CPA 審計基礎講義審計基礎講義基礎講義講義資料注冊會計師cpa年注會

1、?審計?考試大綱一、測試目標 本科目主要測試考生的以下能力： 1.熟悉審計環(huán)境，包括注冊會計師審計的職業(yè)特點、注冊會計師管理制度、注冊會計師法律責任以及注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么； 2.掌握注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守那么，包括職業(yè)道德概念根本原那么和概念框架、審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求； 3.掌握審計根本原理，包括審計目標、審計方案、審計證據(jù)、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿； 4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質(zhì)性程序； 5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金審

2、計的特點； 6.掌握財務報表審計中對特殊工程的考慮，包括對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯(lián)方和期初余額等工程的審計； 7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求； 8.掌握其他相關業(yè)務，包括特殊審計領域、審閱和其他鑒證業(yè)務。 為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?以及相關指南。 ?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?構成?審計?考試內(nèi)容的主要局部，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。 二、測試內(nèi)容與能力等級 測試內(nèi)容能力等級一審計環(huán)境1.注冊會計師審計職業(yè)特點1注冊會計師審計的起源與開展2注冊會計師審計的性質(zhì)3注

3、冊會計師審計與其他審計的關系2.注冊會計師管理制度1注冊會計師考試與注冊2注冊會計師業(yè)務范圍3會計師事務所4注冊會計師協(xié)會3.注冊會計師法律責任1注冊會計師的法律環(huán)境2國外注冊會計師的法律責任3中國注冊會計師的法律責任4注冊會計師如何防止法律訴訟4.注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么1注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么制定情況2中國注冊會計師鑒證業(yè)務根本準那么3會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準那么11111112222122二注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守那么1.職業(yè)道德根本原那么和概念框架1職業(yè)道德根本原那么2職業(yè)道德概念框架3注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用4非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用2.審計、審閱和其他鑒證業(yè)

4、務對獨立性的要求1根本要求2經(jīng)濟利益3貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系4與審計客戶發(fā)生雇傭關系5高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)6為審計客戶提供非鑒證效勞7收費8影響獨立性的其他事項9審計、審閱與其他鑒證業(yè)務之間對獨立性要求的差異2221333333333三審計根本原理1.審計目標1財務報表審計目標與審計責任2管理層認定與具體審計目標3審計過程與審計目標的實現(xiàn)2.審計方案1初步業(yè)務活動2總體審計謀略和具體審計方案3審計重要性3.審計證據(jù)1審計證據(jù)的性質(zhì)2獲取審計證據(jù)的審計程序3函證4分析程序4.審計抽樣1審計抽樣的根本概念2審計抽樣的根本原理3審計抽樣在控制測試中的應用4審計抽樣在細節(jié)測試中

5、的運用5.信息技術對審計的影響1信息技術對審計過程的影響2信息技術審計范圍確實定3信息技術內(nèi)部控制審計4計算機輔助審計技術和電子表格的運用6.審計工作底稿1審計工作底稿概述2審計工作底稿的格式、要素和范圍3審計工作底稿的歸檔222222223312221221222四審計測試流程1.風險評估1風險評估概述2風險評估程序、信息來源以及工程組內(nèi)部的討論3了解被審計單位及其環(huán)境4了解被審計單位的內(nèi)部控制5評估重大錯報風險2.風險應對1針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施2針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序3控制測試4實質(zhì)性程序223332222五各類交易和賬戶余額的審計1.銷售與收款循環(huán)

6、的審計1銷售與收款循環(huán)的特點2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試3銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2.采購與付款循環(huán)的審計1采購與付款循環(huán)的特點2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試3采購與付款交易的實質(zhì)性程序3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序4.人力資源與工薪循環(huán)的審計1人力資源與工薪循環(huán)的特點2人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試3人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序5.投資與籌資循環(huán)的審計1投資與籌資循環(huán)的特點2投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試3投資交易的實質(zhì)性程序4籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試5籌資交易的實質(zhì)性程序6.貨

