企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(國稅發(fā)〔2008〕116號)

1、企業(yè)探討開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法（試行）國稅發(fā)2008116號 總則（依據(jù)、適用范圍、重要的名稱說明）第一條 為激勵企業(yè)開展探討開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)探討開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收實(shí)惠政策的執(zhí)行，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知（國發(fā)20066號）的有關(guān)規(guī)定，制定本方法。其次條本方法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能精確歸集探討開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。第三條本方法所稱探討開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新學(xué)問，創(chuàng)建性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新

2、學(xué)問，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的探討開發(fā)活動。創(chuàng)建性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新學(xué)問，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過探討開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或安排單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果干脆應(yīng)用等活動（如干脆采納公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或?qū)W問等）。 探討開發(fā)費(fèi)范圍、扣除方式第四條 企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的探討

3、開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時依據(jù)規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動干脆相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動干脆消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）在職干脆從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（四）特地用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）特地用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）特地用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。第五條 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件

4、的，由合作各方就自身擔(dān)當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用分別依據(jù)規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第六條 對企業(yè)托付給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由托付方依據(jù)規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對托付開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向托付方供應(yīng)該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)狀況，否則，該托付開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。第七條 企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際狀況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，干脆抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，依據(jù)該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除

5、法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第八條法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入探討開發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理要求（機(jī)構(gòu)、賬務(wù)核算、費(fèi)用分?jǐn)偅┑诰艞l 企業(yè)未設(shè)立特地的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時擔(dān)當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，精確、合理的計(jì)算各項(xiàng)探討開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。-機(jī)構(gòu)設(shè)置第十條 企業(yè)必需對探討開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必需依據(jù)本方法附表的規(guī)定項(xiàng)目，精確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)探討開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本方法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的探

6、討開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受探討開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個探討開發(fā)活動的，應(yīng)依據(jù)不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的探討開發(fā)費(fèi)用額。第十一條 企業(yè)申請?zhí)接戦_發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（一）自主、托付、合作探討開發(fā)項(xiàng)目安排書和探討開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、托付、合作探討開發(fā)特地機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制狀況和專業(yè)人員名單。（三）自主、托付、合作探討開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年探討開發(fā)費(fèi)用發(fā)生狀況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、托付、合作探討開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（五）托付、合作探討開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）

7、探討開發(fā)項(xiàng)目的效用狀況說明、探討成果報(bào)告等資料。第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再依照本方法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。預(yù)繳及年度匯算的規(guī)定，留意。第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的探討開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)供應(yīng)政府科技部門的鑒定看法書。第十四條 企業(yè)探討開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不精確、匯總額計(jì)算不精確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。第十五條 企業(yè)集團(tuán)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際狀況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，須要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的探討開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)，可以依據(jù)合理

8、的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。第十六條 企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偺接戦_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)供應(yīng)集中探討開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參加各方在該探討開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不供應(yīng)協(xié)議或合同，探討開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。第十七條 企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偺接戦_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中探討開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益共享一樣的原則，合理確定探討開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。第十八條 企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偺接戦_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中探討開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、探討開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。第十九條 稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中探討開發(fā)費(fèi)

9、的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和安排單列市的，企業(yè)依據(jù)國家稅務(wù)總局的裁決看法扣除實(shí)際分?jǐn)偟奶接戦_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和安排單列市的，企業(yè)依據(jù)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決看法扣除實(shí)際分?jǐn)偟奶接戦_發(fā)費(fèi)。其次十條 本方法從2008年1月1日起執(zhí)行。解讀國稅發(fā)2008116號：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除有改變2009-02-1821:23李德平鐘美輝廖永紅企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

10、益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)探討開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，依據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)探討開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法試行的通知（國稅發(fā)2008116號），對企業(yè)探討開發(fā)費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行了具體明確。一、享受實(shí)惠企業(yè)有變財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知（財(cái)稅2003244號）規(guī)定，從2003年1月1日起，適用范圍擴(kuò)大到全部財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種全部制的工業(yè)企業(yè)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅實(shí)惠政策的通知（財(cái)稅200688號）明確，財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、

11、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等都可適用這一政策。二、享受實(shí)惠的范圍有變企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理方法（國稅發(fā)199949號）規(guī)定，企業(yè)探討開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家安排的中間試驗(yàn)費(fèi)，探討機(jī)構(gòu)人員的工資，探討設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)探討有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，托付其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。財(cái)稅200688號文件進(jìn)一步明確，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家安排的中間試驗(yàn)費(fèi)，探討機(jī)構(gòu)人員的工資，用于探討開發(fā)的儀器、設(shè)備的

12、折舊，托付其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)探討干脆相關(guān)的其他費(fèi)用。新政策規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的探討開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時依據(jù)規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動干脆相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，從事研發(fā)活動干脆消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，在職干脆從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，特地用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，特地用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技

13、術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，特地用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。新政策對享受實(shí)惠的研發(fā)費(fèi)界定更具體，范圍也更寬泛，規(guī)定更嚴(yán)密。三、集團(tuán)公司研發(fā)費(fèi)扣除有變國稅發(fā)199949號文件明確，工業(yè)集團(tuán)公司依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際狀況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，須要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，須在每一納稅年度7月1日前向國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，附報(bào)相關(guān)資料，超過期限的，不予受理。集團(tuán)公司當(dāng)年向

14、所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年運(yùn)用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)提取數(shù)額。以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的方法上交的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和交款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長比例的數(shù)額。新政策規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際狀況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，須要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的探討開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的探討開發(fā)費(fèi)，可以依據(jù)合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

15、攤時，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)供應(yīng)集中探討開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中探討開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、探討開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼Ｈ绮还?yīng)協(xié)議或合同，探討開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。原政策規(guī)定研發(fā)費(fèi)由集團(tuán)公司集中提取和扣除，新政策規(guī)定由所屬企業(yè)分?jǐn)偺崛】鄢?，便于基層稅?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管，愛護(hù)所得稅稅基，同時取消了工業(yè)集團(tuán)公司的限制，放寬了范圍。四、不予扣除的政策有變國稅發(fā)199949號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。新政策規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入探討開發(fā)費(fèi)用。未設(shè)立特地研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時擔(dān)當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，精確、合理的計(jì)算各項(xiàng)探討開發(fā)費(fèi)用支出，對