)10.偶然所得。得獎(jiǎng),中獎(jiǎng),中彩及其他偶然性所得個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存

8、款利息所得以及財(cái)政部確定的其他專項(xiàng)存款或儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免個(gè)稅的補(bǔ)貼、津貼。5.按省級(jí)以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取時(shí)，也免稅。6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);達(dá)到離退休年齡,延長離退休的工資，免稅。7.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。8.發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品；個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，免稅。9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費(fèi)所得，免稅。1

9、0.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。11殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。12.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得,暫不征收個(gè)人所得稅。分類征收的弊端個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類征收模式，存在不公平的地方。一次性勞務(wù)與連續(xù)性勞務(wù)之間的不公平例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓(xùn)授課3次，每次收入20 000元，這個(gè)月收入60 000元；乙教授本月被3個(gè)企業(yè)請(qǐng)去講課各一次，各得20 000元。甲、乙納稅情況如下：甲納稅=60 000(1-20%)30%-2 000

10、=48 00030-2 000=12 400(元)乙納稅=20 000(1-20)20%3=9 600(元)個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)辦法2006年1月1日起，單位向個(gè)人支付九類收入時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，單位都應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息。稅總要求據(jù)此逐人建立個(gè)人收入與納稅檔案。三、個(gè)人所得稅計(jì)算1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金可以扣除，再按月扣除3500元。應(yīng)納稅=(月收入3500或6300)稅率扣除數(shù)附加減除2800：外國人在中國；中國人在國外華僑：長期或永久居留權(quán)，

11、連續(xù)居留兩年且累計(jì)居留不少于18個(gè)月。取得連續(xù)5年以上合法居留資格，且累計(jì)居留不少于30個(gè)月。出國留學(xué)在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國在外工作期間，均不視為華僑。 七級(jí)超額累進(jìn)稅率每月稅前所得額 稅率 速算扣除數(shù)1500以下 3 015004500 10 10545009000 20 555900035000 25 10053500055000 30 27555500080000 35 550580000以上 45 13505月工資扣除四項(xiàng)基金后的計(jì)稅收入20000應(yīng)納稅=(20000-3500)25-1005=3120年終獎(jiǎng)納稅年終獎(jiǎng)：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。年終獎(jiǎng)5400

12、0元,平均每月4500元，適用稅率10,交稅5400010%-105=5295，實(shí)得48705元若年終獎(jiǎng)55000元,平均每月4983元,適用稅率20,交稅5500020%-555=10445元，實(shí)得44555元。如果年終獎(jiǎng)54001元，則要交稅10245.2元，比年終獎(jiǎng)54000元要多交4950.2元。月收入3000元，低于3500元,年終獎(jiǎng)18000元。納稅=（3000+18000-3500)3=525元。特殊工薪1、個(gè)人股票期權(quán)所得：?jiǎn)T工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，不征稅；行權(quán)時(shí)，取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)的差額，按工薪所得征稅；將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，獲得高于購買日市場(chǎng)價(jià)的差額，

13、為二級(jí)市場(chǎng)股票轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免規(guī)定計(jì)稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按股息、紅利計(jì)稅。2、企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得的所得：行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際買價(jià)低于購買日市場(chǎng)價(jià)的差額，按工薪所得征稅；在股票認(rèn)購權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認(rèn)購權(quán)的所得，并入當(dāng)月工薪所得征稅；在行使股票認(rèn)購權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已認(rèn)購的股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免個(gè)人所得稅。3、單位將自建住房以低于成本價(jià)銷售給職工，房改期間的差價(jià)收入，免征個(gè)稅；在其他時(shí)間的差價(jià)收入，按照全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算個(gè)稅。4、個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工薪所得征稅。5.企業(yè)為股東個(gè)

14、人購買汽車并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按股息、紅利征稅，但可按稅局確定金額扣除部分所得。該車折舊不能在企業(yè)稅前扣除6.個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工薪所得計(jì)稅；不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計(jì)稅.2.勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。(1)每次收入不超過4 000元的，應(yīng)納稅(每次收入800)20%；(2)每次收入在4 000元元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入收入20%應(yīng)納稅=應(yīng)納稅所得額稅率扣除數(shù)； 20 000以下

