政府決算與財務報告課件

1、 第六章 政府決算與財務報告本章提要政府財務報告政府決算的審查批準政府決算的編制簡述政府決算的涵義及其組成第一節(jié) 政府決算的編制 一、政府決算的定義和組成第一節(jié) 政府決算的編制 (一)政府決算的涵義 政府決算是指政府各部門按照法定程序編制的、用以反映經(jīng)法定程序批準的年度預算執(zhí)行結果的政府預算總結報告，是一定預算年度內政府預算收入和支出的最終結果，也是政府的經(jīng)濟活動在財政上的集中表現(xiàn)。 (二) 政府決算的組成1、按照政府決算的級次劃分中央決算地方?jīng)Q算各省總決算匯總而成行政單位決算事業(yè)單位財務決算國有企業(yè)財務決算國庫年報稅收年報中央主管部門1、按照政府決算的級次劃分中央級決算，也就是中央政府決算。

2、由中央主管部門匯總所屬的各行政、事業(yè)、企業(yè)單位財務決算以及國庫年報和稅收年報等所組成，由財政部負責審核并匯總編制而成。 地方級決算，包括各省（自治區(qū)、直轄市）、市（地、州）、縣（市、區(qū)、旗）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級決算。 2、按照政府決算的內容劃分分為決算報表和決算文字說明兩部分。 3、按政府決算報送的單位劃分（1）總決算（2）單位決算二、編制決算草案的基本原則預算法第六十條規(guī)定：“編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)”“收支數(shù)額準確、內容完整、報送及時” 數(shù)額準確：政府決算是政府預算執(zhí)行的總結，是國民經(jīng)濟活動在財政上的集中反映。只有集中反映一年來預算執(zhí)行的客觀結果，才能真正做到向人民如實報賬，并對一年

3、來國民經(jīng)濟和社會發(fā)展、預算執(zhí)行和管理做出正確的評價和總結，為指導今后的財經(jīng)工作提供可靠的資料依據(jù)。因此，決算的編制要堅持實事求是，如實反映情況。內容完整政府預算要求政府收支都要在預算中得到充分完整的反映，決算作為預算執(zhí)行結果的會計報告，也要求完整體現(xiàn)政府的實際收支結果。因此，必須嚴格按照國家和上級決算編制要求和布置的決算表格等，全面落實，認真填報，不能自行取舍和遺漏。在決算編制中，還應寫出有情況、有分析、有總結的決算說明書。報送及時決算編制對于下年度的預算編制具有重要的參考價值，因此對其有很強的時間要求，要及時編制，及時報送，否則就難以發(fā)揮決算應有的作用，也就失去了決算編制的意義。各地、各部門

4、、各單位都必須嚴格按照上級規(guī)定期限編報決算，把決算工作作為預算管理的一個中心環(huán)節(jié)來完成。 簡述政府決算工作的必要性 三、編制政府決算的意義（一）反映了預算執(zhí)行的結果（二）是制定國家經(jīng)濟政策的基本資料（三）是系統(tǒng)整理和積累預算收支實際資料的重要來源（四）是實現(xiàn)民主監(jiān)督的重要途徑四、 編制政府決算草案的具體事項（一）擬定和下達政府決算的編審辦法（二）進行年終清理（三）制定和頒發(fā)決算表格5、年終結余的處理6、編制決算的組織領導 7、明確編審決算報送的期限和份數(shù) 1、提出增收節(jié)支和平衡預算的基本措施2、提出審查企業(yè)、事業(yè)、行政和建設單位財務決算 和總決算的要求3、組織年終收支情理工作的基本要求4、編報

5、決算收入、決算支出需要明確規(guī)定的具體要求年終清理年終收支清理是指各級財政部門和行政事業(yè)單位、企業(yè)單位、基本建設單位每年年終時對預算收支、會計科目、財產(chǎn)物資進行的全面核對、清查與結算。年終清算工作是決算編制工作的前期準備工作，是編制年度決算的前提條件。1、核對年度預算收支數(shù)字2、清理預算應收應支款項3、結清結算撥借款4、清理往來款項5、清理財產(chǎn)物資6、核對決算收支數(shù)7、核實預算外資金收支數(shù)有利于本年度預算執(zhí)行情況的總結有利于保持決算表格的穩(wěn)定盡可能簡明扼要、易于編匯制定決算表格應遵循以下原則決算收支總表及年終資金活動情況表基本數(shù)字表其它附表決算表格按反映的內容可分為三大類：1、政府決算收支總表2

