企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表稅法與會(huì)計(jì)差異(2015年適用執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人)

1、 稅務(wù)(shuw)愛好者 聯(lián)系電話:158-811-366-92郵箱： 學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表稅法與會(huì)計(jì)(kui j)差異搞好2015年匯算清繳工作(適用執(zhí)行納稅人)龔厚平共二百四十九頁課程目標(biāo)-通過學(xué)習(xí)(xux)本課程， 您將能夠： 1、掌握新企業(yè)所得稅申報(bào)表中納稅調(diào)整涉及稅收法規(guī)； 2、掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表中納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)規(guī)定； 3、熟悉(shx)相關(guān)的會(huì)計(jì)案例涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和填表方法。 4、預(yù)習(xí)重點(diǎn)目錄：P4中新申報(bào)表重大問題及解決方法和P5新申報(bào)表重點(diǎn)例題。 共二百四十九頁講課(jing k)內(nèi)容1、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整

2、明細(xì)表【含未實(shí)現(xiàn)投資收益和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表13、政策性搬遷 納 稅 調(diào) 整 明 細(xì) 表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 納 稅 調(diào) 整 明 細(xì) 表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表6、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表 10、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表【含賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差】 （11）、資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 （9）、固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表12、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表14、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表15、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（匯總）第一部分：納稅調(diào)整表內(nèi)容財(cái)政性補(bǔ)助收入

3、稅法規(guī)定案例申報(bào)表會(huì)計(jì)規(guī)定問題分析之一共二百四十九頁第二部分(b fen)：本課程的核心知識(shí)點(diǎn)新納稅申報(bào)表會(huì)稅差異大問題及解決方法編號(hào)問題內(nèi)容頁碼備注1多次（2、3、4）重復(fù)填表P152未實(shí)現(xiàn)損益三種情況轉(zhuǎn)回的調(diào)整P283資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)【屬于成本稅基差異之一】P324長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法收到股利P635應(yīng)付職工薪酬-工資P104、福利費(fèi)P111-112、職工教育經(jīng)費(fèi)P115-116、工會(huì)經(jīng)費(fèi)P118【范圍廣，重要】6資產(chǎn)處置成本稅基調(diào)整賬載金額表達(dá)方式一P1337資產(chǎn)損失第二種表達(dá)方式及相關(guān)案例【選學(xué)內(nèi)容】P137共二百四十九頁第二(d r)部分：本課程的核心知識(shí)點(diǎn)新納稅申報(bào)表會(huì)稅差異經(jīng)典例

4、題編碼例題內(nèi)容頁碼1對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售處理例題P222長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法流程核算例題P583長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法流程核算例題P634政府補(bǔ)助處理例題P885政策性搬遷例題P916職工教育經(jīng)費(fèi)想案例P1157資產(chǎn)損失綜合核算例題P1538融資性租賃資產(chǎn)稅會(huì)差異調(diào)整案例P1689售后回租固定資產(chǎn)稅會(huì)差異調(diào)整案例P16910無形資產(chǎn)核算經(jīng)典例題P19511利息費(fèi)用稅前扣除例題-案例1P233共二百四十九頁 年度納稅(n shu)申報(bào)表設(shè)計(jì)思路主表設(shè)計(jì)(shj)思路境內(nèi)稅額境外稅額稅法所得額稅會(huì)差異調(diào)整會(huì) 計(jì) 利 潤稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所得減免境外所得補(bǔ)虧抵扣所得減免收入、加計(jì)以前年度虧損抵免稅額減免稅額稅基稅額

5、應(yīng)納稅額抵免稅額共二百四十九頁1、會(huì)計(jì)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)(qurn)初始成本會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)其它綜合收益其它權(quán)益變動(dòng)其它原因 資產(chǎn)科目余額會(huì)計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 一般情況下：資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)賬面價(jià)值 【注意有重分類事項(xiàng)-如“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目】2、稅法計(jì)稅基礎(chǔ)稅法確認(rèn)初始成本稅法折舊稅法減值準(zhǔn)備【特殊行業(yè)】稅法會(huì)計(jì)差異調(diào)整項(xiàng)目(xingm)-復(fù)雜性-資產(chǎn)處置差異分析資 產(chǎn)處置差異1）、未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回差異2）、賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異3）、計(jì)稅費(fèi)用差異【無形資產(chǎn)加計(jì)扣除】五表不調(diào)整余表必調(diào)成本/稅基投資資產(chǎn)：三種投資性房地產(chǎn)【公允價(jià)計(jì)量】3、資產(chǎn)加速折舊、資產(chǎn)重組遞延納稅、非貨幣資

6、產(chǎn)分期納稅屬于稅法與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異，不屬于稅收優(yōu)惠。因?yàn)閴勖芷诳磳?duì)稅額無影響！共二百四十九頁 序 言 教 師 職 責(zé)1、傳道：為好人之標(biāo)準(zhǔn)有三 （1）孝敬父母順從不違逆 （2）尊敬師長(zhǎng)-關(guān)心、尊重 （3）奉行十善: 口(不妄語、不惡口、不綺語(q y) 身(不殺、不盜、不邪淫、不飲酒) 意(不貪、不嗔、不癡） 、授業(yè)（事業(yè)有成善因樂果；惡因苦果?。?3、解惑（解決迷惑問題也?。?共二百四十九頁 序言：納稅調(diào)整項(xiàng)目(xingm)明細(xì)表架構(gòu)納稅(n shu)調(diào)整明細(xì)表及其附表關(guān)系納稅調(diào)整明細(xì)表15一、收入類調(diào)整項(xiàng)目4二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目5四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目3三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4視同銷售房地產(chǎn)特