15、20 0 2000050000 30 2000 50 000以上 40 70002.勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅案例：任獨(dú)立董事，每季度50000元，應(yīng)納稅所得額50000(120)40000應(yīng)納稅40 00030200012000200010000元3.稿酬計(jì)稅按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20。按應(yīng)納稅額減征30。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20(1-30)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入(1-20)20%(1-30)案例趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。趙應(yīng)納個(gè)稅=800

16、0(1-20)20%(1-30%) =640014%=896(元)王應(yīng)納個(gè)稅=12000(1-20%)20%(1-30%) =960014%=1344(元)4.財(cái)產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個(gè)月為一次。稅率20 扣除后月租金收入不超過4000元的，應(yīng)納個(gè)人所得稅=月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用-80020扣除后月租金收入超過4000元的，應(yīng)納稅=月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用 (1-20)20注：修繕費(fèi)用800元為限準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：營業(yè)稅=租金收入5(個(gè)人出租住房3%)城建稅=營業(yè)稅7(縣、鎮(zhèn)5、1)教育費(fèi)附加=營業(yè)稅3房產(chǎn)稅=租金收入12(個(gè)人出租住房4%)各種手

17、續(xù)費(fèi)自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，按10的稅率征稅。個(gè)人出租經(jīng)營性房屋，仍適用20稅率。案例李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)1000元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。解析：房產(chǎn)稅=40004%160（元）營業(yè)稅=40003%120（元）城建稅和附加=120(7+3)=12（元）1月份個(gè)稅=4000-292-80010%=290.8元2月份個(gè)稅=4000-292-800-80010%=210.8元3月份稅=4000-292-200-80010%=270.8元全年繳納個(gè)稅=290.810+210.8+270.8=338

18、9.6全年總稅負(fù)=292123389.66893.6（元）如為出租營業(yè)用房，則：房產(chǎn)稅=400012=480（元）營業(yè)稅=40005=200（元）城建稅和附加=200(7+3)=20（元）1月份個(gè)稅=4000-700-80020%=500（元）2月份個(gè)稅=4000-700-800-80020%=340元3月份個(gè)稅=4000-700-200-80020%=460元全年繳納個(gè)稅=50010+340+460=5800（元）全年總稅負(fù)=70012+5800=14200（元）出租營業(yè)用房和住房比較：全年個(gè)稅相差=5800-3389.6=2410.4（元）全年總稅負(fù)相差=14200-6893.6=7306

19、.4（元）個(gè)人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稅前扣除稅費(fèi)次序：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個(gè)人所得稅=(每次收入財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi))20%合理費(fèi)用指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓住房?jī)r(jià)格明顯低的，實(shí)行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(1%-3%)核定應(yīng)納個(gè)稅。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題購房時(shí)稅費(fèi)包括：財(cái)稅201094號(hào)，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買90平方米及以

20、下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按1%征收契稅。（自2010年10月1日起執(zhí)行） 印花稅為房?jī)r(jià)的0.05%；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。賣房時(shí)稅費(fèi)包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括:1.支付的住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，扣除比例：已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。2.支付的住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅 財(cái)稅2

21、01112號(hào) 1.個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；2.個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；3.個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請(qǐng)辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早時(shí)間確定。個(gè)人對(duì)外銷售住房,持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。財(cái)稅2009111號(hào)：個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割；(2)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的

22、撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。國稅發(fā)2006144號(hào)：個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅200978號(hào)明確： 以下房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或

23、者受遺贈(zèng)人。轉(zhuǎn)讓2000年購買經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購買價(jià)20萬元，其他稅費(fèi)0.5萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)200萬元,繳納土地出讓金10%，交易費(fèi)2.5%，評(píng)估費(fèi)1%萬元。原值=20+0.5=20.5萬元轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅、印花稅。土地出讓金=20010%=20萬元交易費(fèi)=2002.5%=5萬元，評(píng)估費(fèi)=2萬元個(gè)人所得稅=(200-20.5-27)20%=152.520=30.5萬元簡(jiǎn)易計(jì)算：200*1%=2萬元張某3年前購買商住房700萬元，2011年1月出售價(jià)2100萬元，交易費(fèi)2%，評(píng)估費(fèi)1%營業(yè)稅=2100*5%=105萬元城建稅及附加=105*(7

