注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及防范措施分析研究 財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及防范措施摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的重要保證，審計(jì)失敗對(duì)于企業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有惡劣影響。本文通過(guò)對(duì)安然事件的審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了審計(jì)失敗的幾點(diǎn)原因。其中以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固有限制以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有遵循審計(jì)要求兩點(diǎn)最為重要。并依據(jù)所分析的原因提出了合理規(guī)避審計(jì)失敗的防范措施。增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度?？傊?，由于審計(jì)的內(nèi)外部因素的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告獲取絕對(duì)保證。其中內(nèi)部因素包括審計(jì)的固有限制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、職業(yè)懷疑以及職業(yè)判斷都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。外部因素包括相關(guān)的監(jiān)管機(jī)

2、構(gòu)的監(jiān)管以及處罰力度。因此審計(jì)失敗的防范措施應(yīng)該圍繞營(yíng)造健康有效的市場(chǎng)環(huán)境和培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)道德來(lái)開(kāi)展。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)失敗；獨(dú)立性；職業(yè)懷疑；職業(yè)判斷The reasons and evasion of the failure of Certified Public AccountantsAbstract: Certified public accountant audit is an important guarantee for the reliability of enterprise financial information, and audit failure h

3、as a bad effect on enterprises and even economic development. By analyzing the audit failure of Enron incident, this paper finds several reasons for audit failure. Among them, the inherent limitations of CPA audit and the implementation of auditors failure to comply with audit requirements are most

4、important. On the basis of the analysis, we put forward some preventive measures to avoid audit failure reasonably. To enhance the degree of reliance of prospective users on audited financial statements. In short, because of the internal and external factors of audit, the risk of audit is inevitable

5、, so that certified public accountants can not obtain absolute guarantee for the audit reports. The internal factors include the inherent limitations of audit, the independence of CPA, professional suspicion and professional judgment, which will lead to audit failure. External factors include superv

6、ision and punishment by relevant regulatory bodies. Therefore, preventive measures for audit failure should be carried out around building healthy and effective market environment and cultivating good professional ethics of certified public accountants.Key words: Certified public accountants; Audit

7、failure; Independence; (a) Professional suspicion; Professional judgment目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc3108 1 緒論 1 緒論1.1 研究背景現(xiàn)如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用愈發(fā)重要，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)地位也是逐步提高，我們就需要確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否能夠正確體現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成效和現(xiàn)金流量獲得一定的保障。這時(shí)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就顯得尤為重要。1.2 研究?jī)?nèi)容本文采用定性的分析方法進(jìn)行分析，并在文中分析現(xiàn)實(shí)中審計(jì)失敗的案例及其原因，然后從審計(jì)

8、業(yè)務(wù)的固有限制開(kāi)始分析審計(jì)失敗的原因，繼而又從注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身分析了審計(jì)失敗的原因，在文章的最后階段介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何合理規(guī)避審計(jì)失敗的幾點(diǎn)方法。1.3 研究意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)察體系的重要制度安排，然而近些年來(lái)屢次出現(xiàn)審計(jì)失敗的現(xiàn)象，使得廣大投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和公信力產(chǎn)生了疑問(wèn)，因此本文通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因以及防范措施的介紹以期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義，同時(shí)也能夠?qū)ξ磥?lái)完善審計(jì)體系提供一定的建議。2 審計(jì)失敗案例及簡(jiǎn)要分析2.1 審計(jì)概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)出現(xiàn)在19世紀(jì)，該行業(yè)的存在以及如今的發(fā)展得益于企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，作為

9、企業(yè)的所有者不需要直接介入企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，通過(guò)聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)，有能力的管理者使他們參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么這就產(chǎn)生了一個(gè)所有者如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)控的問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的所有者都是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者定期對(duì)外批露的財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由管理層進(jìn)行編制和對(duì)外公布的。通常管理者的利益與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相掛鉤，所以管理層為了自身的利益所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表很可能存有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就需要有獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在客觀公正的角度上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。2.2 失敗案例-安然事件在1930年成立的安然公司是一家能源