7、幣資金的審計1概述2庫存現(xiàn)金審計3銀行存款審計33333333333333333333六特殊工程的考慮1.對舞弊和法律法規(guī)的考慮1財務報表審計中對舞弊的考慮2財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮2.審計溝通1注冊會計師與治理層的溝通2前后任注冊會計師的溝通3.利用他人的工作1利用其他注冊會計師的工作2利用內(nèi)部審計工作3利用專家的工作4.其他特殊工程的審計1會計估計的審計2關聯(lián)方的審計3首次接受委托時對期初余額的審計3322222222七完成審計工作與出具審計報告1.完成審計工作1完成審計工作概述2考慮持續(xù)經(jīng)營假設3或有事項4期后事項5管理層聲明2.審計報告1審計報告概述2審計意見的形成和審計報告的類

8、型3審計報告的根本內(nèi)容4非標準審計報告5比擬數(shù)據(jù)6含有已審計財務報表的文件中的其他信息23222233322八其他相關業(yè)務1.特殊審計領域1對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告2驗資2.審閱和其他鑒證業(yè)務1財務報表審閱業(yè)務2預測性財務信息的審核2322三、參考法規(guī)1.?中華人民共和國注冊會計師法?中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日2.?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?財會20064號3.?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么指南?2007年版，會協(xié)200789號4.?企業(yè)會計準那么根本準那么?中華人民共和國財政部令第33號2006年5.?企業(yè)會計準那么?具體準那么財會20063號6.?企業(yè)會計準那么

9、應用指南?財會200618號7.企業(yè)會計準那么解釋第1號財會200714號8.企業(yè)會計準那么解釋第2號財會202111號第八編：其他相關業(yè)務第二十八章審閱和其他鑒證業(yè)務考情分析：本章屬于一般章節(jié)，以往曾經(jīng)出具客觀題目，2021年在審閱報告中出了一個簡答題目,2021年原制度下考試中出了客觀題目，新制度下沒有考題。學習建議：本年考試以客觀題目應對為主，適當記憶即可。第一節(jié)財務報表審閱業(yè)務一、總體要求一財務報表審閱的目標財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、

10、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在財務報表審閱業(yè)務中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平高于財務報表審計中可接受的低水平，對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證即有限保證，在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論。二、審閱范圍和保證程度二保證程度在財務報表審閱業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業(yè)務中提供的保證水平。與審計相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計師通常無須執(zhí)行在審計業(yè)務中執(zhí)行的某些程序，例如對內(nèi)部控制進行測試，對存貨進行監(jiān)盤，對應收款項實施函證等，注冊會計師只是對財務報表實施以詢問和分析程序為主的程序。只有在有理由相信

11、財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。由于審閱程序有限，注冊會計師通過實施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證即合理保證的證據(jù)，而只能獲取支持有限保證的證據(jù)。但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的根底。三、業(yè)務約定書注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括以下內(nèi)容：5.預期提交的報告樣本。6.說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。7.說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。四、審閱方案一般了

12、解五、審閱程序和審閱證據(jù)一確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應考慮的因素二對重要性水平的考慮與審計業(yè)務類似，在執(zhí)行審閱業(yè)務時也需要考慮重要性水平問題。對于重要性水平而言，注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所做出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同。三審閱程序一般了解四應當特別詢問的事項注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問以下事項：1.所有交易是否均已記錄。2.財務報表是否按照指明的編制根底編制。3.被審閱單位業(yè)務活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化。4.在實施審閱程序中所發(fā)現(xiàn)的問題。此外，注冊會

13、計師還應當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調(diào)整或披露的期后事項。但注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。五財務報表可能存在重大錯報時的處理如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保存結論的報告。在實施審閱程序后，如果得悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序。在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當實施其認為必要的追加程

14、序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保存結論的報告。由于財務報表審閱業(yè)務提供的保證程度較低，注冊會計師實施的追加程序應當限于形成審閱結論所必需的程序。六、審閱結論和報告一審閱報告的要素3.引言段。審閱報告的引言段應當說明以下內(nèi)容：1所審閱財務報表的名稱。2管理層的責任和注冊會計師的責任。注冊會計師應當在審閱報告引言段中說明：“這些財務報表的編制是公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的根底上對這些財務報表出具審閱報告。需要注意的是，如果無法對所審閱財務報表提供任何保證，那么應當刪除本段中對注冊會計師責任的表述。4.范圍段。審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，包括以下內(nèi)容：1審