24、%+3%)=10.5萬元印花稅=2100*0.05%=1.05萬元交易費(fèi)、評(píng)估費(fèi)=21003%=63萬元增值額2100-700-116.55-63=1220.45萬增值率=1220.45/(700+116.55+63) =1220.45/879.55=138%土地增值稅=1220.45*50%-879.55*15%=478.29萬個(gè)稅=(2100-879.55-478.29)*20%=148.43萬元總稅=116.55+478.29+148.43=743.27萬元實(shí)得=2100-700-743.27-63=656.73萬元張某3年前購買住房700萬元，2011年1月出售價(jià)2100萬元，交易費(fèi)2

25、%，評(píng)估費(fèi)1%營業(yè)稅=2100*5%=105萬元城建稅及附加=105*(7%+3%)=10.5萬元免印花稅，土地增值稅交易費(fèi)、評(píng)估費(fèi)=21003%=63萬元個(gè)人所得稅=(2100-700-115.5-63)*20%=1221.5*20%=244.3萬元總稅=115.5+244.3=359.8萬元實(shí)得=1400-359.8-63=977.2萬元房屋拆遷財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 (財(cái)稅 200545號(hào))文件規(guī)定：對(duì)被拆遷戶按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免

26、征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。6.利息股息、中獎(jiǎng)、中彩以每次所得為一次，不作任何扣除稅率20應(yīng)納稅收入20儲(chǔ)蓄存款利息納稅政策如下：1999.10.31前的利息所得，不征個(gè)人所得稅；1999.11.12007.8.14的利息，按20%征稅;2007.8.152008.10.8的利息，按5%征稅；2008.10.9后的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。中獎(jiǎng)100萬元，捐贈(zèng)40萬元?jiǎng)t允許捐贈(zèng)額=10030=30萬元，小于40萬元，稅前可扣除30萬元納稅=(100-30)20=14萬元個(gè)人捐

27、贈(zèng)稅務(wù)處理某演員取得出場(chǎng)費(fèi)20萬元，拿出其中的10萬元通過有資質(zhì)的基金會(huì)捐給打工子弟學(xué)校。計(jì)算該演員應(yīng)納個(gè)人所得稅？應(yīng)稅收入=20(1-20)=16萬元捐贈(zèng)允許稅前扣除30，即1630=4.8萬元實(shí)際捐贈(zèng)10萬元，只能扣除4.8萬元，其余納稅應(yīng)納稅所得額=16-4.8=11.2萬元大于5萬元，適用稅率40，扣除數(shù)0.7萬元納稅=11.240-0.7=3.78萬元7.境內(nèi)無住所個(gè)人的工薪所得計(jì)稅 1.境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日(183日)境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān),納稅; 境外支付非境內(nèi)負(fù)擔(dān)，不納稅。境外工作期間:不向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。2.境內(nèi)無住所,連續(xù)或累計(jì)超過90

28、日(183),不滿1年境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境外工作期間:除董事,高管外,不納稅。3.境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。境外工作期間:境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納稅。4.高管人員的納稅義務(wù)境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工薪，在境內(nèi)擔(dān)任職務(wù)期間，不論是否在中國境外履行職務(wù)，均向中國納稅；取得境外企業(yè)支付的工薪：境內(nèi)居住超過90日或183日的，屬于境內(nèi)工作期間，納稅；屬于境外工作期間，不納稅。境內(nèi)居住不超過90日或183日的，進(jìn)一步優(yōu)惠（境內(nèi)工作期間由境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，不納稅）。5.外籍人員不

29、滿一個(gè)月的工薪所得計(jì)稅應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工薪所得額稅率-扣除數(shù)) 當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)某學(xué)校教師2014年2月取得以下收入：工資4500元（或12000元？）、上年度年終一次性獎(jiǎng)金18000元；將一項(xiàng)專利出售取得6000元；本月每周在校外講課一次，每次報(bào)酬700元；出租門面房一間取得收入3000元；出版一本教材，取得稿酬12000元。要求：計(jì)算該教師2011年6月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）（4500-2000）*15%-125=250（2）6000*（1-20%）*20%=960（3）（700*4-800）*20%=400（4）（3000-800）*20%=440（5）12000*（1-

