形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對

1、新形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 第一章 前言形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 一、外匯管理： 1.國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告2012年第1號） 2012年8月1日起取消出口收匯核銷單；形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 2.國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問題的通知（匯發(fā)【2012】38號） 自2012年8月1日起，全國上線運行貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)，停止使用貿(mào)易收付匯核查系統(tǒng)、貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及中國電子口岸-出口收匯系統(tǒng)。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)

2、對貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)收付匯核查系統(tǒng)貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)貿(mào)易信貸登記管理系統(tǒng)新啟用停止使用形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的總體目標(biāo)： 通過改革貨物貿(mào)易外匯管理方式，進一步推動貿(mào)易便利化，增強企業(yè)對外貿(mào)易競爭力，促進我國對外貿(mào)易的穩(wěn)定增長。通過優(yōu)化升級監(jiān)管部門間信息共享機制，進一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，提高監(jiān)管的針對性、有效性和威懾力，切實防范經(jīng)濟金融風(fēng)險。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 企業(yè)辦理貨物貿(mào)易外匯收支更加便利，貿(mào)易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業(yè)貿(mào)易收付匯無需辦理核銷手續(xù)，出口收匯無需聯(lián)網(wǎng)核查，企業(yè)無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點地區(qū)經(jīng)驗看，企業(yè)對外貿(mào)

3、易收付匯時間縮短，資金周轉(zhuǎn)速度加快。銀行為企業(yè)辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結(jié)匯業(yè)務(wù)時間縮短，銀行外匯業(yè)務(wù)服務(wù)效率和水平得到提高。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對8原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 貨物貿(mào)易出口外匯管理的重大變化 （1）企業(yè)在貨物貿(mào)易下的出口收匯效率更高； （2）外匯管制等制度阻礙逐步拆除； （3）外匯管理核心轉(zhuǎn)為為金融風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險防范管理。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對出口退稅政策與管理方面：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局2012年24號公告）2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值

4、稅和消費稅政策的通知（財稅【2012】39號）形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 重要變化點 （1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍； （2）將部分不予退免稅的出口實行免稅； （3）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工、作價加工退稅政策；形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 重要變化點： （4）明確海關(guān)專用繳款書可以作為外貿(mào)企業(yè)申報退稅憑證； （5）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期； （6）調(diào)整出口退免稅申報與單證提交期限。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 面對各項新政出臺后帶來的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的經(jīng)營模式及相關(guān)政策調(diào)整；（3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；

5、（4）合理調(diào)整公司運營模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來的利好謀求長遠發(fā)展。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 國家稅務(wù)總局2012年24號公告 為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法。第一章 綜述第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對第一章 綜述一、1994-2012出口退（免）稅政策與管理的幾個階段二、出口貨物勞務(wù)退（免）制度的類型三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅四、不適用退（免）稅應(yīng)當(dāng)征稅的情形五、出口退（免）稅的規(guī)

6、范管理第二章 出口退（免）稅政策與管理綜述形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對一、1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）政策設(shè)計文號文件名稱國稅發(fā)【1994】31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知財稅字【1995】92號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定的通知國稅發(fā)【2002】11號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知財稅【2012】39號關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】39號 為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財政部和國家稅務(wù)總局對近

7、年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題做了明確。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對一、1994-2012 退（免）稅政策與管理的幾個階段（二）管理辦法文號文件名稱國稅發(fā)【1994】31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知國稅發(fā)【2002】11號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知國稅發(fā)【2004】64號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)【2005】51號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管

8、理辦法（試行）的通知國家稅務(wù)總局2012年24號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法的公告形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 2012年24號公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法?，F(xiàn)予發(fā)布。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型 基本退（免）稅方法 1.免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關(guān)注：財稅【2012】39號附件四 2.免退法 適用范圍：外貿(mào)企業(yè) 3.免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等形勢下出口退

9、稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦法免退稅辦法財稅【2012】39號第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。財稅【2012】39號第二條第二款 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)

10、文號分析國稅發(fā)【1994】31號免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。國稅發(fā)【1995】12號對1994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。財稅字【1995】92號對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。財稅字【1997】14號設(shè)計進料加工貿(mào)易參與免抵退稅計算方法。財稅字【1997】50號對有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。財稅字【2002】7號出口生產(chǎn)企業(yè)一律實行免抵退稅辦法。國稅發(fā)【2002】11號制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號分析財稅【2012】39號梳理1994年來的免抵退政策，基本沿用財稅【2002】7號確認(rèn)的計算方法，廢止

