事業(yè)單位會計(jì)制度》第一章關(guān)于本制度的說明

1、關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)制度（征求意見稿）的說明為適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，進(jìn)一 步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)行為，提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單 位加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價，根據(jù)中華人民 共和國會計(jì)法等國家有關(guān)法律、法規(guī)，我們在深入研究和廣泛調(diào)研 的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位會計(jì)制度（財預(yù)字1997288 號）（以下簡 稱制度）進(jìn)行了全面修訂，起草了事業(yè)單位會計(jì)制度（征求意 見稿）（以下簡稱新制度）?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：整理ppt一、新制度修訂背景原制度發(fā)布于 1997 年，自 1998 年 1 月 1 日起施行，對規(guī)范事 業(yè)單位會計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積

2、極的作用。近年來， 隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展 的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高 的要求，原制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。（一）原制度滯后于我國公共財政體制改革。2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響， 同時涉及到事業(yè)單位會計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。前些年，由于相關(guān)改革仍在不斷推進(jìn)中，我們通過發(fā)布有關(guān)會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定予以規(guī)范。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對制度進(jìn)行全面

3、修訂的時機(jī)已經(jīng)成熟。整理ppt（二）原制度未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會計(jì)信息不完整。目前，與原事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 8 號）相配套，事業(yè)單 位基本建設(shè)按照國有建設(shè)單位會計(jì)制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān) 的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會計(jì)報表中得到全面反映，造成會計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低 財政風(fēng)險。我部今年發(fā)布的新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第 68 號，以下簡稱財務(wù)規(guī)則）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂原制度，增加基本建設(shè)會計(jì)核算和報表披露內(nèi)容。（三）原制度不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價值。固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，其價值隨

4、著資產(chǎn)使用和時間流逝逐漸損耗，直至報廢或以其他方式處置。現(xiàn)在，大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報告時點(diǎn)的實(shí)際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在原制度中引入固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述 不足，也符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第 36 號） 中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。整理ppt（四）事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的 變化，出

5、現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單 位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而原制度中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債，不利于 事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對原制度進(jìn)行相應(yīng)的 補(bǔ)充和完善。（五）事業(yè)單位會計(jì)科目與報表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會計(jì)報表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計(jì)信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在制度修訂中加以解決。整理ppt二、制度修訂原則此次修訂制度，我們按照配合公共財政體制改革、落實(shí)財政 科學(xué)化和精

6、細(xì)化管理、同時滿足（兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管 理目標(biāo)的修訂原則，對制度進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理。全面修訂制度，建立完善的會計(jì)核算和會計(jì)信息披露體系， 是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進(jìn)社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實(shí)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。整理ppt三、制度主要修訂內(nèi)容（一）新增財政改革政策涉及的會計(jì)核算 我們對近年來隨國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革配套出臺的若干會計(jì)制度補(bǔ) 充規(guī)定進(jìn)行了系統(tǒng)清理和研究，同時就尚未出臺會計(jì)補(bǔ)充規(guī)定的有關(guān) 改革（如國有資產(chǎn)管理

7、）與部內(nèi)相關(guān)司局進(jìn)行了溝通和協(xié)調(diào)，在征 求意見稿中新增了有關(guān)會計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和 有機(jī)的銜接。（二）配合財務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改 我部今年發(fā)布的財務(wù)規(guī)則對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和 結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，將事業(yè)單位在 建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，征求意見稿 中調(diào)整了有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷征求意見稿規(guī)定對事

8、業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財 務(wù)管理需求，征求意見稿中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。整理ppt（四）進(jìn)一步完善會計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會計(jì)核算新制度對現(xiàn)行會計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除 上文中提及的調(diào)整內(nèi)容外，新制度還應(yīng)文化文物管理部門和 有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險 分析將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、 將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和

9、“長期應(yīng)付款”科目等。此外，新制度對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù) 處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。（五）完善財務(wù)報表體系和會計(jì)報表格式新制度在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進(jìn)了資 產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如：取消了資產(chǎn)負(fù)債表中 的收入和支出項(xiàng)目；為便于對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表 中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；為合理反映事業(yè)單位 的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表；等等。這一方面 使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了 通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財 務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算

10、管理、績效考核等多方 面的信息需求。整理ppt事業(yè)單位會計(jì)制度 目錄第一部分總說明第二部分會計(jì)科目名稱和編號 第三部分會計(jì)科目使用說明 第四部分會計(jì)報表格式 第五部分財務(wù)報表編制說明整理ppt第一部分總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位 財務(wù)規(guī)則，制定本制度。二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。三、事業(yè)單位對基本建設(shè)投

11、資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。整理ppt五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度 的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī) 定處理。不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)臵本 制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時 不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。六、事業(yè)單位會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)

12、、收入和支出。整理ppt七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會計(jì)科目。 在不影響會計(jì)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自 行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證 、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重 編。（三）事業(yè)單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列 會計(jì)科目的名稱，或者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填 列科目編號、不填列科目名稱。八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支

13、出表和財政補(bǔ)助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報 表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（四）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報送及時。（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。整理ppt九、事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按

14、照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、 會計(jì)檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì)信息化工作的事業(yè)單位， 還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日財政 部印發(fā)的事業(yè)單位會計(jì)制度（財預(yù)字1997288 號）同時廢止。整理ppt11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201 120101 120102財政應(yīng)返還額度 財政直接支付財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存 貨1

15、11401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處臵資產(chǎn)損溢第二部分會計(jì)科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類第二部分會計(jì)科目名稱和編號序號 一、資產(chǎn)類 科目編號 科目名稱整理ppt182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款二、負(fù)債類整理ppt293001事業(yè)基金303101310101310102310103310104非流動資產(chǎn)基金 長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程無形資產(chǎn)31 3201專用基金32 3301 3301