15、閱業(yè)務所依據(jù)的準那么。2審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。3沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。注冊會計師應當在審閱報告中說明審閱范圍，以便信息使用者更準確地理解所實施的審閱工作的性質(zhì)，并著重指明注冊會計師并未實施審計，因此不發(fā)表審計意見。范圍段中應當清楚說明財務報表審閱業(yè)務與審計業(yè)務的差異。需要注意的是，如果無法對財務報表提供任何保證，在審閱報告中應當刪除本段內(nèi)容。5.結論段。結論段中應當以消極保證的方式說明：根據(jù)注冊會計師的審閱，是否注意到某些事項，使注冊會計師相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、

16、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這與審閱業(yè)務的目標相對應。注冊會計師應當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結論段中提出以下之一的結論：1無保存結論。2保存結論。3否認結論，即財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4不提供任何保證。在某些情況下，如果注冊會計師與委托人約定，審閱報告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，那么應當在審閱報告的結論段后增設一段，對審閱報告的分發(fā)和使用限制予以明確說明。二審閱結論的類型及其適用條件1.無保存結論。注冊會計師對所審閱財務報表提出無保存結論，應當同時滿足以下條件：1

17、注冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2注冊會計師已經(jīng)按照審閱準那么的規(guī)定方案和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2.保存結論。注冊會計師對所審閱財務報表提出保存結論適用于以下兩種情況：1注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未到達“非常重大和廣泛的程度，尚缺乏以導致注冊會計師無

18、法提供任何保證。在上述第2種情況下，注冊會計師還需要在審閱報告的范圍段中提及審閱范圍受限制的情況，典型的措辭如：“除下段注：即說明段所述事項外，我們按照?中國注冊會計師審閱準那么第2101號財務報表審閱?的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。在提出保存結論的情況下，審閱報告的結論段中需使用“除了上述所造成的影響外等術語。3.否認結論。如果注冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為僅提出保存結論缺乏以揭示財務報表的誤導性或錯報的嚴重程度

19、，注冊會計師應當對財務報表提出否認結論，即財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在提出否認結論時，注冊會計師應使用“由于受到前段所述事項的重大影響、“財務報表未能按照企業(yè)會計準那么和?會計制度?的規(guī)定編制等術語。4.無法提供任何保證。如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。在無法提供任何保證的審閱報告中，注冊會計師應當刪除引言段中對于注冊會計師責任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結論段中使用“由于受到

20、前段所述事項的重大影響、“我們無法對財務報表提供任何保證等術語。第二節(jié)預測性財務信息的審核一、根本概念一預測性財務信息預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。預測性財務信息可能包括財務報表整體即包含資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注在內(nèi)的一套完整的財務報表或財務報表的一項或多項要素例如，其中的某一張財務報表，或者某一張財務報表中的一個或者多個工程等。對于那些以一套完整的財務報表形式出現(xiàn)的預測性財務信息，通常稱為預測性財務報表。預測性財務信息所涵蓋的期間可以有一局部是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一局部屬于未

21、來期間。二最正確估計假設和推測性假設編制預測性財務信息所依據(jù)的假設可以分為兩類：1.最正確估計假設，是指截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動做出的假設。2.推測性假設，是指管理層對未來事項和采取的行動做出的假設，該事項或行動預期在未來未必發(fā)生。最正確估計假設或推測性假設直接決定了以之為根底的預測性財務信息的分類，也決定了注冊會計師評價假設時采用的審核程序以及是否需要獲取支持性的證據(jù)。三預測與規(guī)劃1.預測。預測是指管理層在最正確估計假設的根底上編制的預測性財務信息。盈利預測是一種最典型的預測，是指被審核單位如證券發(fā)行人的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作最正確估計假設的根底上

22、編制的預測性財務信息。2.規(guī)劃。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最正確估計假設編制的預測性財務信息。二、預測性財務信息審核的總體要求并非不合理；在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的。2.預測性財務信息是在假設的根底上恰當編制的。3.預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是最正確估計假設。4.預測性財務信息的編制根底與歷史財務報表一致，并選用了恰當?shù)臅嬚摺Ｈ⒈ＷC程度一不對預測性財務信息的結果能否實現(xiàn)發(fā)表意見二對管理層采用假設的合理性提供有限保證三提供合理保證的事項在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師需要