10、類(lèi)公司，在美國(guó)的天然氣行業(yè)中可以說(shuō)引領(lǐng)者整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。安然公司不僅是最大的采購(gòu)商與出售商同時(shí)也是領(lǐng)先其他公司的批發(fā)商。在剛開(kāi)始成立時(shí)安然公司只是從事天然氣的分銷(xiāo)，但經(jīng)過(guò)多年在市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)如今已然成為一家擁有340億美元資產(chǎn)的發(fā)電廠，安然公司控制著美國(guó)32000英里的輸送煤氣的管道，而且同時(shí)還是提供關(guān)于能源輸送的咨詢服務(wù)。在破產(chǎn)之前，安然公司擁有的雇員多達(dá)21000名，曾是世界上最大的電力、天然氣、及電訊公司之一。但就是這么一個(gè)具有重大影響力的公司卻突然在2002年宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)的原因是其多年精心策劃的財(cái)務(wù)造假的丑聞得以被發(fā)現(xiàn)。可想而知該事件的影響力該有多大，這不只是一個(gè)公司倒閉了這么簡(jiǎn)單，

11、公司倒閉了那么多達(dá)21000名員工該怎么辦，以及給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)的影響該采取什么樣的方法予以消除。這些問(wèn)題本該可以避免的，可是由于審計(jì)失敗的原因而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。2.3 案例分析首先安然公司作假手段高明，在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱瞞了巨額的債務(wù)，但這并不能成為審計(jì)失敗的必要原因。下面就該案例分析幾點(diǎn)原因：就安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，該事件本身存在審計(jì)的固有限制財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的成本效益和及時(shí)性之間的權(quán)衡，這是所有審計(jì)業(yè)務(wù)都存在的問(wèn)題，因此這并不能成為審計(jì)失敗的合理理由。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有沒(méi)有保持應(yīng)有的獨(dú)立性受到社會(huì)各界的懷疑，因?yàn)榘踩还臼前?/p>

12、達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第二大客戶，占其收入中的很大一部分，那么此時(shí)安達(dá)信就很有可能因?yàn)橥庠趬毫σ约皹I(yè)績(jī)問(wèn)題而喪失獨(dú)立性。從1996年到2001年期間，安然公司與 LJM公司總計(jì)發(fā)生了24筆交易，但是這些筆交易大都違反了公平交易的原則，交易價(jià)格大都偏離市場(chǎng)價(jià)值，而這本應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)保持職業(yè)懷疑就能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)卻沒(méi)有被披露出來(lái)。在對(duì)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)安然公司將大量屬于以后期間的收益提前在本期予以確認(rèn)，這明確違反了收入的截止認(rèn)定，如果安達(dá)信在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠運(yùn)用職業(yè)判斷，則這類(lèi)錯(cuò)報(bào)是可以發(fā)現(xiàn)的，所以社會(huì)公眾在對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有沒(méi)有運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷也是存在疑慮

13、的。3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的固有限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤獲取絕對(duì)保證。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于該重大錯(cuò)誤而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)的固有限制來(lái)源于三個(gè)方面。3.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)由于在企業(yè)的管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)單位的真實(shí)情況來(lái)選擇適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。而這一過(guò)程中需要作出判斷。而且，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)價(jià)或一定程度的不確定性。3.1.2 審計(jì)程序的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程

14、中，需要獲取審計(jì)證據(jù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的能力上面也受到了實(shí)務(wù)和法律以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則等方面的諸多限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)，其中一點(diǎn)就體現(xiàn)在“取證權(quán)限不同”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都需要獲取審計(jì)證據(jù)，原則上各有關(guān)單位均有責(zé)任配合，但是其中政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，相比較而言，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就顯得楚楚可憐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受市場(chǎng)行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，在很大程度上依賴(lài)于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助。例如：（1）舞弊很有可能是參與雙方精心策劃的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(2)被審計(jì)單位的管理層或企業(yè)其他人員很有可能在有意無(wú)意中未提供與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

15、的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。3.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的成本效益和及時(shí)性兩者間的權(quán)衡盡管說(shuō)審計(jì)中的困難、成本以及時(shí)間等項(xiàng)目本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的合理理由，但是信息的相關(guān)性及其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而降低，所以我們需要在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行權(quán)衡。由于審計(jì)固有限制的存在，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃并予以執(zhí)行，也不能絕對(duì)保證經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表就能完全反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無(wú)效。所以說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成工作后察覺(jué)到由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤，這一事實(shí)本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照

