資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究分析 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1、中文題目： 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究 英文題目： Research of Asset impairment Accounting 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究 摘要：當(dāng)今世界，瞬息萬變，企業(yè)的資產(chǎn)可能會(huì)因?yàn)閺?fù)雜多變的環(huán)境發(fā)生減值，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，企業(yè)可能會(huì)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱從而實(shí)現(xiàn)其盈余管理的目的。自2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的頒布與實(shí)施，使得處理資產(chǎn)減值問題日益規(guī)范，在一定程度上減少了盈余管理行為。然而我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際運(yùn)用中存在一些問題。本文在簡(jiǎn)要論述資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義后，重點(diǎn)分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題，有針對(duì)性的提出來改進(jìn)和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。

2、 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理 Research of Asset impairment accounting Abstract: In todays world, the assets of the enterprise may be impaired by the complex and changing environment, and due to the lack of uniform norms, companies may use asset impairment to profit manipulation in order to achieve their earni

3、ngs management purposes. The promulgation and implementation of the Accounting Standard for Business Enterprises No. 8 - Asset Impairment in 2006 has made the problem of asset impairment reduced to a certain extent, and the earnings management behavior is reduced to a certain extent. However, Chinas

4、 asset impairment accounting is still in the initial stage, meeting some problems in the practical application. After briefly discussing the significance of asset impairment accounting, this paper emphasizes the problems in the practical application of asset impairment accounting, and puts forward s

5、ome suggestions to improve and perfect the asset impairment accounting. Key words ：asset impairment accounting rule earnings management 近年來,公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性不斷增加, 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)可能因?yàn)槟承┎淮_定性因素的影響而高于其真實(shí)價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。同時(shí)，在這種變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,為了給信息使用者提供相對(duì)可靠和相關(guān)的信息,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)顯得尤為重要。 2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資

6、產(chǎn)減值的頒布,規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露行為，是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，也與國(guó)際準(zhǔn)則接軌邁進(jìn)了重要的一步。然而，我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)雖然有了一定的發(fā)展,但仍舊處在發(fā)展初期,在理論上、實(shí)務(wù)上都有待完善。比如有些企業(yè)會(huì)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱從而實(shí)現(xiàn)其盈余管理的目的。本文主要通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，指出面臨的問題，提出相應(yīng)對(duì)策。 一、資產(chǎn)減值概述 資產(chǎn)是企業(yè)報(bào)表中最重要的會(huì)計(jì)要素,它能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。本文首先是明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念,包括資產(chǎn)減值的含義和意義,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義。 （一）資產(chǎn)減值的含義 資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)格應(yīng)當(dāng)與預(yù)期可收回金額相一致。由于企

7、業(yè)所處的環(huán)境是不斷變化的，企業(yè)的資產(chǎn)也會(huì)受到影響。當(dāng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值由于內(nèi)外部環(huán)境變化而下降時(shí)，應(yīng)該重新計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值，將可收回金額與資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，兩者之間的差額即資產(chǎn)減值額。（二）確認(rèn)資產(chǎn)減值的意義 在中國(guó)，普遍存在著企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。確認(rèn)資產(chǎn)減值的意義就在于，通過確認(rèn)被高估的資產(chǎn)的價(jià)值，可以消化長(zhǎng)期的不良資產(chǎn)，使得資產(chǎn)的質(zhì)量提高，同時(shí)，反復(fù)比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額，通過計(jì)提資產(chǎn)減值損失的方式，可以避免行業(yè)的泡沫，使得資產(chǎn)能夠更加真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)未來的盈利能力。同時(shí)，這些謹(jǐn)慎的行為可以增加利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心，使企業(yè)獲得更長(zhǎng)久更穩(wěn)定的投資。 （三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義資產(chǎn)減值

8、會(huì)計(jì)就是在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，根據(jù)穩(wěn)健性、相關(guān)性和有用性等原則，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的一系列規(guī)范。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)用價(jià)值計(jì)量替代成本計(jì)量，但并非完全否定歷史成本，而是對(duì)歷史成本計(jì)量進(jìn)行修正和補(bǔ)充。即當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于可回收金額時(shí)，高出的部分為資產(chǎn)減值損失。 二、確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)遵循的原則 （一）資產(chǎn)減值確認(rèn)符合謹(jǐn)慎性的要求在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著眾多的不確定因素，任何變動(dòng)都有可能對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成影響。在早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)主要面臨的是自然環(huán)境等外部環(huán)境，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象多是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者；在現(xiàn)如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，并購(gòu)重組戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，都使得企業(yè)面臨的

