中稅網(wǎng)月份現(xiàn)場完整版課件(經(jīng)濟(jì)合同涉稅處理藝術(shù)及風(fēng)險規(guī)避)

1、2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司1各位朋友大家(dji)好!共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司2合同(h tong)分析及涉稅處理培訓(xùn)提綱:第一部分 各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司3第一部分(b fen) 各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析1、采購合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析2、銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析與分析5、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析6、加工承攬合同的分析與涉稅條款分析共二

2、百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司47、安裝調(diào)試合同的分析與涉稅條款分析8、運(yùn)輸合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析9、中介服務(wù)合同的分析與涉稅條款分析10、代理合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析11、業(yè)務(wù)合作合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析12、包稅合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析13、關(guān)聯(lián)交易合同的稅務(wù)分析與草擬(con)要點(diǎn)第一部分 各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險分析共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司5第二部分 合同簽定在企業(yè)(qy)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用一、增值稅納稅籌劃及案例分析1、增值稅納稅身份選擇與違章規(guī)避2、混合銷售合同涉稅分析與節(jié)稅策略3、價外費(fèi)用合同涉稅

3、分析與節(jié)稅策略4、視同銷售與總分機(jī)構(gòu)貨物移送的稅務(wù)處理技巧5、采購業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)出進(jìn)項的稅務(wù)處理技巧6、動產(chǎn)出售、清理的稅務(wù)處理技巧共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司67、集團(tuán)企業(yè)增值稅現(xiàn)金流出的合理控制 8、銷售方式(fngsh)涉稅分析與節(jié)稅策略9、結(jié)算方式的涉稅分析與節(jié)稅策略10、讓利促銷的涉稅分析與節(jié)稅策略第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司7二、營業(yè)稅納稅籌劃及案例分析1、規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生的幾種(j zhn)基本思路2、分期確認(rèn)營業(yè)收入的合同、賬務(wù)與發(fā)票處理技巧3、兼營與混合銷售的稅務(wù)處理4、

4、工程承包與工程代建的稅務(wù)分析與節(jié)稅策略5、合作建房的法律操作與合理避稅策略6、不動產(chǎn)處理的幾種方式及節(jié)稅策略第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司8第二部分(b fen) 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用三、消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析1、設(shè)立銷售公司節(jié)稅的政策限制與變通技巧2、包裝物籌劃4、連續(xù)生產(chǎn)籌劃案例5、組合銷售稅務(wù)處理技巧共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司9第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)(shuw)籌劃中的運(yùn)用四、經(jīng)營活動中合同的簽定在企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例應(yīng)用1、投資決策合理避稅籌劃2、開辦費(fèi)

5、用與融資決策合理避稅籌劃3、總、分機(jī)構(gòu)（成員企業(yè)）匯總/合并納稅籌劃案例4、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅務(wù)處理技巧5、商貿(mào)企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式靠攏“生產(chǎn)性企業(yè)”共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司10第二部分 合同簽定在企業(yè)(qy)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用6、“搬廠”合理避稅的操作誤區(qū)與改善策略7、銷售費(fèi)用與傭金合同簽定稅務(wù)處理技巧8、固定資產(chǎn)修理、裝修、改建合理避稅籌劃9、利用關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價籌劃案例共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司11五、勞動合同的簽定在個人所得稅籌劃納稅籌劃及案例應(yīng)用1、管理人員工薪所得稅籌劃應(yīng)用2、投資興業(yè)個人所得稅籌劃應(yīng)用 3、

6、職業(yè)經(jīng)理人員個人所得稅應(yīng)用4、業(yè)務(wù)人員提成工資(gngz)所得稅應(yīng)用5、勞務(wù)所得收入合理避稅案例應(yīng)用6、外籍人員個人所得稅籌劃第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司12 六、其他稅種合同簽定合理避稅(b shu)籌劃典型案例 1、借款合同簽定及相關(guān)涉稅分析 2、投資、籌資、重組、清算相關(guān)合同簽定及涉稅分析第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司13第一講 各種業(yè)務(wù)合同(h tong)的涉稅風(fēng)險分析共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司14

7、1、采購合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析 供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭之一。防范采購的稅務(wù)風(fēng)險，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購合同，避免稅務(wù)風(fēng)險。 規(guī)范采購合同，必須明確以下發(fā)票條款： （一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù) 發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事(cngsh)其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司15 企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物，必須在采購合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票(fpio)的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商

8、時應(yīng)考慮發(fā)票(fpio)因素，選擇供應(yīng)商時，對能提供規(guī)定發(fā)票(fpio)的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司16 （二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時間要求 購買、銷售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(cigu)時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時間。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司17 合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下(yxi)幾種： 1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在年月日支付貨款的（百分比），在年月日前付訖余款。 2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方在合同簽

9、訂后日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。 3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在合同簽訂后日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司18 根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(gudng)，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。因此，企業(yè)對不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時間開具發(fā)票。 同時，企業(yè)可在采購合同中明確，供應(yīng)商在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司19 （三）供應(yīng)商提供發(fā)票類型的要

