企業(yè)會計準則--金融工具確認和計量（ 51頁）ppt課件

1、企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量主講人：林可寧手機mtongyi.學(xué)習(xí)目的要求了解金融工具概念和包含的內(nèi)容掌握金融工具確實認和計量方法掌握金融資產(chǎn)減值. 一、金融工工具概念和包含的內(nèi)容 概念： 金融工具是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 金融負債 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 權(quán)益工具 金融資產(chǎn). 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割.規(guī)定范圍第四條

2、不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)長期股權(quán)投資準那么規(guī)定的股權(quán)投資股份支付債務(wù)重組金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值權(quán)益工具保險合同，租賃合同，等等。.二、金融資產(chǎn)和金融負債的分類 基于相關(guān)性和風(fēng)險管理角度5、其他金融負債1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債買賣性和指定為兩類2、持有至到期投資3、貸款和應(yīng)收款項4、可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債. 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 企業(yè)該當結(jié)合本身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類；1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

3、產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項；4可供出賣的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變卦。 .1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 買賣性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該當劃分為買賣性金融資產(chǎn)：獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。.屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。在這種情況下，即使組合中有某個組

4、成工程持有的期限稍長也不受影響。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債務(wù)人商定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照商定履行債務(wù)或者承當責(zé)任的合同。 . 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。只需在滿足以下條件之一時，企業(yè)才干將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于

5、該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為根底進展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。. 在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 以上所指活潑市場，是指同時具有以下特征的市場： 市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性； 可隨時找到自愿買賣的買方和賣方； 市場價錢信息是公開的。 .以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金 融資產(chǎn)的會計處置 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處置，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場市場的嚴密

6、結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響。.相關(guān)的賬務(wù)處置如下 ；企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目。買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息“科目，貸記投資收益“科目。.資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資

7、產(chǎn)公允價值變動科目，貸記“公允價值變動損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出賣買賣性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買賣性金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸記或借記“投資收益科目。. 例12007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券買賣所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)買賣費用金額為2.5萬元。 甲公司應(yīng)作如下會計處置： 2007年1月20日

8、，購買A上市公司股票時： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 支付相關(guān)買賣費用： 借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000 . 例2 2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元其中包含已宣揭露放的債券利息50萬元，另支付買賣費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2021年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會

9、計處置： 2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000. 2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣揭露放的債券利息時： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000 2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 2021年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 . 例3承例2，假定2007年6

10、月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580 萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。 甲公司應(yīng)作如下會計處置： 2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益 200 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 . 例4承例3假定2021年1月15日，甲公司出賣了所持有的丙公司的公司債券，售價為2 565萬元，應(yīng)作如下會計處置： 借：銀行存款 25 650 000 貸

11、：買賣性金融資產(chǎn)本錢 25 500 000 公允價值變動 100 000 投資收益 50 000 同時， 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000. 持有至到期投資，是指到期固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不該當劃分為持有至到期投資；初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)：初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項。 企業(yè)該當在資產(chǎn)負債日對持有意圖和才干進展評價。發(fā)生變化時，該當按照本準那么有關(guān)規(guī)定處置。 .“持有至到期投資債務(wù)投資 到期日固定回收金額固定或可

12、確定企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場例如：1符合以上條件的債券投資等 2政府債券、公共部門和金融機構(gòu)債券、公司債券等特征. 例5 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,面值100，買賣費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提早兌付)時可得本金110. 在初始確認時,計算實踐利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計算結(jié)果：r6.96%-1-2-5. 年份年初攤余成本a實際利息b=a*r名義利息c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.61

13、6.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0.購入時如有已到期但未支付的利息單列應(yīng)收 借：持有至期投資本錢 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 第一年： 收利息時： 借：銀行存款 4 持有至到期投資利息調(diào)整 2.61 貸：投資收益 6.61 每年同.第五年：收利息同前： 借：銀行存款 4 持有至到期投資利息調(diào)整 3.42 貸：投資收益 7.42兌付時： 借：銀行存款 110 投資收益 5 貸：持有至到期投資本錢 100 利息調(diào)整 15. 貸款和應(yīng)收款項 回收金額固定或可確