6、、政府決算收入明細表3、政府決算支出明細表4、政府決算收支分級表5、民族自治地區(qū)政府決算收支表6、政府預算支出、預算結余結轉下年度使用情況表7、資產(chǎn)負債表8、財政基金收支決算總表9、財政基金預算收支決算明細表10、往來款項明細表11、預算支出變動明細表五、政府決算編制的方法（一）單位決算的編制方法（二）總決算的編制方法（三）地方財政總決算的匯編報送程序 基層單位決算報表按數(shù)字內容可分為:1、預算（計劃）數(shù)字2、會計數(shù)字（決算數(shù)字）3、基本數(shù)字單位決算說明書的內容包括：（1）各項事業(yè)發(fā)展的成果和費用開支水平、定員定額的分析比較情況（2）預算管理、財務管理等方面采取的主要措施、取得的經(jīng)驗和存在的問

7、題以及今后提高管理水平的改進意見等（3）一年來單位預算執(zhí)行的情況，收入超收或短收、支出超支或結余的原因（4）業(yè)務計劃完成情況及原因分析（5）事業(yè)發(fā)展的成果和問題總決算分為中央總決算和地方總決算具體做法是：各級財政部門在收到本級主管部門報來的匯總單位決算后，及時進行核對審查，連同總預算會計賬簿的有關數(shù)字進行匯總，編制該級財政總決算。上級地方部門根據(jù)所在地方財政部門上報的財政總決算、本級各主管部門報送的匯總單位預算以及本級財政總預算會計賬簿中的有關數(shù)字匯總，編制該級財政總決算，填報總決算各表數(shù)字?？倹Q算報表數(shù)字一般包括以下三項內容:1、預算數(shù)字2、決算數(shù)字3、基本數(shù)字和其他附表數(shù)字各級總決算由同級

8、政府審查后，報請同級人民代表大會常務委員會審查和批準，再報上一級匯編；省、自治區(qū)、直轄市總決算經(jīng)本級政府審查后，報請同級人民代表大會常務委員會審查和批準，再上報財政部匯編全國財政總決算。中央決算草案由財政部報國務院審定后，須由國務院提請全國人大常委會審查批準。總決算編成后，還要編寫決算說明書1、收入方面2、支出方面3、平衡情況4、預算變動情況5、需要總結的主要內容6、其他方面地方財政總決算匯編報送的程序是:自下而上，逐級匯總。第二節(jié) 政府決算的審查批準一、決算草案的審核分析為了使決算編制得及時、準確、完整，保證決算的質量必須在各個環(huán)節(jié)上加強決算的審核分析工作，做到逐級審核，層層負責。 （一）決

9、算審核分析的方法 決算審核分析方法一般分為就地審核、書面審核和派人到上級機關匯報審核三種，以書面審核方法為主。（二）決算審核分析的形式 決算審核分析的形式一般分為本單位自審、組織決算性質相同的單位聯(lián)審互查和上級機關審核三種。（三）決算審核分析的內容 決算審核分析的內容主要有兩個方面：一方面，從貫徹執(zhí)行國家各項方針政策、財政制度、財經(jīng)紀律等方面進行審核分析，通稱政策性審核；另一方面，對決算報表的數(shù)字關系進行審核分析，通稱技術性審核。 政府決算審核分析的具體內容：1、收入方面2、支出方面3、結余方面4、資金運用方面銀行支取未用數(shù)銀行支出數(shù)=實際支出數(shù)+銀行支取未報數(shù)5、數(shù)字關系方面6、決算的完整性

10、和及時性 對于決算審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴格按照政府決算制度和有關財經(jīng)紀律、制度規(guī)定做出處理，保證政府決算的及時、準確和完整。二、決算草案的審核批準程序 1994年通過的預算法第六十二條規(guī)定：“國務院財政部門編制中央決算草案，報國務院審定后，由國務院提請全國人民代表大會常務委員會審查和批準?？h級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案，報本級政府審定后，由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府編制本級決算草案，提請本級人民代表大會審查和批準。” 第三節(jié) 政府財務報告一、政府財務報告的概念 政府財務報告的基本概念可以簡要表述為：為滿足信息使用者需求而編制的以財務信