10、求 不同稅種間存在(cnzi)稅率差，而同一稅種又可能存在(cnzi)多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司20 中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其實施細(xì)則規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格(jig)等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。 此外，增值稅一般納稅人在采購貨物時，還需明確供應(yīng)商是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額不能抵扣。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司21 （

11、四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任 企業(yè)(qy)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)(qy)名稱不符等，會導(dǎo)致哪些損失呢？ 假設(shè)采購原材料100萬元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐?dǎo)致增值稅進(jìn)項損失17萬、罰款17萬，同時100萬元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬（100*25%），合計損失17+17+25=59萬。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司22 為防止(fngzh)發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容： 供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于

12、稅款、滯納金、罰款及其相關(guān)的損失。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司23 此外，企業(yè)可同時在采購合同中明確以下問題： 1、明確供應(yīng)商與貴公司(n s)的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商有義務(wù)配合。 2、雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。 3、明確供應(yīng)商對返利、折讓開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司24 2、 銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析 一、我國稅法關(guān)于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定 (一)增值稅在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工

13、、修理修配(xipi)勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司251.增值稅額的計算(j sun)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司26 2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始(q sh)時間，這一規(guī)定在增值

14、稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。根據(jù)財法中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司27第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得(qd)索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司28（三）采取賒銷和分期收款方式銷售(xioshu)貨物

15、，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司29（五）委托(witu)其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八

16、）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司30根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅期限(qxin)：一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報并繳納稅款。3.增值稅的納稅期和期限共二百五十一頁

17、2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司31 (二)、印花稅在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例所列舉(lij)憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。1.印花稅的計算：在貨物買賣關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;根據(jù)中華人民共和國印花稅實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司32 2.印花稅發(fā)生義務(wù)時間是在應(yīng)稅憑證(pngzhng)的書立或領(lǐng)受時繳納。具體地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳

18、納;營業(yè)賬簿在啟用時繳納;權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司33 但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用;(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細(xì)則又明確，對超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限(qxin)，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司34 (三)、企業(yè)所得稅

19、納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。1.企業(yè)所得稅的計算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及(yj)允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司35 2.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對于企業(yè)銷售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計稅的關(guān)鍵，中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(yunz)，屬于當(dāng)

20、期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司363.企業(yè)所得稅納稅(n shu)期限 預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平

21、均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司37 匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個(y )納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)于企業(yè)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，

22、應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳2;共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司38 由于企業(yè)所得稅是采取按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用(ciyng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。 所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。共二百五十一頁2022/7/1

23、4中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司39購銷合同常見涉稅問題(wnt)分析銷售方式增值稅企業(yè)所得稅直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備

24、、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時確認(rèn)收入共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司40銷售方式增值稅企業(yè)所得稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售為貨物移送的當(dāng)天。 銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序

25、比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。商品銷售涉及商業(yè)折扣的國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)2006156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而

26、在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。 買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。按捐贈或無償贈送他人處理共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司41 二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務(wù)部門的事，財務(wù)部門在什么(shn me)有利潤了或發(fā)

27、生的應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會關(guān)注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務(wù)部門各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實，根據(jù)我國關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司42(一)企業(yè)多繳稅(jio shu)的原因造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司43 1、對增值稅的影響;稅法規(guī)定：

28、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別(fnbi)如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別(fnbi)核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別(fnbi)核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別(fnbi)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別(fnbi)征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅3。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司44例1，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17%，銷售額為500 000元，附營提供運(yùn)輸

29、業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率5%，營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則增值稅=500 000 17%=75000(元)，營業(yè)稅=5000元5%=250元，合計(hj)應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元;如果該企業(yè)對此主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)不能分開核算，則應(yīng)繳納的增值稅=50500017%=75750元，比分開核算多承擔(dān)稅金500元。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司452.對印花稅的影響我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用(shyng)不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高

30、的計稅貼花。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司46案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同(h tong)。 合同中規(guī)定： 鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加工費(fèi)10萬元及原材料費(fèi)140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬元0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當(dāng)，鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為140萬元，則印花稅總金額為：140萬元0.03

31、%+10萬元0.05%=470元。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司47 有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)(shuw)部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實，這種認(rèn)識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)(shuw)部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務(wù)(shuw)機(jī)關(guān)提供了一個“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司48 (二)企業(yè)提前繳稅的原因1.對增值稅的影響(yngx

32、ing);根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司49 (1)采取直接收款方式銷售(xioshu)貨物; 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司50 這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或?qū)l(fā)票開具(ki

33、 j)給買方的都要繳稅。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內(nèi)將貨款支付給賣方”。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司51 對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收(mshu)到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨，這個時侯，對于賣方企業(yè)而言，

34、不但要承擔(dān)財務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司52(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物;很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某(mu mu)銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷售風(fēng)險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司532.對企業(yè)所得稅的影響由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，所以(suy

