第22講審計報告

1、第 PAGE13 頁 共 NUMPAGES13 頁第22講 審計報告專題 15-審計報告考點(diǎn)內(nèi)容 一、審計報告的要素 二、關(guān)鍵審計事項(xiàng) 三、確定非無保留意見的類型 四、其他信息單獨(dú)部分舉例 一、審計報告的要素（一）無保留意見審計報告的 要素（二）無保留意見審計報告的 具體形式（一）無保留意見審計報告的要素 無保留意見審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1.標(biāo)題。2.收件人。3.審計意見。4.形成審計意見的基礎(chǔ)。5.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任。7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng) （如適用）。8.注冊會計師的簽名_和蓋章。9.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。10.報告日期。

2、（二）無保留意見審計報告的具體形式 審計報告 （1 1- - 標(biāo)題）ABC 股份有限公司全體股東：（2 2- - 收件人）一、審計意見（3 3- - 審計意見）我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱“ABC 公司”）財務(wù)報表，包括 20_8 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，20_8 年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 20_8 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 20_8 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、形成審計意見的基礎(chǔ)（4 4- - 形成審計意見的基礎(chǔ)）我們 按照中

3、國注冊會計師 審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的 責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師 職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于 ABC 公司， 并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計 證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、關(guān)鍵審計事項(xiàng)（不影響審計意見類型，詳見 19.4）四、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的 重大不確定性（不影響審計意見類型，詳見 17.3）五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（不影響審計意見類型，詳見 19.6）六、其他事項(xiàng)（不影響審計意見類型，詳見 19.6）七、其他信息（不影響審計意見類型，詳見 19.8）八、管理層和治理層對財務(wù)報表

4、的責(zé)任（5 5- - 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任）管理層 負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定 編制財務(wù)報表，使其實(shí)現(xiàn) 公允反映， 并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表 不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。在編制財務(wù)報表時，管理層 負(fù)責(zé)評估ABC 公司的持續(xù)經(jīng)營能力， 披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）， 并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)， 除非計劃清算 ABC 公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層 負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC 公司的財務(wù)報告過程。九、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（6 6- - 注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任）我們的 目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否 不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取 合理保證， 并

5、出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證， 但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時 總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響 財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則 通常認(rèn)為錯報是重大的。在 按照審計準(zhǔn)則 執(zhí)行審計工作的過程中，我們 運(yùn)用了職業(yè)判斷，并 保持了職業(yè)懷疑。我們同時：（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表 重大錯報風(fēng)險，對這些風(fēng)險有針對性地設(shè)計和實(shí)施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)，作為發(fā)表審計 意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上， 未能發(fā)現(xiàn)由于 舞弊導(dǎo)致的重大

6、錯報的風(fēng)險 高于未能發(fā)現(xiàn)由于 錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。（二）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計 恰當(dāng)?shù)膶徲?程序，但目的 并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（三）評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的 恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù) 獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對 ABC 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為 存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們 在審計報告中提請報表使用者 注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果 披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表 非無保留意見。我們的結(jié)論 基于審計報告日可獲得的信息。然而，

7、 未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致 ABC 公司不能持續(xù)經(jīng)營。（五）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。我們 與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)（包括我們在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷）等事項(xiàng)進(jìn)行 溝通。我們 還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層 提供聲明，并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的 所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的 防范措施（如適用）與治理層進(jìn)行溝通。從與治理層溝通過的事項(xiàng)中，我們 確定哪些事項(xiàng)對 本期財務(wù)報表審計 最為重要，因而 構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng)。我們在審計報告中描述這些事項(xiàng)， 除非法律法規(guī) 禁止公開披露這些事

8、項(xiàng)，或在 極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng) 造成的負(fù)面后果 超過在 公眾利益方面產(chǎn)生的益處 ，我們確定 不應(yīng)在 審計報告中溝通該事項(xiàng)。_會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：_ （項(xiàng)目合伙人）（特殊普通合伙所）（簽名_并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：_ 中國_市 （簽名_并蓋章）（9 9- - 會計師事務(wù)所的）（8 8- - 注冊會計師的簽名_和蓋章 ）名稱、地址和蓋章）二、關(guān)鍵審計事項(xiàng)（一）在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng) （二）不予溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的情形 （三）溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng) 不能替代審計報告其他報告要素（一）在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng) 1.單設(shè)關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分 2.關(guān)鍵審計事