11、息為主要內容、以財務報表為主要形式，全面系統(tǒng)地反映政府財務受托責任的綜合報告。 內涵：（一）政府財務報告的信息需求者廣泛（二）政府財務報表是政府財務報告的主要 形式（三）政府財務信息是政府財務報告的主要內容（四）政府財務報告反映了政府財務受托責任狀況信息需求者廣泛社會公眾權力機關 公共資金的投資者和債權人有關評估機構 及其評估者各級行政管理部門各國的政府財務報告通常由文字說明和財務報表兩大部分構成1.國際會計師聯(lián)合會的規(guī)定政府財務報告主體采用權責發(fā)生制會計基礎，通常應編制三種報表：財務狀況表、財務業(yè)績表和現(xiàn)金流量表。2.主要市場經(jīng)濟國家的做法(美英澳)美國以報表為主要形式州和地方：凈資產(chǎn)表(資

12、產(chǎn)負債表)和業(yè)務表政府性基金：資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表、收入支出和基金余額變動比較表權益基金：資產(chǎn)負債表、收入費用和基金凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表信托基金：信托凈資產(chǎn)報表和信托凈資產(chǎn)變動表聯(lián)邦：資產(chǎn)負債表、凈成本表、營運和凈額變動表、統(tǒng)一預算和其他業(yè)務現(xiàn)金余額變動表、凈營運成本與統(tǒng)一預算盈余(或赤字)調整表資源產(chǎn)出概要表運營成本表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表英國基于各部門宗旨和目標的資源表運營表財務狀況表權益變動表現(xiàn)金流量表澳大利亞現(xiàn)行預算會計編制的財務報表包括：財政總預算會計編制的反映政府財政預算資金情況的資產(chǎn)負債表和預算執(zhí)行情況表；行政單位編制的資產(chǎn)負債表和收入支出表；國有事業(yè)單位編制的

13、資產(chǎn)負債表和收入支出表。3.我國政府財務報告構成的考慮資產(chǎn)負債表、政府營運表、現(xiàn)金流量表和預算執(zhí)行情況表此外，根據(jù)我國財政管理的特殊要求，還可以附加一些特殊報表，如：資本性支出表承諾與或有事項表借鑒國際經(jīng)驗，我國政府整體財務報告也應由財務報表和文字說明兩大部分構成。宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計指標體系政府財政經(jīng)濟狀況分析報告政府財政管理報告文字說明部分，可考慮包括三個方面內容：我國目前提供政府財務信息的主要政府報告是政府預算執(zhí)行情況報告，另外，國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告以及政府工作報告等相關政府報告也提供了部分政府財務信息。以財務信息為主要內容受托責任是信息提供方即政府與擁有權力方即公民及其代表之間的

14、一種委托代理關系。我國的政府財務報告應反映的政府受托責任：1.預算執(zhí)行情況及依從預算情況的信息。什么是受托責任？2.國有資產(chǎn)財務信息。3.政府采購資金財務信息。4.社會保障基金方面的財務信息。反映政府財務受托責任兩者的聯(lián)系兩者的區(qū)別（范圍、出發(fā)點）政府財務報告與政府財政報告二、政府財務報告的目標和原則（一）政府財務報告的目標 1、最高目標 2、具體目標（二）政府財務報告的原則 全面性 合法性 可理解性 可靠性 相關性 一致性 及時性 可比性 有用性 明確受托責任和制定決策可以看作是政府財務報告的最高目標最高目標：根據(jù)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)公共部門委員會發(fā)布的國際公共部門會計準則第1號財務

15、報表的列報講的政府財務報告目標是：提供有助于廣大使用者對資源分配做出決策以及評價主體財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，反映主體對受托資源管理責任，提供有助于預測持續(xù)經(jīng)營所需資源、持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生資源以及風險和不確定性的信息。具體目標美國的政府財務報告目標，既立足于滿足政府內部實施宏觀經(jīng)濟管理的實際需要，同時兼顧外部公眾監(jiān)督政府活動的需要。英國總體上更側重政府整體資源的有效管理，但不放棄對外部公眾的受托責任。澳大利亞則政府財務報告目標是為使用者提供有用信息主要市場經(jīng)濟國家的政府財務報告目標：我國現(xiàn)行采用預算會計制度，重點是反映當年預算收支執(zhí)行情況，沒有編制真正意義上的政府財務報告。在總體上，我國的政