11、財稅字【1995】92號、財稅字【1997】50號、財稅【2002】7號文件。2012年24號公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，基本沿用國稅發(fā)【2002】11號文件制定的管理辦法，廢止國稅發(fā)【1995】12號，國稅發(fā)【2002】11號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號分析國稅發(fā)【1994】31號免退稅辦法的基礎(chǔ)。財稅字【1995】92號規(guī)范外貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算與進項稅額管理。財稅字【1997】14號明確外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物的退稅率的確認(rèn)。國稅發(fā)【1999】101號明確外貿(mào)企業(yè)委托加工退稅計算方法。國稅發(fā)【2000】165號合理調(diào)整外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易采

12、用作價加工復(fù)出口的計算方法。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（二）外貿(mào)企業(yè)免退稅制度脈絡(luò)文號分析財稅【2012】39號梳理1994年來的免退政策，對外貿(mào)企業(yè)的退免稅方法首次以免退法表述，廢止財稅字【1995】92號、財稅字【1997】14號文件。2012年24號公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，首次制定了與生產(chǎn)企業(yè)相呼應(yīng)的管理辦法，廢止國稅發(fā)【1994】31號，國稅發(fā)【1999】101號、國稅發(fā)【2000】165號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)-出口貨物勞務(wù)文號分析 1.小規(guī)模納稅人免稅財稅字【1995】92號規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。國稅發(fā)【2007】1

13、23號規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報與管理同步實行。財稅【2012】39號第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止財稅字【1995】92號文件。2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號，國稅發(fā)【2007】123號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析2.避孕藥品與用具國稅發(fā)【1994】31號例舉出口免稅的商品財稅【2012】39號與94年31號文件內(nèi)容一致2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號文件。3.軟件產(chǎn)品財稅【2003】238號海關(guān)代碼9803

14、的計算機軟件產(chǎn)品出口免稅。財稅【2012】39號延續(xù)財稅【2003】238號文件內(nèi)容，繼續(xù)實行免稅。2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析4.含金成分產(chǎn)品財稅【2003】86號第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。國稅發(fā)【2005】125號規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報管理國稅函【2006】481號對歸入海關(guān)商品代碼3824909090不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。國稅發(fā)【2006】10號對歸入海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、，但又不含黃金、鉑金成份的出口

15、貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對含金表帶免稅不退稅、對進料加工含金產(chǎn)品實行免稅。國稅函【2006】812號重申國稅函【2006】481號文件，強化預(yù)警監(jiān)控。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 氯化金 2843300010、2843300090、 2005年前出口退稅率為13%財稅【2005】125號2005年5月1日起改為免稅不退稅形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對財稅【2005】125號目錄（部分）1.28431000 膠態(tài)貴金屬2.2843300010 氰化金鉀3.2843300090 其他金化合物4.28439000 其他貴金屬化合物5.3824909030 電極漿料（主要成分為銀）6.3824909

16、090 其他編號未列明化工產(chǎn)品7.71110000 以賤金屬、銀或金為底的包鉑材料8. 71123090 含貴金屬或貴金屬化合物的灰9. 71129110 金及包金廢碎料10. 71129120 含有金化合物的廢碎料形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對金表殼 征稅稅率 17%退稅率 11%2008年7月1日前形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析 4.含金成分產(chǎn)品財稅【2012】39號統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止財稅【2003】86號文件2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【2005】125號、國稅函【2006】481

17、號，國稅發(fā)【2006】10號，國稅函【2006】812號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析5.計劃內(nèi)出口卷煙國稅發(fā)【1994】31號例舉出口免稅的商品國稅發(fā)【1998】123號嚴(yán)格出口卷煙計劃與核銷管理。財稅【2004】116號明確卷煙出口進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式。國稅發(fā)【2008】5號出臺計劃出口卷煙免稅申報、核銷管理具體程序。2011年2號公告廢止國稅發(fā)【1998】123號文件。財稅【2012】39號重申計劃內(nèi)出口卷煙免稅制度與具體范圍（附件八），廢止財稅【2004】116號。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析 5.