16、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；雖然如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不可以將審計(jì)的固有限制作為滿足于證據(jù)效力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。3.2 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有遵循審計(jì)要求3.2.1 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則涵蓋從最初接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都是在一定的法律框架下進(jìn)行的，其審計(jì)程序受到很大程度的規(guī)范，不能隨意或者想而為之，遵循審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)要求的第一要素。3.2.2 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有遵守職業(yè)道德守則獨(dú)立性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守的基本原則有很多，但其中執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)人員的獨(dú)

17、立性是最重要的。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)因?yàn)閮?nèi)外部各種因素變化而產(chǎn)生變化。因?yàn)閷徲?jì)是有償?shù)?，涉及委托方與受托方的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而且有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的很大一部分收入是審計(jì)收入，那么就不可避免的存在事務(wù)所為了保持既定的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率，而做出損害獨(dú)立性的行為。例如：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)安然公司時(shí)，由于安然公司是其第二大審計(jì)客戶，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的很大一部分收入來(lái)源于安然公司，所以伴隨著安然公司財(cái)務(wù)造假的丑聞公之于眾，人們對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否保持審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了疑問(wèn)。3.2.3 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑所謂職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一

18、種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。只有保持足夠程度的職業(yè)懷疑才有機(jī)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、虛假陳述、舞弊等問(wèn)題予以重點(diǎn)關(guān)注，以此避免審計(jì)失敗。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行審計(jì)義務(wù)，合理規(guī)避審計(jì)失敗的前提條件。3.2.4 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中未合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在執(zhí)行審計(jì)

19、工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，當(dāng)然注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷時(shí)并不是隨心所欲的，而是受到一定法律與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架約束， 并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的防范措施4.1 相關(guān)部門(mén)加大行業(yè)的監(jiān)管及處罰力度中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)上升的發(fā)展時(shí)期，而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，就會(huì)面臨以往不曾出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，且這些問(wèn)題又不可避免的出現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展征途中。如果要解決問(wèn)題肯定是需要花費(fèi)大量的人力、物力以及時(shí)間成本，那么有的企業(yè)就會(huì)存在僥幸的心理從而另辟蹊徑，由于此時(shí)的外部監(jiān)管環(huán)境寬松，或者針對(duì)已發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的處罰力度不足，這就會(huì)加大相關(guān)行業(yè)及相關(guān)人員鋌而走險(xiǎn)的心理，因此相關(guān)部門(mén)加大對(duì)行業(yè)的監(jiān)管及處罰力

20、度是極為必要的。加大對(duì)上市公司的監(jiān)管和處罰力度有助于在源頭限制相關(guān)不合規(guī)的經(jīng)營(yíng)操作出現(xiàn)。例如：日前銀行監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局發(fā)布的公告稱(chēng)屬于浙商銀行分部的濟(jì)南分行因?yàn)榻?jīng)營(yíng)辦理無(wú)真實(shí)貿(mào)易的表外業(yè)務(wù)而被處罰70萬(wàn)元。這一事實(shí)一經(jīng)報(bào)道便引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度這一疑問(wèn)的討論。雖然此次銀監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)了浙商銀行濟(jì)南分行造假的事實(shí)，并進(jìn)行了處罰和通報(bào)，但并不能保證此次不在通報(bào)名單中的銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都是合規(guī)的，而且也不能保證此次被處罰的銀行下次也不會(huì)再次因?yàn)槟撤N原因而再次出現(xiàn)此類(lèi)行為。反觀此次銀監(jiān)會(huì)與2018年01月19日對(duì)浙商銀行濟(jì)南分行做出的處罰70萬(wàn)元來(lái)看，處罰力度以及產(chǎn)生的影響力并不足以用來(lái)警

21、示他人。4.2 企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身的監(jiān)督管理企業(yè)的管理層在治理層的監(jiān)督下進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但有時(shí)會(huì)出現(xiàn)管理層凌駕于控制之上從而產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此這就要求治理層要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身的監(jiān)督管理，杜絕管理層凌駕于控制之上的現(xiàn)象。治理層還要設(shè)計(jì)一系列關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)部控制，同時(shí)還要確認(rèn)該內(nèi)部控制有效且能夠持續(xù)執(zhí)行下去。例如：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中負(fù)責(zé)記錄現(xiàn)金存款日記賬的工作人員與負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的人員要職責(zé)分離，否則會(huì)由于監(jiān)守自盜而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生影響，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期對(duì)企業(yè)實(shí)行自查并出