23、對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準那么的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。對這一事項，注冊會計師通常提供合理保證。四、了解被審核單位情況一般了解五、審核程序一確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時應考慮的因素二評估最正確估計假設注冊會計師應當評估支持管理層做出最正確估計假設的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當?shù)淖C據(jù)。這里所說的內(nèi)部來源包括預算、勞動合同、專利許可使用協(xié)議、已簽訂但尚未履行的購銷合同、債務協(xié)議和董事會擬訂的公司戰(zhàn)略方案等；外部來源可能包括政府公報、專業(yè)機構的研究報告、行業(yè)出版物、宏觀經(jīng)濟預測、相關法律法規(guī)包括正處于立法進程中的新法律

24、法規(guī)、以及關于技術進步問題的報告等。注冊會計師應當評估形成假設信息的可靠性，包括根據(jù)歷史財務信息考慮這些假設，以及評價這些假設是否依據(jù)被審核單位有能力實現(xiàn)的方案。三評估推測性假設當使用推測性假設時，注冊會計師應當確定這些假設的所有重要影響是否已得到考慮。對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際。在確定推測性假設時，不能出于不當目的而選取過于樂觀或者過于謹慎的假設。其他假設必須建立在該推測性假設成立的前提下，并且各假設之間不存在矛盾。如果推測性假設與編制預測性財務信息的目的不相適應，或者有理由相信這

25、些假設明顯不切合實際，注冊會計師應提請管理層修正這些假設。如果管理層拒絕做出修正，注冊會計師應當考慮這些假設對審核報告的影響，出具保存或否認意見的審核報告，或者解除業(yè)務約定。四評價假設時應關注的重點注冊會計師在評價編制預測性財務信息所依據(jù)的假設時，應當重點關注具有以下特征的假設：1.對預測性財務信息具有重大影響的假設。2.對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設。3.與歷史模式或趨勢不相符的假設。4.存在重大不確定性的假設。十獲取管理層書面聲明注冊會計師應當就以下事項向管理層獲取書面聲明：1.預測性財務信息的預定用途。2.管理層做出的重大假設的完整性。3.管理層認可對預測性財務信息的責任。六、審核報告

26、一審核報告的格式5.說明管理層對預測性財務信息包括編制該信息所依據(jù)的假設負責。6.適當時，提及預測性財務信息的使用目的和分發(fā)限制。指明預測性財務信息僅限于已經(jīng)明確識別的特定主體使用，或者僅限用于在業(yè)務約定書中明確的用途。7.以消極方式說明假設是否為預測性財務信息提供合理根底。8.對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。9.對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度做出適當警示。典型的措辭如：“由于預期事項通常并非如預期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異。該警示說明注冊會計師不對該預測性財務信息未來的可實現(xiàn)程度做出保證。二

27、審核報告中應提出的結論注冊會計師在預測性財務信息的審核報告中應當說明：1.根據(jù)對支持假設的證據(jù)的檢查，注冊會計師是否注意到任何事項，導致其認為這些假設不能為預測性財務信息提供合理根底。此項結論應采用消極方式表述。2.對預測性財務信息是否依據(jù)這些假設恰當編制，并按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見。此項結論應當采用積極方式表述。三對信息使用者的警示為了防止對審核報告和經(jīng)審核的預測性財務信息的不恰當依賴和不恰當使用，注冊會計師在審核報告中應當對信息使用者做出如下警示：1.由于預期事項通常并非如預期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異；同樣，當預測性財

28、務信息以區(qū)間形式表述時，對實際結果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。2.在審核規(guī)劃的情況下，編制預測性財務信息是為了特定目的列明具體目的。在編制過程中運用了一整套假設，包括有關未來事項和管理層行動的推測性假設，而這些事項和行動預期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預測性財務信息不得用于該特定目的以外的其他目的。四預測性財務信息的列報不恰當時的處理如果認為預測性財務信息的列報不恰當，注冊會計師應當對預測性財務信息出具保存或否認意見的審核報告，或解除業(yè)務約定。五假設不能為預測性財務信息提供合理根底時的處理在預測性財務信息屬于預測的情況下，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據(jù)最正確估計假設編

