初級會計師考試實務(wù)筆記第六章

1、初級會計師考試實務(wù)筆記第六章第六章 財務(wù)報表第一節(jié) 財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表及其目標(biāo)財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務(wù)報表的組成和分類（一）財務(wù)報表的組成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。資產(chǎn)負(fù)債表、利

2、潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有

3、者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務(wù)報表的分類過去時的說法：會計報表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1、按會計報表反映的內(nèi)容劃分，可分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表；2、按會計報表服務(wù)對象劃分，可以分為內(nèi)部會計報表和外部會計報表；3、按會計報表編制的時間劃分，可以分為月報、季報、半年報和年報（或稱中期報表和年度報表）4、按會計報表編制的基礎(chǔ)劃分，可以分為單位會計報表、匯總會計報表和合并會計報表?，F(xiàn)在書上是這樣說的：財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1、按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以

4、短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。2、按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反

5、映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 轉(zhuǎn)貼于：會計初級職稱考第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。通過提供資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：1、資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

6、照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過

7、程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動資產(chǎn)等。2、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動

8、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。3、所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某

9、一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。世界上通用的還有“報告式”。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非

10、流動負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如下表所示資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 年 月 日 單位：元會企01表資產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益或股東權(quán)益 期末余額 年初余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付款項 預(yù)收款項 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi) 其他

11、應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 流動資產(chǎn)合計 其他流動負(fù)債 非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計 可供出售金融資產(chǎn) 非流動負(fù)債： 持有至到期投資 長期借款 長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債 在建工程 遞延所得稅負(fù)債 工程物資 其他非流動負(fù)債 固定資產(chǎn)清理 非流動負(fù)債合計 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計 油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn) 實收資本（或股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽(yù) 減：庫存股 長期待攤費(fèi)用 盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤 其他非流動資產(chǎn) 所

12、有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 非流動資產(chǎn)合計 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計 資產(chǎn)總計 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字其填列方法如下：1、 根據(jù)總賬科目的余額填列。稱為直接填列法：資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“

13、交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。特殊性：1）、貨幣資金現(xiàn)金（借）銀行存款（借）其他貨幣資金（借） 2）、未分配利潤本年利潤（貸）利潤分配（借）“應(yīng)交稅費(fèi)”則根據(jù)其期末貸方余額填列，若碰到借方余額時用“”表示。2、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。1）、預(yù)付賬款預(yù)付賬款期末

14、明細(xì)借方余額應(yīng)付賬款期末明細(xì)借方累計余額2）、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期末明細(xì)貸方累計余額預(yù)付賬款期末明細(xì)貸方余額“應(yīng)收賬款”項目不考慮計提的壞賬準(zhǔn)備時，與“預(yù)收賬款”項目需分析其明細(xì)賬余額來決定填列位置。3）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期末明細(xì)借方累計余額預(yù)收賬款期末明細(xì)借方累計余額4）預(yù)收賬款預(yù)收賬款期末明細(xì)貸方累計余額應(yīng)收賬款期末明細(xì)貸方累計余額5）、待攤費(fèi)用=待攤費(fèi)用的借方余額+預(yù)提費(fèi)用借方余額6）、預(yù)提費(fèi)用=預(yù)提費(fèi)用貸方余額+待攤費(fèi)用的貸方余額3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余

15、額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。長期借款長期借款總賬余額將在一年內(nèi)到期的長期借款金額4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額

16、后的凈額填列。1）、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期末明細(xì)借方累計余額預(yù)收賬款借方余額壞賬準(zhǔn)備（屬于應(yīng)收款部份計提的壞賬準(zhǔn)備）2）、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價（借）累計折舊（貸）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（貸）3）、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資期末余額（借）長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備（貸）4）、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)期末余額（借）累計攤銷（貸）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（貸）5）、在建工程=在建工程期末余額（借）在建工程減值準(zhǔn)備（貸）6）、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款期末余額（借）-壞賬準(zhǔn)備（屬于其他應(yīng)收款部份計提的壞賬準(zhǔn)備）7）、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)期末余額（借）-壞賬準(zhǔn)備（屬于應(yīng)收票據(jù)部份計提的壞賬準(zhǔn)備）5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“