7、定業(yè)務(wù)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制收入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金投資收益【高難】職工薪酬捐贈(zèng)支出廣告宣傳費(fèi)企業(yè)重組【高難】政策性搬遷【難】特殊行業(yè)準(zhǔn)備金資產(chǎn)損失資產(chǎn)折舊攤銷【復(fù)雜】固定資產(chǎn)加速折舊資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）共二百四十九頁一、視同銷售 （一）、稅法處理 （1）、填表說明： 關(guān)于(guny)發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)） . 第1行“一、視同銷售收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額?！局匾疤帷^(qū)別于“一般企業(yè)收入明細(xì)表”中“非貨幣資產(chǎn)交換利得”會(huì)計(jì)收入會(huì)計(jì)成本】 值得注意的是：如果會(huì)計(jì)上未按公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)收入，稅法按

8、公允價(jià)值確認(rèn)收入，此時(shí)兩者的差額尚需要調(diào)整。 案例：甲房地產(chǎn)公司將10套開發(fā)產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)高管，市場(chǎng)價(jià)為800萬元，作價(jià)為500萬元。成本價(jià)為300萬元。 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300 此300萬元的差額在何處填列？第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定(tdng)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)稅相同！外購產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生稅會(huì)差異！共二百四十九頁一、視同銷售 （一）、稅法處理 （1）、填表說明：第12行“（一）非貨性資產(chǎn)交換視同銷售成本”：填報(bào)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

9、換業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入所對(duì)應(yīng)的予以稅前扣除視同銷售成本金額。 【資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)非賬面價(jià)值】 重要提示：、視同銷售成本為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不相等時(shí)，需填寫計(jì)稅基礎(chǔ)的金額。 如以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)用于對(duì)外投資視同銷售時(shí)， 賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)+稅法折舊 、填本表的主要(zhyo)目的：解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)用扣除基數(shù)問題。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除基數(shù)包括視同銷售金額。第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁一、視同銷售(xioshu) （一）、稅法處理 （1）、填表說明：、特

10、別注意視同銷售分類處理： 第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表視同銷售與收入（所得）填表標(biāo)志會(huì)計(jì)稅法填表 案例收入確認(rèn)是是否否則此表和一般收入、成本表重復(fù)納稅是否否會(huì)計(jì)非同一控制合并，稅法特殊處理否是是以賬面價(jià)值確認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)交換等否否否在建工程領(lǐng)用庫存商品，否則多交稅共二百四十九頁補(bǔ)充(bchng)：資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系1、資產(chǎn)稅務(wù)處理的歷史成本原則（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（相當(dāng)于原稅法“計(jì)稅成本”，稅務(wù)局認(rèn)可的價(jià)值） 計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本（稅）攤銷、折舊、準(zhǔn)備（2）會(huì)計(jì)上相對(duì)照“賬面價(jià)值”(財(cái)政部認(rèn)可的價(jià)值) 賬面價(jià)值賬面余額計(jì)提準(zhǔn)備

11、攤銷、折舊等（3）“計(jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價(jià)值”的相互關(guān)系兩者可能一致，亦可能不一致。 不一致舉例：交易性金融資產(chǎn)：稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本公允價(jià)值變動(dòng)損益存貨： 稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn) 稅：計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 稅法折舊 會(huì)：賬面價(jià)值歷史成本 會(huì)計(jì)折舊減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值（初始投資成本損益調(diào)整 其它(qt)權(quán)益變動(dòng)其它(qt)綜合收益）減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值（歷史成本公允價(jià)值變動(dòng)損益） 減值準(zhǔn)備持有至到期投資：賬面價(jià)值（面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息） 減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）：賬面價(jià)值初始成本公允價(jià)值變動(dòng)共二百四十九頁補(bǔ)

12、充(bchng)：資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系1、資產(chǎn)稅務(wù)處理的歷史成本原則（4）會(huì)計(jì)賬面(zhn min)凈值與稅法【資產(chǎn)凈值】關(guān)系 會(huì)計(jì)賬面凈值、固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊折余價(jià)值、無形資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)攤銷攤余價(jià)值 、投資性房地產(chǎn)余額累計(jì)攤銷【以成本模式計(jì)量】 稅法資產(chǎn)凈值 財(cái)產(chǎn)凈值計(jì)稅基礎(chǔ)折舊和攤銷稅法允許準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國務(wù)院令第512號(hào) ）第七十四條資產(chǎn)的凈值和財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 問題：同一事項(xiàng)不同(b tn)申報(bào)表中重復(fù)調(diào)整視同銷售會(huì)計(jì)(kui j)上不作收入