22、具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這樣有便于企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)威脅企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，并及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施予以調(diào)整。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也可以關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)吿，并客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，如果可行則可以適當(dāng)?shù)南嘈疟粚徲?jì)單位自身出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。例如：關(guān)于被審計(jì)單位識(shí)別出需要關(guān)注的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定如果可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相信該部分內(nèi)容。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中指明某項(xiàng)內(nèi)部控制存在重大缺陷，并且被審計(jì)單位已經(jīng)作出應(yīng)對(duì)措施，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能止步于此，還應(yīng)當(dāng)要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的應(yīng)對(duì)措施是否合理，如不合理注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)計(jì)劃，以實(shí)施

23、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)該內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)加強(qiáng)自身的監(jiān)督管理有利于在一定程度上防止審計(jì)失敗。4.3 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的法律依據(jù)，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，包括從接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的指導(dǎo)依據(jù)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則以達(dá)到規(guī)避審計(jì)失敗的目的。4.4 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要保持獨(dú)立性在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求非常高，這個(gè)要求不只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員也有著同樣的要求，如果上述人員在被審

24、計(jì)單位有著直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益，那么該人員就很有可能在即使發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在某種重大錯(cuò)報(bào)的情況下，也會(huì)因如果披露或通報(bào)該重大錯(cuò)誤對(duì)自身利益產(chǎn)生不利影響，選擇予以隱藏發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤而不披露或通報(bào)該項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者依據(jù)存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。4.5 在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)要保持職業(yè)懷疑的態(tài)度在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。保持職業(yè)懷疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的審計(jì)失敗至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法

25、律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素等，避免在接受業(yè)務(wù)委托后使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷于被動(dòng)地位，或者在接受業(yè)務(wù)委托后迫于某種壓力而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)以至審計(jì)失敗。4.6 特殊事項(xiàng)的審計(jì)要求會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避審計(jì)過(guò)程中特殊項(xiàng)目往往由于具有金額重大、性質(zhì)特殊、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，因而會(huì)具有重大風(fēng)險(xiǎn)以至于審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行特殊考慮，以便確立被審計(jì)單位是否存在上述特殊事項(xiàng)而具有重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其項(xiàng)目組為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)以便識(shí)別以下方面的內(nèi)容，來(lái)作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管

26、理層進(jìn)行討論，以詢問(wèn)管理層是如何運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的要求，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷管理層對(duì)這些要求是否恰當(dāng)運(yùn)用等。同時(shí)要求管理層確立是否需要對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)估計(jì)。如果識(shí)別出某項(xiàng)交易或事項(xiàng)需要管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)，那么接下來(lái)又需要從管理層用以做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法、相關(guān)控制、管理層是否利用專(zhuān)家工作、會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因、管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響時(shí)等這六個(gè)方面來(lái)識(shí)別和了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)的。接下來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，可以實(shí)施的程序包括：確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的

27、事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以及評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施上述程序的一項(xiàng)或多項(xiàng)程序的組合，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)存在的重大錯(cuò)報(bào)。5 結(jié)論與展望隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人均可支配收入較以往有了顯著的提高，使人們告別了單純的溫飽年代，由此誕生了人們對(duì)理財(cái)?shù)男枨?。但是人們?cè)诶碡?cái)?shù)耐瑫r(shí)又會(huì)面臨投資風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題，所以人們?cè)诶碡?cái)投資時(shí)必須要謹(jǐn)慎。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便能夠很好的予以應(yīng)對(duì)，但前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是有效的。在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的固有限制以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有遵循審計(jì)要求這兩大點(diǎn)原因的闡述后，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固然存在，它并不能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中保持了職業(yè)懷疑的態(tài)度、合理運(yùn)用了職業(yè)判斷以及保持審計(jì)要求的獨(dú)立性和加強(qiáng)外部監(jiān)管環(huán)境而予以消除，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師