9、環(huán)境越來越不確定。在這種情況下，謹(jǐn)慎地向所有利益相關(guān)者披露會(huì)計(jì)信息是很有必要的。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)充分評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。企業(yè)的資產(chǎn)在變動(dòng)的環(huán)境中也會(huì)發(fā)生變化，管理者高估資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，因此定期或不定期的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十分重要。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，低于賬面價(jià)值的金額即所要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如，由于對(duì)方公司經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問題，應(yīng)收賬款可能不能全部收回，企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等于提前上了一道保險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這種方式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，在一定程度上保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，可以使企業(yè)資產(chǎn)和實(shí)際相吻合，

10、謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息能促進(jìn)管理者了解內(nèi)部情況；投資者更積極投資于這種類型的企業(yè)；政府等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作更加順暢。（二）資產(chǎn)減值確認(rèn)符合重要性的要求在估計(jì)可回收金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則。因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格和賬面價(jià)值總是有差異的，這種偏差計(jì)會(huì)使會(huì)計(jì)人員的工作量變得很大。重要性原則表現(xiàn)為：如果因?yàn)槠髽I(yè)沒有提供某些會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷，那么這些信息就是重要的。這些信息主要是能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，涉及金額等方面加以判斷。資產(chǎn)減值判斷企業(yè)資產(chǎn)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)流入，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)。此外，資產(chǎn)減值是公司在實(shí)際情況下合理估計(jì)

11、的損失，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，更加客觀企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)的管理者、債權(quán)人、股東的利益具有重要的作用。 （三）資產(chǎn)減值計(jì)量符合現(xiàn)代計(jì)量觀的要求 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，資產(chǎn)會(huì)隨時(shí)間變動(dòng)。企業(yè)一般采用的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值的方式無法真實(shí)反映其帶來的利益，影響投資者進(jìn)行正確的投資。資產(chǎn)減值的金額等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可收回金額，而可收回金額取決于資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值熟低。這種方式充分利用各種計(jì)量方式的優(yōu)勢(shì)，提高的信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。從而避免的歷史成本計(jì)量的弊端：由于資產(chǎn)的購(gòu)買日不同，使得資產(chǎn)價(jià)值的可比性降低；當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值有確鑿

12、證據(jù)證明減值時(shí)，采用歷史成本計(jì)量會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)以資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中的實(shí)際價(jià)值，而不是局限在歷史成本?？傊?，利用資產(chǎn)減值的方式對(duì)資產(chǎn)不斷的修正符合實(shí)際要求。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題 （一）資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)不容易確定 如果單個(gè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額可以估計(jì)，那么對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)無法估計(jì)預(yù)計(jì)可收回金額時(shí)，只能按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。 以資產(chǎn)組的形式計(jì)提的減值準(zhǔn)備，由于資產(chǎn)組劃分沒有明確的規(guī)定，企業(yè)會(huì)采取不同的方式劃分資產(chǎn)組，從而影響資產(chǎn)的計(jì)提，為公司的利潤(rùn)操縱提供了便利。此外，將商譽(yù)和總資產(chǎn)分配到不同的資產(chǎn)組的難度很大，成本

13、很高，帶有主觀性，實(shí)際不具備可操性。 （二）資產(chǎn)減值可收回金額的確定難度大資產(chǎn)減值金額應(yīng)該等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可收回金額，而可收回金額取決于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值孰高。此外，當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值無法獲得的時(shí)候，應(yīng)該用資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為預(yù)計(jì)可收回金額。這里主要討論過公允價(jià)值的計(jì)量問題和未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)算問題。 1.資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量困難資產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日進(jìn)行有序交易，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格。我國(guó)的資本市場(chǎng)尚未成熟，資產(chǎn)的價(jià)格尚未做到透明化，不能及時(shí)準(zhǔn)確的公布資產(chǎn)的價(jià)格，一般企業(yè)只能由交易雙方?jīng)Q定市場(chǎng)價(jià)格。但是

