【財會考試】 非流動負債模版課件

1、 利息費用和應計利息的計算 應付債券的賬務處理 長期借款的賬務處理 應付債券的會計核算 長期應付款的賬務處理非流動負債學習重點 學習難點2022/7/141非流動負債概述長期借款應付債券長期應付款 非流動負債是指歸還期在一年以上，或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括： 長期負債與流動負債相比，具有數(shù)額大、歸還期限較長的特點。P 1662022/7/142二、舉借長期負債對企業(yè)的影響 舉借長期負債與增加投資者投入資本相比有以下幾個優(yōu)點： 第三，舉借長期負債，其利息作為一項費用支出，一般可以直接計入當期損益，成為所得稅前的一個扣減工程，而對投資者分配的利潤只能在稅后利潤中列支。這就能使投資者從

2、中獲得利益。 第二，舉借長期負債，使企業(yè)投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益； 第一，舉借長期負債，不影響企業(yè)投資者原有的投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持其對企業(yè)實施控制或重大影響的權(quán)利；2022/7/143 (3) 舉借長期負債會給企業(yè)帶來較大的財務風險。長期負債一般都有明確的到期日，如果企業(yè)無法及時支付利息，或按期歸還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能迫使企業(yè)進行破產(chǎn)清算。 二、舉借長期負債對企業(yè)的影響不利影響 (2)舉借長期負債的利息費用可能成為企業(yè)財務上呈中的負擔。 (1) 當舉借經(jīng)營的投資利潤率低于非流動負債的利率時，長期負債就會減少投資者利益。 企業(yè)要權(quán)衡舉債經(jīng)營的優(yōu)點和缺乏，作合

3、理的決策。2022/7/144三、非流動負債的分類按取得的途徑分類按應付金額是否肯定分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類長期借款、應付債券、長期應付款。2022/7/145四、借款費用借款費用因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。內(nèi)容債券溢價或折價的攤銷借款利息輔助費用外幣借款的匯兌差額借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等2022/7/146借款費用區(qū)分為：資本化借款費用和其他借款費用 理論上 資本化 費用化計入所購資產(chǎn)本錢 計入當期費用2022/7/147長期借款一、含義：長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上不含一年的各種借款。 一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投

4、資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。P 1672022/7/148 復利 復利是指根據(jù)本金和前期利息之和計算本期利息，即不僅要計算本金的利息，還要計算利息的利息，其本利和的計算公式為： 本利和 本金 1+利率期數(shù)利息本利和本金長期借款利息的計算 單利 單利是指只按本金計算利息，其所發(fā)生的利息不再參加本金重復計算利息。本利和的計算公式為： 利息 = 本金利率期數(shù) 本利和 = 本金+利息 = 本金l十利率期數(shù) 長期借款利息的計算有單利和復利兩種方法。2022/7/149 1.由于取得借款時合同利率與實際利率不同，所以企業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實際利率，那么實際取得的

5、借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時差額借記“長期借款利息調(diào)整。 2.長期借款利息費用確實定采用實際利率法。利息費用和應付利息的差額貸記“長期借款利息調(diào)整二、長期借款的核算2022/7/1410賬戶設置“長期借款賬戶 長期借款 借入的本金發(fā)生的差額尚未歸還的借款借入長期借款時本金低于實收款的差額 賬戶用途：核算企業(yè)長期借款的取得，應計利息和歸 還本息的情況。賬戶結(jié)構(gòu)：歸還借款的本金設置明細科目本金利息調(diào)整2022/7/1411 1. 取得長期借款 企業(yè)取得長期借款時，假設將借入款項存入銀行： 借：銀行存款實際收到的金額 長期借款-利息調(diào)整如存在差額 貸：長期借款本金 如果取得借款直接用于購置固定資產(chǎn)或支