18、計劃內(nèi)出口卷煙2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。統(tǒng)一免稅卷煙出口口岸（附件43），廢止國稅發(fā)【2008】5號，國稅函發(fā)【1998】124號國稅函【2001】757號，國稅函【2003】390號，國稅發(fā)【2007】489號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析6.舊設(shè)備出口國稅發(fā)【2008】16號對舊設(shè)備出口實行免稅并退稅及免稅不退稅 政策。財稅【2012】39號對符合條件的舊設(shè)備出口實行免稅政策。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【2008】16號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞

19、務(wù)文號分析7.非出口企業(yè)委托出口的貨物有變化8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。有變化9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品新增10.油畫、花生果仁、黑大豆財稅【2007】90號對油畫、花生果仁免稅。財稅【2008】154號對黑大豆出口免稅財稅【2012】39號匯總特殊貨物出口免稅政策。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 出口企業(yè)與非出口企業(yè) 財稅【2012】39號第一條第一款 本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)

20、報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)非出口企業(yè)形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。新增12.來料加工復(fù)出口的貨物。國稅發(fā)【1994】31號規(guī)定來料加工免稅基本政策。財稅【2004】116號對來料加工復(fù)出口不予退稅貨物實行免稅政策。財稅【2012】39號重申來料加工免稅政策。廢

21、止財稅【2004】116號文件。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析13.特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口特定貨物。有變化。14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。財稅【2003】245號對云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。財稅【2004】178號將退付額度從70%調(diào)整到100%。財稅【2010】26號將邊境小額貿(mào)易的退免稅實行范圍擴大，廢止財稅【2003】、財稅【2004】178號。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅

22、制度脈絡(luò)出口貨物勞務(wù)文號分析財稅【2012】39號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。15.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物2010年28號公告海南離島免稅政策試點。財稅【2012】39號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號分析1.國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。財稅【2003】201號統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅

23、店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（以下簡稱：免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行退稅政策。財稅【2012】39號延續(xù)財稅【2003】201號文件的原則實行退免稅。2012年24號公告統(tǒng)一退免稅申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。國稅函【2007】901號2007年7月1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺、陜西西安、重慶等7個出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)試點。配套退稅管理按國稅發(fā)【2000】155號文件執(zhí)行

24、。財稅【2012】39號視同出口實行免稅政策形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。新增內(nèi)容。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）免稅制度脈絡(luò)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 財稅【2012】39號第六條第三款 1.未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。（申報逾期） 2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。（申報逾期

25、） 3.已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（單證不齊）對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。 （國稅發(fā)【2006】102號視同內(nèi)銷征稅，2012年24號廢止該文件。）形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】39號第十一條本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊

26、增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。廢止的文件和條款目錄（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 提示： 各企業(yè)可重新復(fù)核2011年1月1日后因單證或逾期申報原因被主管稅務(wù)機關(guān)按國稅發(fā)【2006】102號文件視同內(nèi)銷征稅的相關(guān)事項，與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，確認(rèn)已征稅款是否允許退還。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅發(fā)【

27、1994】31號對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物，企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。國稅發(fā)【1999】20號對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。國稅發(fā)【2003】139號規(guī)定對外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅函【2009】538號對生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實行免抵退法，對生活用品，實行免稅。財稅【201

28、2】39號用于境外投資、對外援助的貨物實行免抵退稅。2012年24號公告統(tǒng)一免抵退稅的申報程序，廢止國稅發(fā)【1994】31號、國稅發(fā)【1999】20號、國稅發(fā)【2003】139號、國稅函【2009】538號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 提示： 財稅【2012】39號文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項目中，實際是非貨物貿(mào)易出口項下的貨物出口行為。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)【1994】31號利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅國

29、稅發(fā)【2004】77號取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財稅【2012】39號延續(xù)原有的退稅規(guī)定，清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號公告規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)【1999】101號嚴(yán)格對中標(biāo)機電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對符合條件的機電產(chǎn)品退稅須報總局核準(zhǔn)。國稅發(fā)【2004】77號取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財稅【2012】39號規(guī)定對中標(biāo)機電產(chǎn)品實行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號公告

30、規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。廢止國稅發(fā)【1999】101號，國稅發(fā)【2004】77號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（三）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。財稅【2003】46號對2002年5月1日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，在銷售時實行“免、抵、退”稅管理辦法。財稅【2012】39號廢止財稅【2003】46號。納入視同出口貨物項目。海洋結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品見附件三2012年24號公告統(tǒng)一退免稅申報程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（四）出口企