14、交易雙方因面臨不同的情況會(huì)確定不同的公允價(jià)值，從而影響資產(chǎn)的公允價(jià)值，難以顯示公允。同時(shí)公允價(jià)值反映的是在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，在不同的情況下它可以表現(xiàn)為歷史成本，現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價(jià)等，使得這個(gè)價(jià)格具有隨意性。管理人員利用這一特性，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況確定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷計(jì)提多少的資產(chǎn)減值比較合適，然后進(jìn)行盈余管理，利潤(rùn)操縱。2.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)算困難現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額，在進(jìn)行估計(jì)時(shí)要綜合考慮未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和使用壽命等。折現(xiàn)率主要以市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)，但當(dāng)無法獲得市場(chǎng)利率時(shí)可以用代替利率估計(jì)折現(xiàn)值。目前現(xiàn)值的計(jì)量方法包括傳統(tǒng)現(xiàn)值法和期望現(xiàn)值法。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確

15、規(guī)定使用哪種計(jì)量方式，從而可能操縱會(huì)計(jì)處理問題，粉飾會(huì)計(jì)信息。折現(xiàn)率估計(jì)方式必須與現(xiàn)金流量保持一致，通常情況下采用單一的折現(xiàn)率，但當(dāng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量在不同期間不同時(shí)，采用不同的折現(xiàn)率。由于各年度的現(xiàn)金流量都是會(huì)計(jì)人員利用以前年度的數(shù)據(jù)計(jì)算得來的，實(shí)際上并未得到外部的檢驗(yàn)。確定折現(xiàn)率的主要方法包括：加權(quán)平均資本成本法；風(fēng)險(xiǎn)累加法；行業(yè)平均資產(chǎn)收益率法；資本資產(chǎn)定價(jià)模型。從這些方面來看，折現(xiàn)率的選擇具有很大的主觀性，會(huì)計(jì)人員處理資產(chǎn)減值問題時(shí)有難度也有隨意性，同時(shí)為利潤(rùn)操縱提供了可能。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定不夠合理在最新的準(zhǔn)則中規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和商譽(yù)等）的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

16、在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定的目的是為了抑制公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，但違背了計(jì)提減值準(zhǔn)備的初衷。因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值會(huì)因環(huán)境的變化而發(fā)生變動(dòng)，計(jì)提減值是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)這一準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定的可以轉(zhuǎn)回以前年度的資產(chǎn)減值損失無法接軌。此外，一方面由于短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）計(jì)提后能夠轉(zhuǎn)回，企業(yè)還是可能會(huì)利用計(jì)提短期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，另一方面企業(yè)可以通過有計(jì)劃的處置長(zhǎng)期資產(chǎn)來達(dá)到相同的目標(biāo)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定只是規(guī)范企業(yè)行為的權(quán)宜之計(jì)，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 （四）資產(chǎn)減值信息披露不充分根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中

17、披露：（1）資產(chǎn)減值前期余額和當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回的金額；（2）對(duì)于重大的資產(chǎn)減值時(shí)，要披露可收回金額的判斷方法；（3）以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用作為可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露其的估計(jì)基礎(chǔ)；（4）以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露折現(xiàn)率。從以上規(guī)范中看出，企業(yè)不僅要披露金額，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)確定金額相關(guān)的各種事項(xiàng)進(jìn)行披露。由于財(cái)務(wù)報(bào)表主要是提供給投資者，企業(yè)為了呈現(xiàn)自己良好的經(jīng)營(yíng)狀況，可能會(huì)不愿詳細(xì)披露信息，或者通過少計(jì)提或者不確定資產(chǎn)減值的方式減少負(fù)債，這種主觀性為企業(yè)的盈余管理帶來了便利。從上市公司的年報(bào)可以看到，一些企業(yè)確定金額的方法不明確，計(jì)提、披露時(shí)很少結(jié)合公司的實(shí)際情況，

18、大多是對(duì)規(guī)定的重復(fù)，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。此外，在信息披露的時(shí)間方面也存在一些問題。由于資產(chǎn)負(fù)債表是在月末、季末、年末的時(shí)候編制，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表在年末編制，使得報(bào)表的使用者在中期不能及時(shí)得知企業(yè)是否計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無法獲得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)投資者來說會(huì)影響其做出正確的投資判斷。四、改進(jìn)和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議 （一）進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有了較大的完善，但還是有些欠缺，比如披露事項(xiàng)的規(guī)定，通過與IAS36比較，發(fā)現(xiàn)仍有一些事項(xiàng)沒有明確規(guī)定：按資產(chǎn)類別披露包括利潤(rùn)表中的減值損失金額和減值損失轉(zhuǎn)回金額；如果確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備對(duì)于信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表是十分重要的