6、付工程工程支出： 借：固定資產(chǎn)、在建工程等賬戶 貸：長期借款2022/7/14122. 長期借款的利息P 168長期借款利息費用處理原那么： 籌 建 期 間管理費用 生產(chǎn)經(jīng)營期間財務費用屬于構(gòu)建資產(chǎn)的： 資產(chǎn)到達預定使用狀態(tài)前在建工程 資產(chǎn)到達預定使用狀態(tài)后財務費用詳見借款費用局部2022/7/1413資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：在建工程/財務費用等 貸：應付利息 長期借款利息調(diào)整歸還時 借：長期借款-本金 應付利息已提未付) 財務費用(未提應付 貸：銀行存款注意：“長期借款利息調(diào)整 2022/7/1414實務1：某企業(yè)為建造一幢廠房2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1 00

7、0 000元，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計600 000元，2021年初又以銀行存款支付工程費用400 000元。該廠房于2021年8月底完工，到達預定可使用狀態(tài)假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。做出企業(yè)的各項賬務處理。2022/7/141512007年1月1日，取得借款時： 借：銀行存款1 000 000貸：長期借款1 000 00022007年初，支付工程款時：借：在建工程600 000貸：銀行存款600 0002022/7/141632007年12月31日，計算2007年應計入工程 本錢的利

8、息時： 借款利息=1 000 0009%=90 000元借：在建工程90 000貸：應付利息90 0002007年12月31日支付借款利息時：借：應付利息90 000貸：銀行存款90 0002022/7/141742021年初支付工程款時：借：在建工程400 000貸：銀行存款400 00052021年8月底，到達預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程本錢的利息=1 000 0009%128=60 000元借：在建工程60 000貸：應付利息60 000同時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：60+9+40+6借：固定資產(chǎn)1 150 000貸：在建工程1 150 000 2022/7/14186計算2021年912月應計入

9、財務費用的利息： 1 000 0009%124=30 000元每月計提時借：財務費用7 500貸：應付利息7 50072021年12月31日支付利息時：60 000+30 000借：應付利息90 000貸：銀行存款90 00082021年1月1日到期還本時：借：長期借款1 000 000貸：銀行存款1 000 0002022/7/1419 【案例】 蓮華公司為購建一條新的生產(chǎn)線工期兩年假定按期完工交付使用，于2005年1月1日向某金融機構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款 5 000 000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息，2005年初，以銀行存款支付工程價款共計2600 00

10、0元，2006年初又以銀行存款支付工程費用2400 000元。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。請你為該公司做出相關(guān)賬務處理。例如1續(xù) 1取得借款： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 2022/7/1420 (3)2005、2006年初撥付工程款時： 借：在建工程 2 600 000 2 400 000 貸：銀行存款 2 600 000 240 0 000 例如1續(xù) 2 2005、2006年末，分別計算應由該工程負擔的借款利息。 各年應負擔借款利息： 5 000 0006%300 000元 借：在建工程 300 000 貸：應付利息 300

11、 000 (2007年1月交付使用時，完工本錢30+30+260+240560萬元 借：固定資產(chǎn)5 600 000 貸：在建工程5 600 000 2022/7/142142007年末全部歸還該筆借款的本金5 000 000元和利息900 000元： 借：長期借款 5 000 000 應付利息 900 000 貸：銀行存款 5 900 000 2007年各月末，分別計算當月借款利息25 000元300 000元12： 借：財務費用 25 000 貸：應付利息 25 0002022/7/1422 【案例】A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為到期一

12、次還本付息，不計復利。所借款項已經(jīng)存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購置不需要安裝設備一臺，價款3900000元，另支付運雜費及保險費等100000元。請你為該企業(yè)做出相關(guān)賬務處理。2022/7/1423 (1)2006年11月30日取得借款時： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期借款本金 4 000 000 (2)購置設備： 借：固定資產(chǎn) 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 (3) 計息 借：財務費用 28000 貸：應付利息 28000以后每月計息相同 (4) 2021年11月30日歸還本息 借：財務費用 28 000 應付利息2800035) 980 000 長期借