29、制的預測性財務信息提供合理根底，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否認意見的審核報告，或解除業(yè)務約定。在給定的推測性假設下，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據(jù)推測性假設編制的預測性財務信息提供合理根底，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否認意見的審核報告，或解除業(yè)務約定。六審核范圍受到限制時的處理如果審核范圍受到限制，導致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，或出具無法表示意見的審核報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。注冊會計師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因：1.被審核單位施加的限制。2.外部環(huán)境因素導致的限制。第一編審計環(huán)境第一章注冊會計師審計職業(yè)特點

30、考情分析：本章連續(xù)多年未出考題，預計本年出考題的概率也極低，但本章對于理解審計的根本概念有比擬重要的意義。第一節(jié)注冊會計師審計的起源與開展一、西方注冊會計師審計的起源與開展一注冊會計師審計的起源所有權和經(jīng)營權開始別離。二注冊會計師審計的形成184420世紀初，英國階段。這一時期注冊會計師審計的主要特點是：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的平安和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。三注冊會計師審計的開展20世紀初，進入美國階段。從詳細審計過渡到資產(chǎn)負債表審計。在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表

31、審計Balance Sheet Audits，即美國式注冊會計師審計。從1929年到1933年，世界經(jīng)濟危機，導致利潤表審計的出現(xiàn)。審計報告使用人擴大到整個社會公眾。美國注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產(chǎn)負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計。二、中國注冊會計師審計的起源與開展第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計的含義美國會計學會AAA的定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。美國會計學會的審計定義是目前最權威的審計定義，其要點在于：1關于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟事項的結

32、論管理層的認定2既定標準會計準那么等3一致程度4證據(jù)利用審計準那么5客觀職業(yè)道德、獨立性6利害關系人報表使用者7系統(tǒng)化的過程審計全過程該定義可以用以下圖來加以表示注冊會計師審計通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險，而提供一種保證效勞。二、注冊會計師審計的種類一財務報表審計財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準那么和相關會計制度。當然，對按照計稅根底、收付實現(xiàn)制根底或監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表，注冊會計師進行審計也較普遍。二經(jīng)營審計經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，

33、而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。在經(jīng)營審計結束后，注冊會計師一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機構、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。三合規(guī)性審計合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)那么或條例。例如，確定會計人員是否遵循了財務主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。三、注冊會計師審計方法的演進注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著

34、審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項根底審計開展到風險導向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。一賬項根底審計accounting number-based audit approach注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。詳細審計又稱賬項根底審計。由于早期獲取審計證據(jù)的方法比擬簡單，注冊會計師將大局部精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。當時的注冊會計師在整個審計過程中約四分之三的時間花費在合計和過賬上。二制度根底審計system-based audit approach注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉向檢

35、查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結合起來。設計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀50年代起，以控制測試為根底的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用。三風險導向?qū)徲媟isk-oriented audit approach原審計風險模型：審計風險固有風險控制風險檢查風險現(xiàn)審計風險模型：審計風險重大錯報風險檢查風險審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為根底采用抽樣審計的隨意性，

36、又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。第三節(jié)注冊會計師審計與其他審計的關系一、審計監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀看，審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應地形成了三類審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動。目前世界各國內(nèi)部審計部門設置因領導關系不同而大體分為三種類型：1受本單位總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導；2受本單位總經(jīng)理領導；3受本單位董事會領導。從審計的獨立性、權威性來講，領導層次越高，

37、越有保障。二、注冊會計師審計與政府審計的關系相對于審計客體而言，政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，都具有較強的獨立性從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1.兩者的審計目標不同2.兩者的審計標準不同。3.兩者的經(jīng)費或收入來源不同。4.兩者的取證權限不同。審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料，有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況，提供有關證明材料；注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。5.兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同就政府審計而言，審計機關審定審計報告，對

38、審計事項做出評價，出具審計意見書；對違規(guī)國家的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處分，在法定職權范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處分意見。就注冊會計師審計而言，注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保存意見或否認意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保存意見或無法表示意見的審計報告。三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系注冊會計師審計與內(nèi)部審計在許多方面存在很大區(qū)別：1.兩者的審計目標不同2.兩者獨立性不同3.兩者接受審計的自愿程度不