9、項(xiàng)部分的引言 3.逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng) 1.單設(shè) 關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分二_九年_月_日 （ 10- - 報告日期）為達(dá)到突出關(guān)鍵審計事項(xiàng)的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項(xiàng)”為標(biāo)題 （通常緊接在審計意見之后），并在該部分使用恰當(dāng)?shù)?子標(biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)。2.關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分的 引言關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項(xiàng)：（1）關(guān)鍵審計事項(xiàng) 是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為 對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。（2）關(guān)鍵審計事項(xiàng)的 應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行 審計并形成審計 意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而 不對關(guān)鍵審計事項(xiàng) 單獨(dú)發(fā)表意見。3.逐項(xiàng)描

10、述關(guān)鍵審計事項(xiàng) （1）逐項(xiàng)描述內(nèi)容 （2）說明關(guān)鍵審計事項(xiàng)在審計中 如何應(yīng)對逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng) （1）該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計中 最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項(xiàng)的 原因（2）說明關(guān)鍵審計事項(xiàng)在審計中 如何應(yīng)對注冊會計師可以描述下列要素：審計應(yīng)對措施或?qū)徲嫹椒ㄖ校c該事項(xiàng) 最為相關(guān)或?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險最有針對性的方面； 對已實(shí)施審計 程序的簡要概述； 實(shí)施審計程序的 結(jié)果； 對該事項(xiàng)作出的 主要看法。在審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表相關(guān)披露 （如有）（二）不予溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)的情形 1.不予溝通的情形 2.加強(qiáng)與治理層溝通 1.不予溝

11、通的情形 （兩種情況）除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)：（1）法律法規(guī) 禁止公開披露某事項(xiàng)。例如，公開披露某事項(xiàng)可能 妨礙相關(guān)機(jī)構(gòu)對某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為的 調(diào)查。（2）在 極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng)造成的 負(fù)面后果超過在 公眾利益方面產(chǎn)生的益處，即關(guān)鍵審計事項(xiàng)可能涉及某些“ 敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計單位帶來較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。盡管如此， 不在審計報告中 溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)的情形極其罕見。2.加強(qiáng)與治理層溝通 不在審計報告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)， 需要與治理層溝通：（1）了解被審計單位 未公開披露該事項(xiàng)的原因以及管

12、理層對披露所帶來的 負(fù)面后果（如有）的看法。（2）管理層和治理層強(qiáng)調(diào)是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)?執(zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行 溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。（3）在適當(dāng)時，使注冊會計師能夠 鼓勵管理層和治理層 公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息。（4）有必要根據(jù)相關(guān) 道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計事項(xiàng)帶來的 后果。（三）溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)不能替代審計報告其他報告要素 1.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中 作出的披露，或?yàn)槭关攧?wù)報表實(shí)現(xiàn) 公 允反映而作出的披露（如適用）； 2.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號-在審計報告中發(fā)表 非無保留意見的規(guī)

13、定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見； 3.當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位 持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號-持續(xù)經(jīng)營的規(guī)定進(jìn)行報告。經(jīng)典題解【例 練習(xí)題】A 公司主要從事 機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售， 20_0年首次公開發(fā)行 A 股股票并上市。A 公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A 公司 20_7 年度財務(wù)報表由 匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于 20_8 年上半年 接受委托審計 A 公司 20_8 年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。此外，明星會計師事務(wù)所 還首次接受 A 公司

14、下屬若干子公司委托，審計其各自 20_8 年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。資料四 注冊會計師甲在 復(fù)核審計項(xiàng)目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項(xiàng)：1.項(xiàng)目組成員對 A 公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實(shí)施審計程序并與治理層溝通后，對是否存在 未在財務(wù)報表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易 仍存有疑慮，項(xiàng)目組成員與 A 公司治理層溝通將其作為 關(guān)鍵審計事項(xiàng)在審計報告中溝通。2.A 公司 20_8 年發(fā)生 重大經(jīng)營虧損。項(xiàng)目組成員實(shí)施審計程序并與治理層 溝通后，認(rèn)為可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 不存在重大不確定性。因在審計工作中對該事項(xiàng)進(jìn)行過 重點(diǎn)關(guān)注，擬將其作為與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定事項(xiàng)在審計報告中進(jìn)行單獨(dú)披露。要求：4.針對 資料四第 1、2 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，分別指出注冊會計師甲在 復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作 底稿時， 針對項(xiàng)目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些 質(zhì)疑和 改進(jìn)建議?！敬鸢浮酷槍σ? 4 ：（1）質(zhì)疑：審計項(xiàng)目