30、20%）*20%*（1-30%）=1344250+960+400+440+1344=3394 8.稅收抵免制度 外國稅收抵免法:即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。實(shí)際征收稅款為該居民應(yīng)納的本國稅款與已納的外國稅款的差額。我國實(shí)行分國不分項(xiàng)原則。在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；實(shí)際納稅高于限額的，5年內(nèi)在扣除限額的余額中補(bǔ)扣。四.個(gè)人所得稅核算1.代扣工薪所得的個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 2.代扣勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅 借：管理費(fèi)用 （勞務(wù)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息） 應(yīng)付利潤（股息） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所

31、得稅 現(xiàn)金 四、個(gè)人所得稅籌劃少交個(gè)稅的常見方法：(1)多寫人頭勞動(dòng)保險(xiǎn)交了嗎？(2)報(bào)銷發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！個(gè)人所得稅查賬：費(fèi)用賬和福利賬。福利賬人人有份的所得并入工資納稅費(fèi)用賬高職人員的消費(fèi)？費(fèi)用與個(gè)人消費(fèi)掛鉤的？如按摩椅；費(fèi)用與個(gè)人銀行卡掛鉤的？交稅。公務(wù)卡消費(fèi)。1.不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃案例 李某是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計(jì)劃對(duì)其給予50萬元的年收入。那么，這50萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？第一種方式：以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。月工資3500元，年終獎(jiǎng)458000元。每月3500元，免稅。年終獎(jiǎng)平均到各月:45800012=3816

32、6.67(元),適用稅率30，扣除數(shù)2755應(yīng)納個(gè)人所得稅=45800030-2755=134645元第二種方式：全年平均發(fā)放年薪50萬元全年平均發(fā)放，每月41667元。應(yīng)納個(gè)稅=12(41667-3500)30-2755 =128695.1=104 341.2(元)第三種方式：作為股息、紅利發(fā)放將458 000元做股息、紅利的形式發(fā)放。屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率25，計(jì)算出已納企業(yè)所得稅為：458000(1-25)25=152666.67元應(yīng)納個(gè)稅=45800020=91600（元）企業(yè)和個(gè)人納稅合計(jì)為244266.67元。第四種方式：月工資10000元，年終以7.6元/股獲股票5萬股

33、,股票市價(jià)10元/股，預(yù)計(jì)5年后股票市價(jià)40元/股時(shí)經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓股票。(無其他福利,不分紅)獲得股票時(shí)的所得額=(10-7.6)50000=120000元股票納稅=12000045-13505=40495(元)每月納稅=(10000-3500)20-55512=8940元納稅合計(jì)=8900+40495=49435(元)期權(quán)預(yù)期收入=40500000.6806-500007.6=1361200-380000=981200(元)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，免交個(gè)人所得稅。2.工薪所得的籌劃 案例某國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開發(fā)公司，欲以24萬元年薪招聘稅收籌劃部經(jīng)理，公司確定了兩種薪金支付辦法：第

34、1種;月薪1萬元，其余12萬元在年終發(fā)獎(jiǎng)金；第2種：月薪2萬元，年終沒有獎(jiǎng)金。注冊(cè)稅務(wù)師小王應(yīng)聘時(shí)，提出了自己的看法。他與財(cái)務(wù)總監(jiān)一起對(duì)工資發(fā)放方法進(jìn)行了分析。第一種方法：月納稅=(10000-3500)20-555=745年終獎(jiǎng)平均到各月：12000012=10000，適用稅率25繳稅=12000025-1005=28995元全年稅后凈收入=240000-74512-28995=222120元第二種方法：月納稅=(20000-3500)25-1005=3120元全年稅后凈收入=240000-312012=202560元工薪所得的籌劃工資激勵(lì)制度在稅收影響大打折扣 哪些非貨幣性支出可有效抵減個(gè)人所得