39、同4.兩者遵循的審計標準不同5.兩者審計的時間不同注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用中內(nèi)部審計的工作成果。第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一局部。第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。第一編審計環(huán)境第二章注冊會計師管理制度考情分析：本章屬于非重點章節(jié)，考試出題的概率極低，一般了解即可。第一節(jié)注冊會計師考試與注冊一般了解一、注冊會計師考試二、注冊會計師注冊根據(jù)?注冊會計師法?的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上的，可以向省、自治

40、區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍重點了解根據(jù)?中華人民共和國注冊會計師法?的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計效勞業(yè)務。此外，注冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關效勞業(yè)務。一、審計業(yè)務一審查企業(yè)會計報表，出具審計報告二驗證企業(yè)資本，出具驗資報告三辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告四法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務在實際工作中，注冊會計師法還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)接受委托，對以下特殊目的業(yè)務進行審計：1.按照企業(yè)會計準那么和相關會計制度以外的其他根底簡稱特殊根底編制的財務報表2.財務報表的組成局部4.簡要財

41、務報表二、審閱業(yè)務審閱業(yè)務的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱本錢也較低。三、其他鑒證業(yè)務除了審計和審閱業(yè)務外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務，如預測性財務信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務可以增強使用者的信任程度。我國注冊會計師承辦的業(yè)務范圍較為廣泛，既有針對歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務，又有歷史財務信息以外的其他鑒證業(yè)務，例如內(nèi)部控制審核、預測性財務信息的審核等等。四、相關效勞相關效勞包括對對財務

42、信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務效勞、管理咨詢以及會計效勞等。一對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧招畔?zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。二代編財務信息代編財務信息，是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。三稅務效勞稅務效勞包括稅務代理和稅務籌劃。教師提示：稅務效勞和稅務審計是不同的，后者為鑒證業(yè)務范疇。四管理咨詢管理咨詢效勞范圍很廣，主要包括對公司治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計

43、、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。五會計效勞注冊會計師提供的會計咨詢和會計效勞業(yè)務，除了代編財務信息外，還包括對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計參謀等。 第三節(jié)會計師事務所一般了解根據(jù)?注冊會計師法?的規(guī)定，我國會計師事務所分為合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所兩種形式。 第四節(jié)注冊會計師協(xié)會一般了解中國注冊會計師協(xié)會會員中國注冊會計師協(xié)會的會員分為個人會員和團體會員。第一編審計環(huán)境第三章注冊會計師法律責任考情分析：08年本章出了一個簡答題，08年以前連續(xù)多年沒有出題。在2021年的學習中，本章屬于相對不太重要的章節(jié)，重點注意客觀題目，也可能作為簡答題中的一小問。

44、學習建議：以記憶為主，僅針對老師提到的內(nèi)容進行記憶即可，不宜投入太多時間。 第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師法律責任的依據(jù)應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營失敗business failure，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計失敗audit failure，那么是指注冊會計師由于沒有遵守審計準那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的

45、重大錯報。經(jīng)營失敗審計失敗審計風險audit risk，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心籌劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準那么執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。教師提示：注意區(qū)分審計風險和審計失敗的概念。二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式可以不看三、對注冊會計師責任的認定一違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達合同

46、條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負擔違約責任。比方，會計師事務所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。二過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。1.普通過失。普通過失也有的稱“一般過失通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎。對注冊會計師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準那么的要求。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎

47、；對注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準那么或沒有按專業(yè)準那么的根本要求執(zhí)行審計。三欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了到達欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告。四、注冊會計師承當法律責任的種類民事、行政和刑事責任 第二節(jié)國外注冊會計師的法律責任可以不看第三節(jié)中國注冊會計師的法律責任熟悉一、相關法律規(guī)定一民事責任二行政責任和刑事責任二、相關司法解釋?司法解釋?的主要內(nèi)容如下：一?司法解釋?的特點?