13、款本金 4 000 000 貸：銀行存款 5 008 0002022/7/1424銀行存款1.借入借款時3.歸還借款時2.預提利息費用在建工程財務費用長期借款長期借款賬務處理流程：應付利息2022/7/1425 債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日、到期日等，說明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。一、應付債券概述應付債券與長期借款的區(qū)別：債權(quán)對象不同金融機構(gòu)社會公眾 債權(quán)人對企業(yè)的了解程度比較了解不太了解 表現(xiàn)形式有價證券合同協(xié)議P 169 應付債券2022/7/1426公司債券的發(fā)行方式：溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用

14、的一種調(diào)整。溢價以后多付利息事先得到的補償折價以后少付利息事先付出的代價2022/7/1427債券的種類按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券2022/7/1428賬戶設置：“應付債券帳戶 賬戶用途：核算企業(yè)籌集長期資金而發(fā)行債券的 本金和利息。賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶結(jié)構(gòu)： 債券面值 債券實收款大于面值的 差額 到期付息的應計利息 分攤的借方利息調(diào)整額 債券實收款小于

15、面值的 差額 分攤的貸方利息調(diào)整額 支付債券本息 余額：尚未歸還的長期 債券的攤余本錢應付債券二、應付債券的核算設置債券面值、利息調(diào)整、應計利息等明細科目。P 1692022/7/1429賬戶設置 企業(yè)債券采用一次還本、分期付息方式時，應增設“應付利息科目，核算企業(yè)在每個計息日計提但尚未支付的債券利息。 計提時： 借：“在建工程、“財務費用等科目 貸：應付利息 實際支付時： 借：應付利息 貸：銀行存款 等科目2022/7/1430發(fā)行債券面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行 企業(yè)如果自行發(fā)行債券，需要支付印刷債券的印刷費，如果委托代理發(fā)行的手續(xù)費： 借：在建工程或 財務費用 貸：銀行存款 發(fā)行費用與發(fā)行期

16、間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的處理，教材P1692022/7/1431一、發(fā)行時：A.平價發(fā)行實收數(shù)=面值 借：銀行存款 貸：應付債券面值B.折價發(fā)行實收數(shù)面值 借：銀行存款實收數(shù) 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值C.溢價發(fā)行實收數(shù)面值 借：銀行存款實收數(shù) 貸：應付債券面值 應付債券利息調(diào)整2022/7/1432二、計提利息并攤銷溢折價A.面值發(fā)行 借：在建工程/財務費用 貸：應付債券應計利息B.溢價發(fā)行 借：在建工程/財務費用 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券應計利息C.折價發(fā)行 借：在建工程/財務費用 貸：應付債券利息調(diào)整 應付債券應計利息2022/7/1433 三、歸還 A.一次還本付息的

17、方式 借：應付債券面值 應付債券應計利息已提 在建工程/財務費用未提 貸：銀行存款 B.一次還本分期付息 1每期支付利息 借：應付利息 貸：銀行存款 2到期還本金 借：應付債券面值 貸：銀行存款2022/7/1434經(jīng)董事會決定：發(fā)行票面利率為9%的債券120萬元。 【實務2】某公司2007年1月1日發(fā)行了兩年期債券，用 于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，債券到期一次還本付息，發(fā)行價格 120萬元。委托銀行發(fā)行1.按面值發(fā)行債券2022/7/1435公司債券銷 售 處收到債券發(fā)行籌集的款項120萬元已存入銀行 收到債券發(fā)行籌集的款項時， 借：銀行存款 1 200 000 貸：應付債券面值 1 200 000 年

18、末計提利息時： 借：財務費用 108 000 貸：應付債券應計利息 108 000 債券到期支付本息時， 借：應付債券面值 1 200 000 應計利息 216 000 貸：銀行存款 1 416 000 2022/7/1436【案例】A 公司 2006 年1月1日發(fā)行了 3 年期、票面利率為3.6% ，面值為 300 萬元、發(fā)行價格為 300萬元、到期一次還本付息的債券用于購置生產(chǎn)設備，該項設備于2006 年 12 月 31 日安裝調(diào)試完成，并交付使用。請你為該企業(yè)作出相關(guān)賬務處理按年計提利息)。 收到債券發(fā)行籌集的款項時： 借：銀行存款 3 000 000 貸：應付債券面值 3 000 00