14、定無活潑市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活潑市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的. 例6甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅公用發(fā)票上注明的商品價錢為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 34 000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項 234 000元，存入銀行 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2

15、34 000. 假設(shè)甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，那么甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認短期借款，按實踐收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額與票據(jù)金額之間的差額確認“財務(wù)費用。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，那么相關(guān)賬務(wù)處置如下： 借：銀行存款 231 660 財務(wù)費用 2 340 貸：短期借款 234 000 需求留意的是，企業(yè)該當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注

16、銷。 .直接指定的可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活潑市場上有報價的債券投資 在活潑市場上有報價的股票投資 、基金投資等等“可供出賣金融資產(chǎn). 例7乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付買賣費用13 000元。假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下： 206年7月13日，購入股

17、票 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000. 206年12月31日，確認股票價錢變動 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000 207年2月1日，出賣股票 借：銀行存款 12 987 000 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 043 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 公允價值變動 970 000 . 例8207年1月1日，甲保險公司支付價款 1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4，實踐利率為3，利

18、息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價錢為1 000.094元。假定不思索買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處置如下： 1207年1月1日，購入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1028.244. 2207年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動 實踐利息1 028.244330.8473230.85元 應(yīng)收利息1 000440元 年末攤余本錢1 028.24430.8540 1 019.094元 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 30.85 可供出賣金融資產(chǎn)利

19、息調(diào)整 9.15 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 19 . 金融負債 金融負債該當在初始確認的劃分為以下兩類： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括買賣性金融負債和指定以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債； 其他金融負債。. 三、金融資產(chǎn)減值 需求進展減值測試的金融資產(chǎn) 買賣性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項 (3)可供出賣的金融資產(chǎn)攤余本錢計量. 例9甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項，且屬金額較大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的

20、產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴重財務(wù)困難，故不能按其及時歸還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務(wù)難關(guān)。甲銀行贊同客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)歸還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息；.2在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，但不包括按原貸款應(yīng)計的利息；3在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，以及歸還低于原貨款應(yīng)計的利息；4客戶A在原到期日后5年內(nèi)歸還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；5客戶A在原到期日后5年內(nèi)歸還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計的利息。. 在

21、上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需求在今年末確認減值損失？ 不難看出，在上述方案至下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當前賬面價值，因此，甲銀行采用方案至中的任何一種，都需求在調(diào)整貸款日確認和計量貨款減值損失。 對于方案，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所構(gòu)成的利息。在這種情況下，假設(shè)按貸款發(fā)放時確定的實踐利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入本金和利息現(xiàn)值將與當前賬面價值相等。因此，不需求確認和計量貸款減值損失。.可供出賣金融資產(chǎn)減值損失1、判別：大幅度下降或者非暫時性2、處置： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積原累計損失金額 可供出賣金融資產(chǎn)

22、公允價值變動. 例10205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 205年12月31日，該債券的市場價錢為每張100元。 206年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司估計，如MNO公司不采取措施，該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。 . 207年，MNO公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月31日，該債券即MNO公司發(fā)行的上述債券的公允價值已上升至每張

23、95元。 假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實踐利率為3。且不思索其他要素，那么ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處置如下：1205年1月1日購入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000.2205年12月31日確認利息、公允價值變動 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處置。 .3206年12月31日確認利息收入及減值損失 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 借：資產(chǎn)減值

24、損失 200 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 由于該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。.4207年12月31日確認利息收入及減值損失回轉(zhuǎn) 應(yīng)確認的利息收入 期初攤余本錢1 000 000發(fā)生的減值損失200 0003 24 000元 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000. 減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余本錢 1 000 000 200 000 6 000 794 000元 207年12月31日，該債券的公允價值950 000元 應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額950 000 794 000 156 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000. 例11205年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價錢購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無艱苦影響，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 205年5