13、稅法上作收入A105010視同銷售企業(yè)重組納稅調(diào)整表A105100資產(chǎn)損失表【虧損】A105090四、重復(fù)填表會(huì)計(jì)-同一控制下?lián)Q股合并；稅法一般性處理；視同銷售會(huì)計(jì)作收入視同銷售三、會(huì)計(jì)分錄：甲子公司會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A 100 資本公積-溢價(jià) 5900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 6000納稅申報(bào)表鏈接ASD二、例1：母公司甲子公司乙子公司B孫公司 A孫公司計(jì)稅基礎(chǔ)6000，公允價(jià)100計(jì)稅基礎(chǔ)100，公允價(jià)100一、問題1、視同銷售表、企業(yè)重組表、投資收益表、資產(chǎn)損失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司換股合并】2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入表和投資收益表就“持有至到期投資”利息收入重復(fù)

14、填寫。五、解決方法：分析填列，不重不漏。投資收益表【盈利】A105030共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法(shu f)處理 （2）、視同銷售的范圍 、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換；以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 【前者有對(duì)價(jià)；后者無對(duì)價(jià)兩種】 、關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)） 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同

15、銷售確定收入。 （一）、用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）、用于交際應(yīng)酬； （三）、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）、用于股息分配； （五）、用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（如對(duì)外投資） 例外：財(cái)稅2014年116號(hào)和政策性搬遷事項(xiàng)，第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 （2）、視同銷售的范圍、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號(hào)） 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資

16、產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(shur)(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 (3)、視同銷售金額的確認(rèn)、關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)） 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。” 、關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)） 第5行“

17、（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”：填報(bào)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號(hào)） 第七條確認(rèn)收入(或利潤)的方法和順序?yàn)椋?(一)、按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定； (二)、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)?dngd)同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定； (三)、按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)

18、機(jī)關(guān)確定。第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(qy)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 總結(jié)：（1）、視同銷售的范圍： 資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)（房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品）離開(l ki)企業(yè)。【例外二：企業(yè)搬遷中轉(zhuǎn)換資產(chǎn)、同一集團(tuán)內(nèi)劃撥資產(chǎn)】第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表普通資產(chǎn)勞務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品合條件：購入價(jià)同期同類產(chǎn)品售價(jià)本企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)同類企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格（2）、金額的確認(rèn)外購產(chǎn)品自制產(chǎn)品公允價(jià)共二百四十九頁一、視同銷售 （二）、 會(huì)計(jì)規(guī)定及相關(guān)案例 1、用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收

19、入 （1）、會(huì)計(jì)規(guī)定 借：管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)用 貸：庫存商品【準(zhǔn)則外購產(chǎn)品適用，自產(chǎn)產(chǎn)品除外】 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）、相關(guān)案例 自產(chǎn)產(chǎn)品廣告案例鏈接ASD 納稅申報(bào)表鏈接ASD 更正ASD （3）、會(huì)計(jì)與稅法差異 A 視同銷售收入 會(huì)計(jì)：未確認(rèn)視同銷售收入， 稅法：須確認(rèn)視同銷售收入 B 廣告宣傳費(fèi)用 會(huì)計(jì)：按成本加增值稅銷項(xiàng)確定 稅法：按市場(chǎng)價(jià)加增值稅銷項(xiàng)確定。 (4)、問題：稅法上“視同銷售”所得無法填列。 解決方法(fngf)：在納稅申報(bào)表總表中調(diào)整200萬元所得。第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百

20、四十九頁一、視同銷售 （二）、 會(huì)計(jì)規(guī)定及相關(guān)案例 2、用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入（1）、會(huì)計(jì)規(guī)定 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常(fichng)損失、盤虧損失（固定資產(chǎn)盤虧）等。 會(huì)計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出-公益性捐贈(zèng)-中國紅十字會(huì) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(qy)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁一、視同銷售 （二）、 會(huì)計(jì)規(guī)定(gudng)及相關(guān)案例 2、用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入 （2）、相關(guān)案例 甲公司以賬面價(jià)為80，公

21、允價(jià)為100的庫存商品用于公益性捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理：【假設(shè)本年利潤總額900萬元，只此筆公益性捐贈(zèng)】 借：營業(yè)外支出-公益性捐贈(zèng)-中國紅十字會(huì) 97 貸：庫存商品 80（公允價(jià)100） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17 案例鏈接ASD 納稅申報(bào)鏈接更正前ASD（3）、會(huì)稅差異分析：同前（4）、問題：視同銷售所得相應(yīng)費(fèi)用無法填；捐贈(zèng)超標(biāo)無法填寫。 方法：稅法上確認(rèn)收入：100，計(jì)稅基礎(chǔ)80。先調(diào)增20. 因?yàn)闋I業(yè)外支出金額符合條件的可稅前扣除。 第一步：賬面公允價(jià)值之間的差額調(diào)減20（100-80）。 第二步：計(jì)算公益性捐贈(zèng)97/扣除限額108（900*12%）；調(diào)整額0。 第三步：補(bǔ)充調(diào)

22、整捐贈(zèng)調(diào)整增加金額9。 【實(shí)際捐贈(zèng)97+20=117萬元，扣除限額（900+20-20）*12%=108】 合計(jì)調(diào)整金額90020209909萬 納稅申報(bào)表更正鏈接ASD第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（一）、稅法法規(guī)： 1、 關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅年度(nind)納稅申報(bào)表A類，2014年版的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)） “3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中