31、業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。國稅發(fā)【1994】31號外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。財稅【2002】112號對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物實行退免稅。財稅【2012】39號延續(xù)國稅發(fā)【1994】31號、財稅【2002】112號政策精神，廢止財稅【2002】112號。2012年24號公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止國稅發(fā)【1994】31號。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（五）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)

32、域的水、電力、燃氣。國稅發(fā)【2002】116號出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。國稅函【2005】1147號出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按11%退稅。財稅【2012】39號延續(xù)國稅發(fā)【2002】116號，國稅函【2005】1147號，退稅率按照征稅稅率確定。2012年24號公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止國稅發(fā)【2002】116號、國稅函【2005】1147號文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。國稅發(fā)【1994】31號對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還

33、或免征增值稅和消費稅。財稅字【1997】14號準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”財稅【2004】116號承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)。修理修配收入以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的加工費和材料費之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（六）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)財稅【2009】54號企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)，實行免、抵、退稅

34、辦法2011年5號公告企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)改為免退法。2011年69號公告納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。2011年5號公告廢止。財稅【2012】39號對外加工修理修配改為免抵退稅。廢止財稅【1997】14號、財稅【2004】116號、財稅【2009】54號文件。2012年24號公告統(tǒng)一對外承接修理修配申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形 與貨物出口的退免稅政策相對應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定

35、的實質(zhì)具有懲罰性。 財稅【2012】第七條的七種情況 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 比較：國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款（2012年24號公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】第七條的七種情況 2.出口企業(yè)或其他單位銷售

36、給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。 比較：國稅發(fā)【2000】155號第三條第二款 對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對財稅【2012】第七條 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對財稅

37、【2012】第七條 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 分析：國稅發(fā)【2008】5號文件的內(nèi)容。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對財稅【2012】第七條 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：國稅發(fā)【2006】24號文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機關(guān)對具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認(rèn)定登記、變更與注銷 與國稅發(fā)【2005】51號比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報 單證提交期限與國稅發(fā)【2004】64號相比有變化，但與201

38、2年13號公告（試點地區(qū)勞務(wù)出口）一致。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 國家稅務(wù)總局2012年24號公告 1.生產(chǎn)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 國稅發(fā)【2004】64號（2012年24號公告廢止） 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)

39、，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 國稅發(fā)【2004】113號（2012年24號公告廢止） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)【2004】64號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按國稅發(fā)【2004】64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 2.外貿(mào)企業(yè) 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口

40、貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。 分析：原國稅發(fā)【2004】64號文件90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè)形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 國稅函【2007】1150號（2012年24號公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)

41、）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 1.申報單證 （1）基本單證 出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國際化進程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向?qū)捤桑?4號公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。特殊企業(yè)六類企業(yè)要求延續(xù)國稅發(fā)【2004】64號文件的。(24號公告為五類企業(yè)）形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對國稅發(fā)【2004】64號規(guī)定的六類企業(yè)（2012年24號公告已廢止） 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單： （1）納稅

42、信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （3）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 國家外匯管理局2012年1號 公告，2012年8月1日起取消出口收匯核銷單形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對財稅【2012】39號 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年

43、內(nèi)，申報出口退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：1納稅信用等級評定為C級或D級的；2未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；3財務(wù)會計制度不健全、日常申報出口退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤的；4首次申報辦理出口退（免）稅的；5有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的；形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 提示： 由于2012年8月1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會在以后的文件中作進一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進一步關(guān)注近期稅總出臺的相關(guān)文件。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 （三）原始憑證有關(guān)

44、規(guī)定 1.申報單證 （2）特殊申報憑證 中標(biāo)機電產(chǎn)品、對外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠洋輪的貨物、通過保稅區(qū)出口的貨物、對外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報所需特殊單證。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 2.備案單證 （1） 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；（2）出口貨物裝貨單；（3）出口貨物運輸單據(jù)。 分析： 與國稅發(fā)【2005】199號比較少出口貨物明細單。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 國稅發(fā)【2005】199號（2012年24號公告廢止該條款） （1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)

45、企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等； （2）出口貨物明細單； （3）出口貨物裝貨單；（4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。 2012年24號公告同時廢止國稅函【2006】904號、國稅函【2009】104號文件。 形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 3.相關(guān)證明的出具程序 代理出口貨物證明、代理進口貨物證明、出口貨物退運已補稅證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、中標(biāo)證明通知書等。 分析：延續(xù)國稅函【2007】1077號經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對