19、0 2006年12月31日計算應付利息時： 借：在建工程 108 000 貸：應付債券應計利息 108 000 2007年12月31日計算應付利息時： 借：財務費用 108 000 貸：應付債券應計利息 108 000 債券到期支付本息時： 借：應付債券面值 3 000 000 應計利息 216 000 財務費用 108 000 貸：銀行存款 3 324 000 2022/7/1437按面值發(fā)行債券的賬務處理根本流程1.發(fā)行債券時應付債券面值應付債券應計利息2. 分期計提利息3.歸還借款時銀行存款在建工程財務費用銀行存款按面值發(fā)行債券P 1692022/7/1438應付債券利息調(diào)整面值 企債券

20、溢價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購置人多收的溢價局部是債券購置人因票面利率比市場利率高，而給予發(fā)行公司的利息補償。因此，舉債公司在發(fā)行債券時多收的溢價不應認作為是發(fā)行時的收益。溢價實質(zhì)上是對債券從發(fā)行到歸還的整個期限內(nèi)利息費用的一種調(diào)整。2. 溢價發(fā)行債券 銀行存款債券收入 企業(yè)溢價發(fā)行債券時： 借：銀行存款 或 庫存現(xiàn)金 貸：應付債券面值 應付債券利息調(diào)整2022/7/1439【案例】C公司于2006年12月31日發(fā)行的5年一次還本、 分期的公司債券2 000萬元，票面利率為年利率6， 發(fā)行價格為20 865 400元。 請根據(jù)上述資料做相應的賬務處理。 2006年12月31日發(fā)行時： 借：銀行存

21、款 20 865 400 貸： 應付債券 面值 20 000 000 利息調(diào)整 865 4002022/7/1440債券的利息處理 債券溢折價應在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應付債券的賬面價值與債券票面價值相等。 債券溢折價的攤銷方法有直線攤銷法和實際利率法兩種。 實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余本錢及各期利息費用的方法。其實質(zhì)就是賬面價值 =面值。攤余本錢初始本錢利息調(diào)整利息調(diào)整=票面利息當期利息費用票面利息=面值票面利率當期利息費用=攤余本錢實際利率市場利率2022/7/1441【實務3】2021年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本，分次付息的債券1000000

22、0元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，實際利率為5%。實際的發(fā)行收入為10432700元，編制相關(guān)會計分錄。 溢價發(fā)行債券 1 2021年12月31日發(fā)行時： 借：銀行存款 10 432 700 貸： 應付債券 面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 7002022/7/1442債券的利息處理 項 目票面利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本=面值票面利率=上一期實際利率 =-=上一期-2008.12.31 10 432 7002009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31521 63578 365600 0006

23、00 000600 000【實務3】續(xù)600 000600 00010 354 33510 000 0002022/7/1443 注意：最后一年計算利息時，應該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當期的財務費用。即: 最后一利息調(diào)整=期攤余本錢-面值 = 10 094 937.06-10 000 000 當期利息費用=票面利息-利息調(diào)整 =2022/7/144422021年12月31日計算應付利息和確認利息費用時： 借：財務費用 521 635 應付債券 利息調(diào)整 78 365 貸：應付利息 600 000 支付利息： 借：應付利息 600 000 貸：銀行存款 600 000 【實務3

24、】續(xù)32021、2021、2021計算應付利息和確認利息 處理同2007年。42021年12月31日歸還本金和最后一次利息： 借：財務費用 應付債券 面值 10 000 000 應付債券 利息調(diào)整 貸：銀行存款 10 600 000 2022/7/1445債券溢價發(fā)行的賬務處理根本流程應付債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務費用應付債券應計利息3.歸還本金時應付債券利息調(diào)整1.發(fā)行債券時面值1.發(fā)行債券時(溢價)2. 各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息溢價發(fā)行債券 P 1702022/7/14463.折價發(fā)行債券債券折價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購置人少收的折價局部是債券發(fā)行公司因票面利率比市