23、未計(jì)入當(dāng)期損益的金額；【前提條件】 【如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算已計(jì)入當(dāng)期損益，不可照上處理】 “3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”： 填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額； 第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（一）、稅法法規(guī)：2、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號(hào)） 第8條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率確定： (一)、開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和

24、計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)(jioq)的，不得低于15。 (二)、開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)郊區(qū)，不得低于10% (三)、開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5。 第9條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。” 預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入計(jì)稅毛利率 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！钡谝?dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（二）、會(huì)計(jì)處理： 1、

25、未完工產(chǎn)品預(yù)售時(shí)處理 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 -應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款 2、完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入(shur)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)收入(shur)和成本及稅金 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 -土地增值稅第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（三）、會(huì)稅差異 1、銷售未完工產(chǎn)品，房企的預(yù)收賬款和預(yù)交稅金(shu jn) 會(huì)計(jì)：未進(jìn)入損益科目 稅法：確認(rèn)所得和稅費(fèi)，納稅調(diào)整。 2、未完工產(chǎn)

26、品結(jié)轉(zhuǎn)收入后，再反向調(diào)整！ 第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目(xingm)明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（四）、案例分析 案例鏈接(lin ji)ASD 納稅申報(bào)表預(yù)售鏈接ASD 轉(zhuǎn)收入鏈接ASD第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 本納稅申報(bào)表兩個(gè)基本(jbn)問題及解決 1、處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題 （1）、投資收益的四個(gè)來源投資收益取得環(huán)節(jié)處置環(huán)節(jié)持有環(huán)

27、節(jié)轉(zhuǎn)回環(huán)節(jié)說明無此A105000中調(diào)整A105030中調(diào)整A105030中調(diào)整【所得】A105090中調(diào)整【虧損】 （四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 稅法處置收入計(jì)稅基礎(chǔ)稅法計(jì)算處置所得1、交易性金融資產(chǎn)科目：公允價(jià)值變動(dòng)2、可供出售金融資產(chǎn)科目：其它綜合收益3、長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法科目：資本公積-其它其它綜合收益稅法不確認(rèn)納稅調(diào)減會(huì)計(jì)處置收入賬面價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)算處置利潤會(huì)計(jì)投資收益轉(zhuǎn)回投資收益會(huì)計(jì)計(jì)算處置利潤共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表1、處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益納

28、稅調(diào)整問題（2）、交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)投資收益處理 2015年1月1日，甲公司外售其持有的劃分為交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為960，稅法計(jì)稅基礎(chǔ)為1001【1萬元的交易費(fèi)用】，外售價(jià)為1020元 會(huì)計(jì)分錄： 借:銀行存款 1020 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 投資收益 60 借：投資收益 40【未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益】 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4063號(hào)說明：會(huì)計(jì)處置所得1020（100040）60 稅法處置所得1020100119【驗(yàn)證數(shù)據(jù)】嚴(yán)格按填表說明：納稅調(diào)整(tiozhng)后所得（6040）【6019】21 問題：驗(yàn)證數(shù)據(jù)和填表結(jié)果

29、相差40說明關(guān)鍵點(diǎn)：處置收益會(huì)計(jì)上分為正常收益【收入與賬面價(jià)值差60】 轉(zhuǎn)回收益【未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回40】，稅法對(duì)轉(zhuǎn)回收益納稅調(diào)減就行！ 納稅申報(bào)表鏈接ASD 更正ASD 共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表1、處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題（3）、可供出售金融資產(chǎn)處置未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回處理 借：其它綜合收益 貸：投資收益【納稅調(diào)減】 （4）、長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回分錄 借：資本公積-其它資本公積【權(quán)益性交易形成】 其它權(quán)益變動(dòng)(bindng)【經(jīng)營性交易形成】 貸：投資收益【納稅調(diào)減】 結(jié)論：在處置

30、金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未實(shí)現(xiàn)的投資收益在稅法上不認(rèn)可，必須納稅調(diào)減。 下面分析投資性房地產(chǎn)【公允價(jià)值計(jì)量】亦必須調(diào)減！ 共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表1、處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題（5）、公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)(shxin)的投資收益轉(zhuǎn)回【公允價(jià)值變動(dòng)損益】或【其它綜合收益】轉(zhuǎn)回亦要調(diào)減！ 例中2014年1月處置一幢以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，稅基為5200 借：銀行存款 5800 貸：其它業(yè)務(wù)收入 5800 借：其它業(yè)務(wù)成本 5300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 5200 【未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)】 -公允價(jià)值變動(dòng)

31、變動(dòng)100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100【調(diào)整】 貸：其它業(yè)務(wù)成本 100【轉(zhuǎn)回調(diào)減】借：銀行存款 5800 貸：其它業(yè)務(wù)收入 5800借：其它業(yè)務(wù)成本 5300 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5300【公允價(jià)】借：其它綜合收益 100 貸：其它業(yè)務(wù)成本 100【轉(zhuǎn)回調(diào)減】會(huì)計(jì)處置損益=5800-5300=500 分錄損益=5800-5300+100=600稅法損益=5800-5200=600申報(bào)表調(diào)整：1、調(diào)減轉(zhuǎn)回?fù)p益2、調(diào)整成本稅基差異納稅申報(bào)表鏈接ASD會(huì)計(jì)處置損益=5800-5300=500 分錄損益=5800-5300+100=600稅法損益=5800-5200=600申報(bào)表調(diào)整：1、調(diào)減