17、存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。存貨在途物資（借）材料采購（借）原材料（借）生產(chǎn)成本（借）庫存商品（借）委托加工物資（借）周轉(zhuǎn)材料（借）發(fā)出商品（借）委托代銷商品（借）材料成本差異（貸）存貨跌價準(zhǔn)備（貸）受托代銷商品款（貸）商品進(jìn)銷差價（貸）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列說明資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益主要項目的填列說明如下：1、資產(chǎn)項目的填列說明1）、“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存

18、款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。2）、“交易性金融資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。3）、“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。4）、“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)

19、因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。5）、“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。6）、“應(yīng)收利息”項目，反映

20、企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。7）、“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。8）、“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。9）、“存貨”項

21、目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。10）、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。11）、“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)

22、投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。12）、“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。13）、“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。14）、“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程

23、物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。15）、“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以號“”填列。16）、“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。17）、“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形

24、成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。18）、“長期待攤費(fèi)用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額填到流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。19）、“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期

25、末余額填列。2、負(fù)債項目的填列說明1）、“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下含一年的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。2）、“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。3）、“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。4）、“預(yù)收款項”

26、項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。5）、“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。6）、“應(yīng)交稅費(fèi)”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用

27、稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“”號填列。7）、“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。8）、“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。9）、“其他應(yīng)付款

28、”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。10）、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。11）、“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上不含一年的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。12）、“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。13

29、）、“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非流動負(fù)債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債應(yīng)在一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目內(nèi)單獨反映。3、所有者權(quán)益項目的填列說明1）、“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本或股本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。2）、“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。3）、“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公

30、積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。4）、“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項目內(nèi)以“”號填列。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和作用利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。二、利潤表的格式及內(nèi)容我國企業(yè)利潤表采用多步式格式，如下表所示。利潤表編制單位： 年 月 單位：元 會企02表項 目

31、 本期金額 上期金額（一）營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 （二）營業(yè)利潤（虧損以“”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 （三）利潤總額（虧損總額以“”號填列） 減：所得稅費(fèi)用 （四）凈利潤凈（虧損以“”號填列） （五）每股收益 一基本每股收益 二稀釋每股收益 三、利潤表的編制（一）利潤表的編制步驟企業(yè)的利潤表分以下三個步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動

32、收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。（二）利潤表項目的填列方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。在編制中期利潤表時，“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際

33、發(fā)生額?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。（

34、三）利潤表項目的填列說明1、“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2、“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。3、“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4、“銷售費(fèi)用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營

35、費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。5、“管理費(fèi)用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。6、“財務(wù)費(fèi)用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。7、“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。見書P240頁例6228、“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失本項目以“”號填列。見書P240頁例6239、

36、“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目以“”號填列。10、“營業(yè)利潤”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤，如為虧損本項目以“”號填列。11、“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。12、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。13、“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤，如為虧損本項目以“”號填列。14、“所得稅費(fèi)用”項目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項目應(yīng)

37、根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。15、“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，如為虧損本項目以“”號填列。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付

38、的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、現(xiàn)金價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受

39、勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動

40、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示?，F(xiàn)金流量表編制單位 年 月 單位：元會企03表項 目 本期金額 上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資

41、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

42、五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 四、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1、工作底稿法： 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析

43、并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。 工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分（書P261P263頁），第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)。 ： 在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，（書P263P264頁）第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期

44、數(shù)；利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)余流量表，應(yīng)按照以下的步驟進(jìn)行： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄； 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并編制調(diào)整分錄（書P256P261頁）。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中收入、成本和費(fèi)用項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，通過凋整將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目、反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目

45、的是將利潤表中有關(guān)投資和等資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸己現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，”投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，”籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等有關(guān)項月，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸余額以后，應(yīng)等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2、T形賬戶法：T

46、形賬戶法；是以T形賬戶法為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄：從而編出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的步驟如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各期的期末期初變動數(shù)過入各類賬戶。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”丁形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額

47、與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。（二）、現(xiàn)金流量表編制的具體操作由于時間關(guān)系，主要講如何計算有關(guān)項目 應(yīng)采用直接法報告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金年流量。采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可以從會計記錄中直接獲得；也可以在利潤表營業(yè)收入，營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的變動，以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目后獲得。1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者

48、收取的增值稅銷項稅額）和本年預(yù)收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額應(yīng)收賬款（期初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)本期收回前期已核銷的壞賬未付現(xiàn)金的本期銷售退回當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備“收到的稅費(fèi)返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的有關(guān)借方記錄及“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。3）、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。4）、“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅額），以及本年支付以前