35、)在上兩種模式下銷售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司54 根據(jù)上述分析，我們(w men)可以知道，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想像去簽合同，不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請的法律顧問由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險防范的角度設(shè)計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設(shè)計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司55 貨物銷售方式、

36、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間及相應(yīng)稅負(fù)(shu f)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司56 許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神(jngshn)，在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，風(fēng)險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。

37、這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。三、對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司57四、簽訂銷售合同時的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防范：企業(yè)銷售商品時的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面(fngmin)著手，并從其他方面(fngmin)配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險防范：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司58 (一)降低稅額處理好兼營和混合銷售行為前面我們在分析(fnx)造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞

38、務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司59 而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅(bjn)是必要的，而且是重要的。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司60 印花稅籌劃的

39、關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計算印花稅，避免多納稅。1、同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別(fnbi)記載金額的，應(yīng)分別(fnbi)計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司61 (二)、延遲納稅時間合同(h tong)的簽訂是公司什么時間繳稅的依據(jù)。不同的合同(h tong)，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。要學(xué)會

40、按照稅收規(guī)定設(shè)計合同(h tong)，簽訂合同(h tong)。實現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務(wù)部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同(h tong)。部門之間相互配合，相互制約，保證合同(h tong)的完善。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司621.采取賒銷和分期(fn q)收款方式銷售貨物;中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;根據(jù)這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進(jìn)行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手

41、里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司63 目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用(xnyng)期限，比如二個月，則該買賣合同應(yīng)約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司64 所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的

42、資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂(qindng)銷售合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司65 2. 委托其他納稅人代銷貨物中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位(dnwi)銷售的代銷清單的當(dāng)天;共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限

43、公司66 假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購貨方的貨款(hukun)或購貨方簽收送貨單時的當(dāng)期申報繳納增值稅，如果該貨款(hukun)沒有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當(dāng)天。案例：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司67 因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會將銷售清單報送甲公司，假如(jir)乙公司在

44、1年后才將銷售清單報送甲公司，甲公司此時才須申報繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納1年，從而獲得財務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會從中獲得一定的收益回報。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務(wù)利益。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司68 (三)對原材料采購結(jié)算方式進(jìn)行稅收(shushu)籌劃 從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進(jìn)項稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行考慮： 1.采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購

45、合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司69 (四)對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的法律風(fēng)險防范1.分清(fn qng)稅法與合同法有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應(yīng)銷售商品所引起的營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司70 所以，企業(yè)要理解，稅法與

46、合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買方(mi fn)承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買方(mi fn)沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方(mi fn)。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司712.防范貨款受損的法律風(fēng)險防范企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)

47、貨，這對于法律風(fēng)險防范及稅務(wù)籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲(ynch)納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應(yīng)做好以下防范：共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司72(1)前期做好資信(z xn)調(diào)查及信用評定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。一方面通過“5C”系統(tǒng)建立客戶的信

48、用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個方面進(jìn)行評定：品質(zhì)(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。4共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司73(2)簽訂合同時約定所有權(quán)保留;即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價款，這即為所有權(quán)保留條款，此時買受人對于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標(biāo)的物的所有權(quán)隨時檢查監(jiān)督標(biāo)的

49、物狀況?？梢?kjin)，所有權(quán)保留是針對買受人于價款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣人的價款受償權(quán)得以實現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司74(3)擔(dān)保條款銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押(dy)”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司75 3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析 （一）營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅，應(yīng)按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進(jìn)行稅收(shushu)

50、處理：（）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計征稅率為。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司76 （）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為。 （）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專門為受讓單位進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的，如果技術(shù)培訓(xùn)收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓(xùn)活動(hu dng)按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓(xùn)收入的；如果技術(shù)培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按稅率課稅。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司77 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)

51、附加。城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加可在營業(yè)稅確定后隨時計算(j sun)，即以應(yīng)交營業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（、）和教育費(fèi)附加率（）課征。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司78（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念財稅字1999273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財稅2010111號文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，“是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為?！边@也就是說，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可

52、享受所得稅稅收優(yōu)惠。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司79（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅2、申請享受優(yōu)惠的條件根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！惫捕傥迨豁?022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司80（三

53、）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司81（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍財稅2010111號明確了居民企業(yè)享受

54、稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下6類技術(shù)：專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司82（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法根據(jù)國稅函2009212號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與

55、技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司83（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司84（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn

56、)企業(yè)所得稅五、認(rèn)定、審批及備案財稅2010111號文規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。”上述規(guī)定明確了境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的審批機(jī)構(gòu)，這將有利于具體操作中的備案工作。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司85（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅國稅函2009212號第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)

57、機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；4.實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司86（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）；2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算?/p>

58、相關(guān)資料；5.實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司87（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅六、無法享受優(yōu)惠的兩種情況另外，財稅2010111號對不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進(jìn)行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

59、所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司88（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)營業(yè)稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知（財稅字1999273號）第二條第一款規(guī)定;（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 共二百五十一頁2022/7/14

60、中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司89（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)營業(yè)稅 技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。 共二百五十一頁2022/7/14中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司90