32、轉(zhuǎn)回?fù)p益2、調(diào)整成本稅基差異納稅申報(bào)表鏈接ASD共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目(xingm)明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（1）、稅法：關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表2014年版的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）第32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回(zhun hu)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回【轉(zhuǎn)入計(jì)入損益才沖回，權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回不計(jì)入損益例外

33、】）（2）、會(huì)計(jì)：先計(jì)提后轉(zhuǎn)回：、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回以前多提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 后轉(zhuǎn)銷 、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）是指存貨銷售后，其實(shí)物已不存在，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備別共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（3）、注意(zh y)： a、可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 【2015年中級(jí)職稱】 別名：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)【2015年CPA教材】 b、一般資產(chǎn)減值

34、準(zhǔn)備科目后綴為“減值準(zhǔn)備”或“準(zhǔn)備”， 但可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后綴可通過“公允價(jià)值變動(dòng)”，非常特別。 【由于此時(shí) “可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”直接影響損益，因?yàn)閷儆跍p值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，但不調(diào)整】 結(jié)論：轉(zhuǎn)銷時(shí)：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)） 影響投資收益的勿需調(diào)整?！颈砀裨O(shè)計(jì)決定】 特別一對(duì)科目共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2、資產(chǎn)(zchn)減值準(zhǔn)備金：處置時(shí)轉(zhuǎn)回與否分析處置資產(chǎn)B、投資資產(chǎn)A105030/090資產(chǎn)盈利稅法盈利A、資產(chǎn)損失A105090正常銷售C、視同銷售A105010調(diào)整賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異【含資產(chǎn)

35、減值準(zhǔn)備】（2）、總結(jié)D、企業(yè)重組A105100（2）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整情況分析性填列：持有期間轉(zhuǎn)回調(diào)減。處置時(shí)分兩種情況：除下圖中A、B、C、D、E五種情況外，須納稅調(diào)減。說明不明原因：A、B、C、D、E五種情況在相應(yīng)的申報(bào)表中有單獨(dú)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤【會(huì)計(jì)收入減賬面價(jià)值（扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因素）】和稅法所得【稅法收入減計(jì)稅基礎(chǔ)】，不能再在A105000中單獨(dú)調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，否則漏稅。E、政策搬遷A105100共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（3）、案例一： 2015年1 月1 日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D 公司

36、的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款710 萬元。處置時(shí)賬務(wù)處理如下：股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元 借：銀行存款 710 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10【調(diào)減?】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D 公司（成本）1000 D 公司（損益調(diào)整）-320 D 公司（其他綜合收益）20 D公司（其它權(quán)益變動(dòng)）10 投資收益 10 借：資本公積-其它 10【未實(shí)現(xiàn)投資收益轉(zhuǎn)回】 其它綜合收益 20【未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回】 貸：投資收益 30【納稅調(diào)減】會(huì)計(jì)計(jì)算的轉(zhuǎn)讓收益=710（100032020 1010）10【損失-10】會(huì)計(jì)分錄反映的轉(zhuǎn)讓收益為40【含30未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回部分】稅法轉(zhuǎn)讓所得(su d)=7101000

37、290納稅申報(bào)表鏈接ASD特別注意：A105091中賬載金額為計(jì)算金額【處置收入減去賬面價(jià)值】，不包括未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回！共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回(zhun hu)調(diào)整問題（3）、案例二：2014年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓一批存貨，原計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元，轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。不考慮增值稅等稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 850 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 貸：庫存商品 1000會(huì)計(jì)處置收益1300850450稅法處置所貨賬面價(jià)值

38、=1000-150=850，存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=1000 納稅申報(bào)表鏈接ASD 結(jié)論：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金在處置時(shí)，ABCDE五種情況不得轉(zhuǎn)銷，其它情況須轉(zhuǎn)回【減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷是存貨的賬面價(jià)值850與計(jì)稅基礎(chǔ)1000之間差異調(diào)整】。（但總局說明(shumng)一律不得轉(zhuǎn)回，存在問題。） 注意：處置資產(chǎn)成本與稅基之間差異包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)容。資產(chǎn)成本稅基差異減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)、折舊差異長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法中：【核算方法變化、股份稀釋】綜上：如固定資產(chǎn)中減值、折舊并存統(tǒng)一成本稅基差異欄目共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （一）、稅法規(guī)定

39、： 1、關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類，2014年版的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）：發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目(xingm)按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。【兩個(gè)例外】 注意（1）、投資分為債權(quán)投資和股權(quán)投資、混合投資三種（2）、該表和未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表就債券利息收入存在重復(fù)調(diào)整。 （3）、本表僅就會(huì)稅差異填列（權(quán)益法核算收到的投資收益：會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，稅收確認(rèn)收入）。借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益持有收益