48、司法解釋?根據(jù)法律法規(guī)的精神，立足于既保護投資者合法利益又要為注冊會計師行業(yè)提供健康的開展空間。二關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準那么和不實報告的規(guī)定?司法解釋?第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么以及誠信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。三訴訟當事人的列置的規(guī)定利害關系人未對被審計單

49、位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。四關于歸責原那么和舉證分配的規(guī)定?司法解釋?第四條規(guī)定：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承當侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自

50、己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么以及審計工作底稿等。五關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定?司法解釋?第五條規(guī)定：注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在以下情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承當連帶賠償責任：1與被審計單位惡意串通；2明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；4明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明

51、；6被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第二至五項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么應當知道的，人民法院應認定其明知。注意，不是過失責任，而是欺詐。六關于過失責任和過失指引的規(guī)定?司法解釋?第六條規(guī)定：“會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在以下情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：1違反注冊會計師法第二十條第二、三項的規(guī)定；2負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；3制定的審計方案存在明顯疏

52、漏；4未依據(jù)執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計程序；5在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；6未能合理地運用執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；7未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；8明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；9錯誤判斷和評價審計證據(jù)；10其他違反執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。七關于抗辯事由的規(guī)定?司法解釋?第七條規(guī)定：“會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承當民事賠償責任：1已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計

53、資料錯誤；2審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；3已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；4已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；5為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。八關于減責事由的規(guī)定：?司法解釋?第八條規(guī)定：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。九關于無效的免責條款的規(guī)定?司法解釋?第九條規(guī)定：“會計師事務所在報告中注明本報告僅供年檢使用、本報

54、告僅供工商登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。聯(lián)系上面第七抗辯事由的3的規(guī)定，注意哪種情況無效，哪種情況有效?！纠}1單項選擇題】中天華信會計師事務所在出具的相關鑒證業(yè)務報告中，注明如下內(nèi)容，其中可以在遭遇訴訟時作為免責的事由是 。A. 在對甲公司的驗資報告中注明：本報告僅供工商登記使用B. 在對乙公司的審閱報告中注明：本報告僅供工商年檢使用C. 在對丙公司的增資報告中注明：本報告僅供工商登記實用D. 在對丁公司的審計報告中，對于該公司存在舞弊跡象情況但無法查證，就該事項出具保存意見報告答疑編號255030101正確答案D答案解析事務所在報告中注明“本報告僅供工

55、商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。十關于賠償順位和最高限額的規(guī)定?司法解釋?第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務所承當與其過失程度相應的賠償責任時，應按照以下情形處理：1應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍缺乏以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承當補充賠償責任。2對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承當相應的賠償責任。3會計師事務所對一個或者多個利害關系人承當?shù)馁r償責任應以

56、不實審計金額為限。十一關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定?司法解釋?第十一條規(guī)定：“會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任局部承當連帶賠償責任。十二關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定【例題2簡答題】2021D注冊會計師負責對上市公司丁公司208年度財務報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保存意見審計報告。在丁公司208年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝

57、光，并受到證券監(jiān)管部門的處分，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承當民事責任。要求：1為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。2指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。3在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承當民事責任。答疑編號255030102正確答案1股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保存意見，屬于不實報告；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價

58、下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的208年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購置的丁公司股票，兩者之間存在因果關系。2D注冊會計師提出的免責理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。所以股民甲和D注冊會計師構成利害關系人。3D注冊會計師在以下情形下可以免于承當民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明

59、文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。第四節(jié)注冊會計師如何防止法律訴訟一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施注冊會計師就應當?shù)竭_以下根本要求：一增強執(zhí)業(yè)獨立性二保持執(zhí)業(yè)謹慎三強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督二、注冊會計師如何防止法律訴訟的具體措施注冊會計師防止法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：一嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求二建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度三與委托人簽訂業(yè)務約定書會計師事務所無論承辦何種業(yè)務，都要按照業(yè)務約定書準那么的要求與委托人簽定約定書。四審慎選擇被審計單位一是要選擇正直的被審計單位。二是對陷入

60、財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。五深入了解被審計單位的業(yè)務會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。六提取風險基金或購置責任保險七聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第一編審計環(huán)境第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么考情分析：本章主要涉及到兩個準那么：?中國注冊會計師鑒證業(yè)務根本準那么?和?會計師事務所質(zhì)量控制準那么第5101號業(yè)務質(zhì)量控制?， 20072021年考試中主要以簡答題的形式進行考查，同時也出現(xiàn)了客觀題目。學習建議：對于老師講解的內(nèi)容盡可能的理解和掌握，同時，對于其他內(nèi)容可以結合后面章節(jié)的學習，即可以在學習了后面章節(jié)