16、府財務報告應實現(xiàn)兩大目標，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責任的情況。我國政府財務報告目標的考慮：三、政府財務報告的主體 政府財務報告的主體： 1、基本政府 （核心） 2、基本政府負有財務責任的組織 3、基本政府的相關單位 四、我國現(xiàn)行的政府財務報告模式（一）我國政府財務報告提供的財務信息（二）我國政府財務報告提供的財務報表政府報告主體的選擇，直接決定政府財務報告中應包括哪些主體的哪些交易活動。政府財務報告主體，是界定政府財務報告范圍的關鍵因素。國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會在第11號研究報告政府財務報告中確定政府財務報告主體的范圍有四種方法：(1)資金授權分配法（一）國際會計師聯(lián)合

17、會關于政府財務報告主體的確認(2)法律主體法(3)政治受托責任法(4)控制法判定“控制”存在的技術標準美國聯(lián)邦政府會計準則規(guī)定，報告主體應滿足三個條件：一是負有控制和部署資源、提供產(chǎn)出和成果、執(zhí)行部分或全部預算的管理責任，并能對其績效負責；二是主體范圍應能使得財務報表提供有關經(jīng)營狀況、財務狀況的有用信息；三是其他可能的財務報表使用者。（二）主要市場經(jīng)濟國家的政府財務報告主體美國州和地方政府會計準則委員會則規(guī)定，政府財務報告主體應包括基本政府、基本政府中負有財務受托責任的組織，以及其他組織。澳大利亞原則：法定機構或其他組織本身并不作為報告主體，只有在可以合理預期到存在使用者需求時，才被視為報告主

18、體。（二）主要市場經(jīng)濟國家的政府財務報告主體澳大利亞確定財務報告主體的準則有三個：第27、29、31號會計準則我國現(xiàn)行財政管理將具有政府功能的單位分為行政單位和事業(yè)單位，且事業(yè)單位種類繁多，性質復雜。目前，結合各國通行做法，初步考慮可將現(xiàn)行事業(yè)單位分為三類：（三）我國政府財務報告主體的考慮政府單位非營利組織企業(yè)單位我國未來政府財務報告編制至少包括兩個層面；一是政府各部門，二是政府整體。我國目前的政府財務報告主要由財政總預算會計提供的財務報告、行政單位提供的財務報告和事業(yè)單位提供的財務報告等組成。（下表）相關單位（國有獨資企業(yè)和公用事業(yè)類單位）是基本政府可以控制但對其不負有財務受托責任的單位，或

19、基本政府保留持續(xù)的財務利益或財務責任，但不能單獨控制的單位。相關單位的財務報表不需要與基本政府的財務報表聯(lián)合編制。相關單位與組成單位的區(qū)別：組成單位（政府事業(yè)單位和行政單位）是基本政府可以控制并對其負有財務受托責任的單位，或在財政上依賴于基本政府且基本政府對其負有財務受托責任的單位。組成單位的財務報表一般需要與基本政府的財務報表聯(lián)合編制。美國政府財務報告模式的主要特點是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財務報告模式是相互獨立的西方國家政府財務報告模式的特點2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設立了大量不同類型的基金，都是單獨的會計與財務報告主體3.“金字塔”財務報告模式也稱綜合財務報告模式，其財務報告主體

20、是州和地方政府4.政府財務報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告美國政府財務報告模式的精髓是什么？目前，我國政府提供的財務信息主要來自于政府預算執(zhí)行情況報告。（一）我國政府財務報告提供的財務信息（二）我國政府財務報告提供的財務報表目前，政府提交人大的是預算執(zhí)行情況報告（財務報告），而不是預算執(zhí)行情況報表（財務報表）。政府的目標決定政府會計提供的財務報告的內容。1.從報告的內容看。財政總預算會計制度第六十二條與行政單位會計制度第五十四條現(xiàn)行政府財務報告模式評價2.從報告的期間看，有中期財務報告和年度財務報告。3.從財務報告的技術看4.從財務報告的使用者看我國迄今還沒有一份能夠集中、