40、轉(zhuǎn)讓收益免稅收入調(diào)整會(huì)、稅差異應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失股息紅利107011國債利息107010清單申報(bào)105090專項(xiàng)申報(bào)表105091取得調(diào)整105000轉(zhuǎn)回收益A105000稅法不認(rèn)可共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)(kui j)規(guī)定： （一）、稅法規(guī)定 2、投資計(jì)稅基礎(chǔ) （1）、計(jì)稅基礎(chǔ) (條例)第七十一條投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。 、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （2）、持有收益（法）第二十六條 企業(yè)

41、的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(條例)第八十三條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！纠斫猓?014年8月取得股票，9月現(xiàn)金股利，2015年9月出售涉稅處置】 （3）、處置收益關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）三、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。共二百四十九

42、頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定(gudng)： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 1、投資的分類投資債權(quán)投資子公司投資股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)類債權(quán)類持有至到期投資貸款和應(yīng)收款聯(lián)營合營企業(yè)投資股權(quán)類債權(quán)類交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)混合投資持股比例大于50%、成本法持股比例20%,50%)權(quán)益法持股比例小于20%黃色：會(huì)計(jì)科目利息收入共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 2、投資適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量(jli

43、ng) （財(cái)會(huì)20063號(hào)） 主要：交易性金融資產(chǎn)、 交易性金融負(fù)債； 可供出售金融資產(chǎn)、 持有至到期投資等 （2）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（財(cái)會(huì)201414號(hào)）共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法(shu f)與會(huì)計(jì)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 3、四類金融資產(chǎn)常見賬務(wù)處理四類金融資產(chǎn)的比較類別初始計(jì)量持有期間：收股息、利息和后續(xù)計(jì)量減值計(jì)轉(zhuǎn)回處置特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)成本=公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入投資收益期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益“（持有期間收股息或利息）不計(jì)提“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入投資收益可供出售的

44、金融資產(chǎn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用期末公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其它綜合收益 （持有期間收股息或利息可以轉(zhuǎn)回,但股權(quán)類轉(zhuǎn)入“其它綜合收益”轉(zhuǎn)回減值和“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”持有至到期投資期末按攤余成本計(jì)量,期末分別計(jì)算名義應(yīng)收利息和實(shí)際利息收入（持有期間收取利息）可以轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定(gudng)： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 3、四類金融資產(chǎn)常見賬務(wù)處理應(yīng)收利息和利息收入的比較類別計(jì)算公式說明 應(yīng)收利息（稅法）應(yīng)收利息債券面值 票面利率期限票面利率又稱為名義利率，票面利率和實(shí)際利

45、率不同原因：存在溢價(jià)、折價(jià)和交易費(fèi)用。 利息收入 （會(huì)計(jì)、稅法）利息收入債券期初攤余 成本實(shí)際利率期限共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 4、“長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資”會(huì)計(jì)處理流程圖長(zhǎng)期股權(quán)投資核算流程圖取得環(huán)節(jié)持有環(huán)節(jié)處置環(huán)節(jié)控股合并其它方式核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓減 資清 算共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 4、（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得(qd)環(huán)節(jié)：同一控制非同一控制企業(yè)合并（控股合并）A

46、+B=A+B支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)等發(fā)行證券非貨幣資產(chǎn)交換債務(wù)重組其它方式集團(tuán)間股份支付取得方式稅法分一般和特殊處理會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值處理會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值計(jì)量存在會(huì)稅差異稅法特殊處理時(shí)存在稅會(huì)差異母為子代為償債鄭慶華所有者權(quán)益章P131共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定(gudng)： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 4、（2）、持有環(huán)節(jié)之成本法和權(quán)益法：確認(rèn)股息計(jì)提減值準(zhǔn)備成本法確認(rèn)凈損益確認(rèn)：其它綜合收益子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)持 有 收 益股票股利處理超額虧損確認(rèn)內(nèi)部交易抵銷公允價(jià)值調(diào)整政策期間調(diào)整初始投資成

47、本調(diào)整分配股利確認(rèn)：資本公積-其它資本公積子公司接受投資產(chǎn)生溢價(jià)權(quán)益法計(jì)提減值準(zhǔn)備核算方法轉(zhuǎn)化長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法子公司正常利潤共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 4、（2）持有環(huán)節(jié)-長(zhǎng)期股權(quán)投資核算(h sun)方法轉(zhuǎn)換核算方法變化股份變化核算方法始核算方法終同控否原先股權(quán)計(jì)量其它綜合收益新增股權(quán)計(jì)量增加股份5%25%30%公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益法不區(qū)分以公允價(jià)計(jì)量立即結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)公允價(jià)值5%50%55%公允價(jià)值計(jì)量成本法非同一以賬面計(jì)量立即結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)公允價(jià)值5%50%55%金融資產(chǎn)成本法同一控制以公允價(jià)計(jì)量

48、暫不結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)賬面價(jià)值30%40%70%權(quán)益法成本法同一控制以賬面價(jià)計(jì)量暫不結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)賬面價(jià)值30%40%70%權(quán)益法成本法非同一以賬面價(jià)計(jì)量暫不結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)價(jià)公允價(jià)值減少股份剩余股權(quán)計(jì)量綜合收益55%50%5%成本法公允價(jià)值計(jì)量不區(qū)分以公允價(jià)計(jì)量無70%40%30%成本法權(quán)益法不區(qū)分追溯調(diào)整無30%25%5%權(quán)益法公允價(jià)值計(jì)量不區(qū)分以公允價(jià)計(jì)量全部結(jié)轉(zhuǎn)增減股份,方法不變60%20%80%成本法成本法不區(qū)分不變無對(duì)價(jià)公允價(jià)計(jì)量80%20%60%不區(qū)分無賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)25%20%45%權(quán)益法權(quán)益法不區(qū)分正負(fù)商譽(yù)問題上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2011年第1期）40%15%25%不區(qū)分股權(quán)稀釋處理共