19、，那么企業(yè)應(yīng)該披露該事件相關(guān)的主要資產(chǎn)的類別和主要的環(huán)境；計(jì)量減值損失假設(shè)的后續(xù)調(diào)整。比如企業(yè)資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題和將總資產(chǎn)和商譽(yù)進(jìn)行分配到不同資產(chǎn)組的標(biāo)準(zhǔn)，模糊的規(guī)定會(huì)給企業(yè)鉆漏洞，不妨提供選擇性的方案。比如允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使資產(chǎn)更具真實(shí)性，準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則相一致。總之，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要不斷的完善，這樣能規(guī)范公司的行為，提高信息透明度，防止公司為了呈現(xiàn)自己良好的經(jīng)營(yíng)狀況，不提供一些不利信息，也為投資者了解公司的資產(chǎn)狀況提供了便利。 （二）建立健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的前提是在活躍市場(chǎng)上，我國(guó)的市場(chǎng)還算不上是個(gè)活躍的市場(chǎng)，價(jià)格市場(chǎng)和信息市場(chǎng)不完善，不能及時(shí)公布各種資產(chǎn)

20、的價(jià)格。所以，我們需要堅(jiān)定不移的走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路，避免交易內(nèi)部或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)發(fā)生不公允的問題。不斷發(fā)展我國(guó)的證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)和生產(chǎn)資料市場(chǎng)等,使企業(yè)及時(shí)掌握資產(chǎn)價(jià)格的最新信息。同時(shí)加快互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，促進(jìn)信息的快速傳播。只有這樣才能確保公司資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)信息的公允性和快捷性，計(jì)提資產(chǎn)減值有據(jù)可循。（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部治理 首先，我國(guó)的股份制企業(yè)的股權(quán)比例差距大，擁有壟斷性股權(quán)的股東會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)，影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理。實(shí)行股權(quán)分散化，減少股東的絕對(duì)控制權(quán)可以避免這一問題，同時(shí)也要充分發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。其次，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度不完善，有些企業(yè)只追求短期

21、目標(biāo)而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此必須規(guī)定上市公司建立完備的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，這樣公司才不會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)問題通過資產(chǎn)減值的方式調(diào)控利潤(rùn)。最后，管理人員急功近利，追求短期利益的現(xiàn)象屢見不鮮，規(guī)范管理人員行為，加強(qiáng)對(duì)管理人員決策的監(jiān)督十分有必要。（四）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性可以通過外部審計(jì)進(jìn)行控制，承擔(dān)這項(xiàng)審計(jì)工作的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。通過建立相應(yīng)的獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，明確的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正客觀的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理，披露是否充分來遏制利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理行為。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，所以審計(jì)師應(yīng)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，必要時(shí)請(qǐng)求專家的協(xié)助；在發(fā)生審計(jì)

22、事故時(shí)，要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員的法律責(zé)任。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更加合理。 （五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)在進(jìn)行減值確認(rèn)和計(jì)量方面都有很高的要求。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值判斷，計(jì)算可收回金額等可方面都需要較高的專業(yè)能力。所以，公司可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)，更新他們的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)宣傳組織文化，使會(huì)計(jì)人員有高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員自身也要有積極進(jìn)取的精神，努力學(xué)習(xí)各種專業(yè)知識(shí)，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能以事實(shí)為依據(jù)，秉持公平公正的態(tài)度處理問題。高等學(xué)校要重視對(duì)在校學(xué)生專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，提高學(xué)生的應(yīng)變能力，為社會(huì)輸出相匹配的人才。只有這樣，會(huì)計(jì)崗位人員的整體素質(zhì)才能得到一個(gè)很大的提升，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好的執(zhí)行。五、研究總結(jié) 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)史上的一大進(jìn)步，但在實(shí)際運(yùn)用中還是面臨著不少問題。通過進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供優(yōu)良的內(nèi)外部環(huán)境，提高管理人員和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，能夠規(guī)范企業(yè)行為，抑制企業(yè)的盈余管理。相信在內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的共同努力下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展。 參考文獻(xiàn)1McNieholsM,Gwilson,DeAngelo. Evidence of Earnings Management from the Provision for B