25、場利率低而給予債券購置人的利率補償。銀行存款應付債券面值差額計入“利息調(diào)整企業(yè)折價發(fā)行債券時： 借：銀行存款或 庫存現(xiàn)金 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值2022/7/1447折價發(fā)行債券【實務4】甲公司2002年1月1日發(fā)行五年期債券100萬元，票面利率10%，實際利率12%，一次還本付息，實際發(fā)行價格為927 910元。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。2002年1月1日發(fā)行時： 借：銀行存款 927 910 應付債券 利息調(diào)整 72 090 貸： 應付債券 面值 1 000 000 折價攤銷額當期利息費用票面利息確認債券利息、攤銷債券溢價的計算：2022/7/1448 項 目票面利息利息費用

26、 攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本=面值票面利率=上一期實際利率 =-=上一期+2002.1.1927 9102002.12.312003.12.312004.12.312005.12.312006.12.31 合 計【課堂練習】請你完成下表的計算，并根據(jù)表中的數(shù)字做出各年末計提利息、攤銷折價的會計分錄。 100 000500 000100 000100 000100 000100 000111 34911 349939 259112 71112 711951 970114 23614 236966 206115 94515 945982 151117 84917 8491 000 000572

27、 09072 0902022/7/14492002年計算應付利息和確認利息費用時： 借：財務費用利息支出 111 349 貸：應付債券利息調(diào)整 11 349 應付債券應計利息 100 0002003年2006計算應付利息和確認利息費用的處理同上。2006年12月31日還本付息借：應付債券 面值 1000 000 應計利息 500 000 貸：銀行存款 1 500 0002022/7/1450債券折價發(fā)行賬務處理根本流程 應付債券面值在建工程、財務費用應付債券應計利息3.歸還本金時應付債券利息調(diào)整1.發(fā)行債券時面值1.發(fā)行債券時折價2. 各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息銀行存款銀行存款折價發(fā)

28、行債券2022/7/1451企業(yè)發(fā)行的到期一次還本付息債券，有些是按照債券面值發(fā)行的，有些那么是溢價或折價發(fā)行的。在這種情況下，溢折價的攤銷方法也有直線法和實際利率法。我國會計準那么規(guī)定，應采用實際利率法進行債券溢折價攤銷，并在此根底上確認債券的攤余價值。攤余價值是指初始入賬金額調(diào)整應計利息和溢折價以后的余額。到期歸還企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)歸還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。2022/7/1452 長期應付款 長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括： 應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費以分期付

29、款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的 應付款項等2022/7/1453融資租入固定資產(chǎn)形 成的應付租賃款 按期支付融資租賃費余額：企業(yè)尚未付的各種長期應付款長期應付款二、長期應付款的賬務處理帳戶設置“長期應付款 賬戶 帳戶用途：核算長期應付款的發(fā)生、利息結(jié)算及償 還情況。 帳戶性質(zhì)：負債類 帳戶結(jié)構(gòu)： 可按長期應付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。P 145歸還引進設備款用補償貿(mào)易引進設備 折合人民幣的金額2022/7/1454 企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設備時，應按照設備、工具、零件等的價款以及國外運雜費 的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品

30、歸還設備價款。為了反映和監(jiān)督應付補償貿(mào)易引進設備款的發(fā)生和歸還情況，應在長期應付款科目下設置應付補償貿(mào)易引進設備款明細科目。應付補償貿(mào)易引進設備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補償貿(mào)易合同，而引進國外設備所發(fā)生的長期應付款。它包括從國外引進的設備、隨同設備一起進口的工具及零配件等的價款和國外的運雜費等。一應付補償貿(mào)易引進設備款2022/7/1455核算三環(huán)節(jié)引進設備：確認資產(chǎn)與負債銷售所產(chǎn)產(chǎn)品： 確認應收款項與收入（減免流轉(zhuǎn)稅）應收款項抵償設備款一應付補償貿(mào)易引進設備款2022/7/14561引進設備時： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應付款應付引進設備款 支付進口關(guān)稅等： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 2生產(chǎn)