49、二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)(kui j)規(guī)定： （二）、會(huì)計(jì)規(guī)定 5、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置成本法權(quán)益法股權(quán)轉(zhuǎn)讓被投資公司清算被投資公司減資長(zhǎng)期股權(quán)投資處置共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： 納稅申報(bào)表鏈接 （三）、相關(guān)案例及解析 1、交易性金融資產(chǎn) （1）案例鏈接ASD 納稅申報(bào)表鏈接-股權(quán)2014ASD 2015ASD 練習(xí)用：2015年中級(jí)職稱P143例9-3例題 申報(bào)表-債權(quán)鏈接2010年鏈接ASD 備注：此案例中資產(chǎn)損失表中賬載金

50、額亦不考慮未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回！ 說明：本課件對(duì)資產(chǎn)損失賬載金額采取公式計(jì)算 賬面價(jià)值減去處置收入的原理！這和資產(chǎn)收益保持互相一致的原因，防止出現(xiàn)思維紊亂(wnlun)為前提！ 如果賬載金額為會(huì)計(jì)分錄記錄數(shù)【即包括未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回?cái)?shù)】，此時(shí)相應(yīng)的事項(xiàng)需要特殊處理。本課程暫未研究此種處理模式！ 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： 納稅申報(bào)表鏈接 （三）、相關(guān)(xinggun)案例及解析 1、交易性金融資產(chǎn)（2）會(huì)稅差異明細(xì)見下表 （3）、說明中未明確：處置時(shí)未實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回稅法不認(rèn)可！“交易性金融資產(chǎn)會(huì)稅差異表比較項(xiàng)目按取得、持

51、有和處置三個(gè)環(huán)分析會(huì)稅差異備注初始計(jì)量1、會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=公允價(jià)值(不含交易費(fèi)用) 稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值+交易費(fèi)用后續(xù)計(jì)量2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)入賬面價(jià)值,稅法不認(rèn)可 收到現(xiàn)金股利利息,會(huì)計(jì)與稅法相同。【利息按票面利率計(jì)算非實(shí)際利率，稅法與會(huì)計(jì)相同。】3、股票股利會(huì)計(jì)不作收入，稅法須作收入。處置4、出售時(shí)，會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法按計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析 2、可供出售金融資產(chǎn) （1）、案例分析ASD 納稅申報(bào)表股權(quán)( qun)2012年鏈接ASD

52、2013年ASD注意：可供出售金融資產(chǎn)有三個(gè)明細(xì)科目 1、成本 2、公允價(jià)值變動(dòng) 【對(duì)應(yīng)的科目：“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入”投資收益”，納稅調(diào)整】 3、減值準(zhǔn)備【對(duì)應(yīng)的科目：“可供出售金融-減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“投資收益”】 案例鏈接ASD 納稅申報(bào)表鏈接ASD 練習(xí)：中級(jí)職稱2015年P(guān)151中例9-6申報(bào)表2015鏈接ASD 【經(jīng)典例】2015中級(jí)職稱P153中間出售債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄持有中間出售的債權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)案例共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定(gudng)： （三）、相關(guān)案例及解析 2、可供出售金融資產(chǎn) （2）、會(huì)稅差異

53、明細(xì)表見下 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)稅差異表比較項(xiàng)目會(huì)計(jì)按初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置三個(gè)環(huán)節(jié)備注計(jì)量會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用,稅法計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)計(jì)入“其它綜合收益”,不確認(rèn)所得和損失,稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不變1、會(huì)計(jì)期末可能計(jì)提減值準(zhǔn)備,不得在稅前扣除，納稅調(diào)增。 收到股息會(huì)計(jì)與稅法相同, 【利息會(huì)計(jì)按實(shí)際利率計(jì)算，稅法按票面利率計(jì)算，存在差異！ 別交易性金融資產(chǎn)債權(quán)利息，后者無差異！】但稅法上股息符合條件可免稅。處置2、會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,稅法按計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項(xiàng)目明

54、細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)(kui j)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析3、持有至到期投資（1）、分期付息相關(guān)案例鏈接ASD 納稅申報(bào)表實(shí)際利率2018年鏈接ASD 更正ASD 名義利率2018年鏈接ASD 納稅籌劃方案選擇：如果折價(jià)發(fā)行，名義利息小于實(shí)際利息，應(yīng)選擇名義利率作為稅法上確認(rèn)的投資收益；反之溢價(jià)發(fā)票，名義利息大于實(shí)際利息，以實(shí)際利息作為稅法上投資收益較為節(jié)稅資金時(shí)間價(jià)值?。?）、一次還本付息案例ASD 納稅申報(bào)表2018年鏈接ASD(3)、持有至到期投資的轉(zhuǎn)化案例鏈接ASD 納稅申報(bào)表鏈接ASD 更正鏈接ASD未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回共二百四十九頁第一部分(b f