21、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務受托責任的政府財務報告。1.忽視公眾的信息需求。我國現(xiàn)行政府財務報告存在的問題：2.政府財務報告主體不全面。3.政府財務報告的內容不夠完整。4.政府財務報告內容比較分散。五、改革我國政府財務報告的思路（一）合理確定政府財務報告主體 （二）拓寬政府財務報告的使用者的范圍（三）確定明確的政府財務報告目標（四）逐步引入權責發(fā)生制會計核算基礎會計基礎是指選擇一定的依據(jù)確定收入、支出等交易事項的制度，不同的會計基礎對一定期間內的收入、支出確認不同，從而得出的報告主體的財務狀況的判斷也不同。常見的會計基礎主要有兩種，一種是收付實現(xiàn)制，另一種是權責發(fā)生制。什么是會計基礎？各國政

22、府財務報告編制的會計基礎主要有四類：收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制和權責發(fā)生制。政府財務報告的編制基礎發(fā)布了會計準則財務報表的列報和收付實現(xiàn)制會計基礎下的財務報告用于指導不同會計基礎下編報政府財務報告。與收付實現(xiàn)制相比，以權責發(fā)生制為基礎的財務報告能夠提供更多、更有價值的財務信息，從而能夠更好地滿足報告使用者的信息需求。（一）國際會計師聯(lián)合會的觀點美國在政府會計上推崇“實用主義”，不同報告主體應用的會計基礎也有所不同。1. 聯(lián)邦政府各部門（二）主要市場經(jīng)濟國家的做法美國2. 美國州和地方政府自19941995財政年度開始，在政府會計中引入權責發(fā)生制，要求政府以權責發(fā)生制基礎編制

23、財務報告英國也應用完全的權責發(fā)生制澳大利亞英國我國目前的預算收支報告以收付實現(xiàn)制為基礎，反映當年預算執(zhí)行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產(chǎn)、負債等財務狀況，尤其是無法反映政府目前承擔的未來負債情況盡管我國政府財務報告的編報基礎明確采用收付實現(xiàn)制基礎，但并不意味我國的政府財務報告可以完全不提供權責發(fā)生制基礎或修正的權責發(fā)生制基礎下的信息。（三）我國政府財務報告編制基礎的考慮（1）資產(chǎn)反映不真實（2）負債反映不完整我國現(xiàn)行政府財務報告體系存在的不足（3）報表功能不強（4）政府整體的財務報告缺位（1）保留并進一步完善有關報表（2）增加編制政府合并財務報告重構我國政府財務報告體系的意見（3）增加

24、編制政府年度綜合財務報告（4）增加財務報告附注（5）編制政府層面財務報告一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內容上存在的主要問題我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成我國政府財務報告披露內容的改進現(xiàn)行的政府財務報告在披露內容上主要存在以下問題：反映政府所承擔的債務情況的財務報告主要是資產(chǎn)負債表目前，我國財政總預算會計的資產(chǎn)負債表反映一級政府承擔的債務情況的項目主要有三個：(一)沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況（1）“借入款”項目(國內外債務，地方債務)（2）“與上級往來”項目（財政上下級間）（3）“暫存款”項目（財政與預算單位之間）沒有

25、披露政府隱形債務1. 以收付實現(xiàn)制為基礎編制的政府財務報告所披露的信息不能幫助使用者評判政府的運營成本2. 現(xiàn)行的政府財務報告披露的信息也沒有如實地反映政府的投入產(chǎn)出情況(二)沒有真實地反映政府的運營成本和運營績效現(xiàn)行的政府財務報告既沒有提供現(xiàn)金流量表，國庫對外也沒有公布“國庫現(xiàn)金日報表”及“國庫現(xiàn)金月報表”(三)不能如實地提供國庫現(xiàn)金管理方面的信息會計等式：財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計按：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入從國外政府會計的資產(chǎn)負債表和我國企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表來看，其項目設置均不涉及收入和支出兩類項目(四)資產(chǎn)負債表的項目設置不科學報告過于籠統(tǒng)，缺乏必要的審計監(jiān)督，不僅社會公眾看不懂，專業(yè)人士也不一定明白。(五)沒有包含審計報告，降低了政府財務報告的