46、（四）其他事項 出口日期的確定、發(fā)票開具事項、遠期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（五）罰則 1.征管法 （1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款: 2012年24號公告第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰：1未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；2未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 （2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報

47、和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 2012年24號公告第十三條第四款 從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對（3）六十九條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。形勢下出口退稅新政解析與

48、風(fēng)險應(yīng)對（4）第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 出口企業(yè)提供虛假備案單證的。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 2.發(fā)票管理辦法 第三十六條第三十九條 如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。 2012年24號公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定予以

49、處罰。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 3.規(guī)范性文件 2012年24號公告 對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：（1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。（2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。（3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。（4）騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行

50、政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。（5）停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后作出的稅務(wù)行政處罰決定書的決定之日為起始日。 以上內(nèi)容與國稅發(fā)【2008】32號文件一致。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對六、生效日期 （一）財稅【2012】39號1. 自2011年1月1日起執(zhí)行（1）關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策；（2）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；（3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)；（4）國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營

51、企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 （二）2012年24號公告 本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關(guān)于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。 分析：24號公告追溯至2011年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時間2011年后均可按新文件執(zhí)行。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個概念二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅

52、形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念 1.出口企業(yè) 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念 2.出口貨物與視同出口貨物 是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 財稅【2012】39號第一條第二款的視同出口貨物是對可比照實行出口退免稅的政策進行統(tǒng)一歸類。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險

53、應(yīng)對 如財稅【2012】39號第一條第二款 視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機電產(chǎn)品）。 注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。 形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 3.特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外） 財稅【2012】39號第一條第二款第二項 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人

54、的貨物。 相關(guān)文件 國稅發(fā)【2000】155號、國稅發(fā)【2004】150號、國稅函【2009】145號、國稅函【2006】1226號、國函【2003】123號、國函【2006】15號形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 4.出口退稅率 財稅【2012】39號第三條第一款 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 注：自小規(guī)模納稅人購進、外

55、貿(mào)企業(yè)委托加工等退稅率將在以后的計算方法中詳細講解。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對退稅率文庫 采用出口商品碼 設(shè)定出口退稅率方式商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約 簡稱協(xié)調(diào)制度 Harmonized System，縮寫為HS 按增值稅制度的稅率設(shè)計原則，部分商品增加稅務(wù)擴展碼 。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】39號第九條第二款第六項 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。 如 金 7

56、106120000 銀 7108919000 形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 5.計稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。 核心內(nèi)容為：生產(chǎn)企業(yè) FOB價 外貿(mào)企業(yè) 購進價格形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對二、增值稅退（免）稅方法 免抵退稅（一）免抵退稅方法 1.概念 財稅【2012】39號第二條第一款 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)

57、的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 免抵退稅的適用范圍： 基本主體:出口生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品 特殊主體： 對外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）； 列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五）形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 特殊主體： （1）對外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)） 如外輪維修、飛機維修等 2011年69號公告對飛機維修重新采用免抵退法，廢止2011年5號公告。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 特殊主體： （2）列名生產(chǎn)企業(yè)（附件五） 全國共71家企業(yè) 如天壇股份、摩托羅

58、拉中國電子、上海通用汽車、杜邦中國集團有限公司等。 國稅函【2005】356號（2012年24號公告廢止） 國稅函【2006】945號（2011年2號公告廢止）國稅函【2008】862號（2012年24號公告廢止）形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品 【例3-1】 華夏制衣有限公司1992年開業(yè)，注冊資本2億元，納稅信用等級B級，增值稅一般納稅人，2011年度出口銷售額3.9億，內(nèi)銷銷售額1.6億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2012年7月1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？形勢下

59、出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】39號附件四第一條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： （1）已取得增值稅一般納稅人資格。 （2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。 （3）納稅信用等級A級。 （4）上一年度銷售額5億元以上。 （5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 結(jié)論：由于華夏制衣納稅信用等級為B級，且不屬于附件四的第二種情形，外購產(chǎn)品不適用免抵退稅。形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 【例3-

60、2】 賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有限電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購入電話機連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？形勢下出口退稅新政解析與風(fēng)險應(yīng)對 財稅【2012】39號附件四第二條 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策： 分析：以下內(nèi)容原國稅發(fā)【2000】165號