55、en):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析3、持有至到期(do q)投資(2)、會(huì)稅差異明細(xì)表持有至到期投資會(huì)稅差異表計(jì)量會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用,稅法計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量分期付息：會(huì)計(jì)期末按實(shí)際利率計(jì)算利息收入,稅法亦可按票面利率計(jì)算利息收入,會(huì)稅確認(rèn)收入有金額差異，稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不可調(diào)！分期付息：會(huì)計(jì)期末按實(shí)際利率計(jì)算利息收入,稅法亦可按實(shí)際利率計(jì)算利息收入,會(huì)稅無差異【條例釋義適用指南】稅法計(jì)稅基礎(chǔ)可調(diào)！1、一次還本付息，會(huì)計(jì)每期確認(rèn)收入，稅法按合同約定付款日確認(rèn)。2、會(huì)計(jì)期末可能計(jì)提減值準(zhǔn)備,稅前不可扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)

56、不變。3、轉(zhuǎn)化為“可供出售金融資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)不變處置4、會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法按計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。兩者差異應(yīng)調(diào)整。共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（三）、相關(guān)案例及解析： 4、長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 （1)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得中會(huì)稅差異 、【企業(yè)合并】中會(huì)計(jì)與稅法處理對(duì)照表會(huì)計(jì)控股合并稅法股權(quán)收購處理同一控制非同一控制一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理非貨幣資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益1、確認(rèn)損益（會(huì)稅差異）5、不確認(rèn)損益發(fā)行權(quán)益證券不確認(rèn)損益2、不確認(rèn)損益，計(jì)稅基礎(chǔ)為權(quán)益證券公允價(jià)6、不確認(rèn)損益非貨幣資產(chǎn)交換確認(rèn)損益3、確認(rèn)損益7、不確認(rèn)

57、損益（會(huì)稅差異）發(fā)行權(quán)益證券不確認(rèn)損益4、不確認(rèn)損益，計(jì)稅基礎(chǔ)為投資方原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。8、不確認(rèn)損益會(huì)稅差異：1種填寫視同銷售收入表和重組調(diào)整表和投資收益表；7種僅填寫重組調(diào)整表和投資收益表；除1、7外不存在會(huì)稅差異。 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析： 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理原則及案例分析 (1)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得中會(huì)計(jì)與稅法主要差異分析 、企業(yè)合并中會(huì)稅差異。 、會(huì)計(jì)上為進(jìn)行企業(yè)合并【不區(qū)分同一控制與否】支付的審計(jì)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估(pn )費(fèi)用和法律咨詢費(fèi)用等計(jì)入管理費(fèi)用。 稅法須計(jì)入投資成本。

58、 、會(huì)計(jì)上同一控制下以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)收購，不確認(rèn)相應(yīng)損益； 稅法上一般性稅務(wù)處理須確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)相應(yīng)的損益。 、會(huì)計(jì)上非同一控制下以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)收購，確認(rèn)相應(yīng)的損益； 稅法上特殊性稅務(wù)處理不須確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)相應(yīng)的損益。 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析： 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理原則及案例分析 (1)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得 A、企業(yè)合并中案例分析 a、會(huì)計(jì)非同一控制下，稅法特殊重組案例ASD。 納稅申報(bào)表鏈接ASD 更正ASD b、會(huì)計(jì)同一控制，稅法一般處理案例SDF 納稅申報(bào)表鏈接ASD

59、更正ASD 同時(shí)財(cái)稅(ci shu)【2014】116號(hào)按五年分?jǐn)偼瑫r(shí)考慮！ B、企業(yè)合并存在問題 a、會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益，稅法特殊重組時(shí) 同時(shí)填企業(yè)重組和投資收益表，重復(fù)調(diào)整問題！ b、會(huì)計(jì)不確認(rèn)收益，稅法按一般重組。 同時(shí)填視同銷售表和投資收益表和企業(yè)重組表，三次調(diào)增！ 共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表一、投資收益稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定： （三）、相關(guān)案例及解析： 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理原則及案例分析 (1)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得中會(huì)計(jì)與稅法主要差異分析 、非企業(yè)合并中存在的會(huì)稅差異。 a、評(píng)估費(fèi)用等作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分,

60、會(huì)計(jì)稅法相同! 這點(diǎn)區(qū)別于合并方式取得情況！ b、會(huì)計(jì)上投資的賬面價(jià)值為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值, 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 如果會(huì)計(jì)上非貨幣資產(chǎn)交換未確認(rèn)(qurn)損益的， 稅法按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在差異。 非貨幣資產(chǎn)交換案例ASD 納稅申報(bào)表ASD c、取得主要方式有支付現(xiàn)金鏈接ASD、發(fā)行權(quán)益證券鏈接ASD、投資者投入、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換。 D、對(duì)外非貨幣資產(chǎn)投資同時(shí)取得【兩項(xiàng)資產(chǎn)】 長(zhǎng)期股權(quán)投資和現(xiàn)金情況案例ASD 納稅申報(bào)表ASD E、代子公司償債產(chǎn)生的新型投資案例鏈接ASD 會(huì)稅差異NCAB共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、 投資收益納稅調(diào)