31、產(chǎn)品銷售時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 3結(jié)轉(zhuǎn)本錢時 借：主營業(yè)務本錢 貸：庫存商品4用生產(chǎn)產(chǎn)品價款歸還設備價款時 借：長期應付款應付引進設備款、 貸：應收賬款例題見P172 應付補償貿(mào)易引進設備款的核算2022/7/1457某工業(yè)企業(yè)開展補償貿(mào)易業(yè)務，從國外引進設備價款折合為人民幣50萬元不需要安裝就可投產(chǎn)使用，企業(yè)準備用所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還引進設備價款。引進設備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格1000元，銷售本錢800元，這一批產(chǎn)品全部用于還款。請你編制相關(guān)會計分錄。 2022/7/14581引進設備時： 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：長期應付款應付引進設備款 500 00

32、02第一批生產(chǎn)產(chǎn)品銷售時 借：應收賬款100 000 貸：主營業(yè)務收入100 000 3結(jié)轉(zhuǎn)本錢時 借：主營業(yè)務本錢80 000 貸：庫存商品 80 0004用生產(chǎn)產(chǎn)品價款歸還設備價款時 借：長期應付款應付引進設備款 100 000 貸：應收賬款 100 0002022/7/1459 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。指由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等。指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。 融資租入的固定資產(chǎn)雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租

33、賃期內(nèi)仍然屬于出租人，但承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)人賬，同時確認相應的負債。(二) 應付融資租入固定資產(chǎn)的核算 2022/7/1460 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價值： 企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可以直接歸屬于租賃工程的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅額等初始直接費用，應付融資租入固定資產(chǎn)的核算 最低租賃付款額現(xiàn)值 各期租金的現(xiàn)值擔保余值現(xiàn)值2022/7/1461支付租金租入時借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) + ) 未確認融資費用差額 貸：長期應付款應付融資租賃款 (按最低租賃付款額

34、) 銀行存款(按發(fā)生的初始直接費用) 借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款借：財務費用 貸：未確認融資費用應攤銷額2022/7/1462未確認融資費用主要指： 在融資租賃中應計入固定資產(chǎn)本錢的金額和長期應付款之間的差額；未確認融資費用 購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的情況下，相關(guān)資產(chǎn)的初始確認金額與長期應付款之間的差額2022/7/14632006 年 12 月 1 日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃時該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為 600萬元；租賃內(nèi)含利率為 6，該租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2007年1月 1 日，租

35、賃期為 3 年，每年年末支付租金 200萬元；租賃期滿，生產(chǎn)線的估計剩余價值為 40萬元，其中甲公司擔保余值為 30萬元，未擔保余值為 10萬元。 融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值？融資租入固定資產(chǎn)入賬價值?年金復利現(xiàn)值200 2.6730 年金現(xiàn)值30 1/(1+6%)3 55978805597880 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880 貸：長期應付款 6 300 000 未確認融資費用 702 1202022/7/1464日期租金 確認的融資費用 應付本金 減 少 額 應付本金 余 額=期初 6%-期未 期初-2007年初5 597 8802007年末2008年末2009年

36、末 合計 計算“未確認融資費用分攤表 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)的各個期間進行分攤。承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。2 000 0006 000 0002 000 0002 000 000702 1205 297 880300 0002022/7/14652007年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財務費用 貸：未確認融資費用 2022/7/1466二具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn) 企業(yè)購置資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購置價格超過正常信用條件，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的本錢應當以延期支付購

37、置價款的現(xiàn)值為根底確定，實際支付的 價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當期損益?！菊n堂練習】甲公司2007年1月1日從乙公司購入數(shù)控車床一臺作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，該數(shù)控車床的總價款為1 000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2021年12月31日支付300萬元， 2021年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。甲公司購入該數(shù)控車床超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)： 1計算總價款的現(xiàn)值為萬元 2總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 906.62 萬元請根據(jù)上述資料作出相應的賬務處理。2022/7/1467日期還款 確認的融資費用應付本金減 少 額應付本金余 額=期初 6% -