采購與付款循環(huán)的審計(jì)（64頁)ppt課件

1、審計(jì)實(shí)務(wù).學(xué)習(xí)情境五 購貨與付款循環(huán)的審計(jì)【職業(yè)才干目的】 經(jīng)過本情境學(xué)習(xí)，可以識(shí)別購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；熟習(xí)購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，會(huì)對(duì)購貨與付款循環(huán)進(jìn)展控制測(cè)試；可以確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實(shí)施本質(zhì)性程序；可以熟練編制購貨與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)底稿。 .【典型任務(wù)義務(wù)】1了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2熟習(xí)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。3對(duì)購貨與付款循環(huán)進(jìn)展控制測(cè)試。4確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的。5對(duì)固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款實(shí)施本質(zhì)性程序。6編制購貨與付款循環(huán)的審計(jì)任務(wù)底稿。 .學(xué)習(xí)子情境1.1 認(rèn)識(shí)購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 一、識(shí)別購貨與付款循環(huán)涉

2、及的主要活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制 訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單.二、采購與付款循環(huán)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1、請(qǐng)購單商品制造、資產(chǎn)運(yùn)用部門2、訂購單采購部門3、驗(yàn)收單倉庫4、購貨發(fā)票供應(yīng)商開具5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、明細(xì)賬(應(yīng)付賬款明細(xì)賬)9、日記賬庫存現(xiàn)金、銀行存款)10、賣方對(duì)賬單.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證和記錄1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單2、編制訂購單訂購單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬7、付款銀行結(jié)算

3、憑證、付款憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳.鵬飛公司購貨與付款循環(huán)流程圖 .學(xué)習(xí)子情境5.2 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試一、認(rèn)識(shí)采購買賣的關(guān)鍵內(nèi)部控制一合理的職責(zé)分工企業(yè)該當(dāng)建立購貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分別、制約和監(jiān)視。企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1. 請(qǐng)購與審批；2. 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3. 采購合同的訂立與審核；4. 采購與驗(yàn)收；5. 采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6. 付款的懇求、審批與執(zhí)行。.二完善的授權(quán)審批制度 買賣處置

4、的有效程序通常是以對(duì)這些買賣規(guī)定明確的授權(quán)和同意開場(chǎng)的。在購貨和付款循環(huán)中，較常見的授權(quán)審批程序包括： 1. 一切的購貨都是根據(jù)經(jīng)同意的請(qǐng)購單進(jìn)展的； 2. 購貨按正確的級(jí)別同意； 3. 購貨價(jià)錢應(yīng)經(jīng)過同意； 4. 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)同意。.三充分的憑證和記錄 充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括： 1. 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件； 2. 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿記錄； 3. 訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)。.四采購與驗(yàn)收控制 1. 企業(yè)該當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等做出明確規(guī)定，確保采購

5、過程的透明化。 2. 企業(yè)該當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。3. 企業(yè)應(yīng)采取由采購、運(yùn)用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)同意程序確定供應(yīng)商。4. 企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的種類、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)展驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。.五內(nèi)部監(jiān)視檢查 監(jiān)視檢查的內(nèi)容主要包括： 1. 購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2. 購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度的執(zhí)行情況。3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。4. 有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的運(yùn)用和保管情況。.二、認(rèn)識(shí)付款買賣的關(guān)鍵內(nèi)部控制1. 企業(yè)該當(dāng)按照、等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。2. 企業(yè)財(cái)務(wù)部門在辦理付

6、款業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完好性、合法性及合規(guī)性進(jìn)展嚴(yán)厲審核。3. 企業(yè)該當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)同意制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 企業(yè)該當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照商定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5. 企業(yè)該當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 6. 企業(yè)該當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明緣由，及時(shí)處置。.三、購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 一確定購貨與付款循環(huán)的控制目

7、的購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目的主要有：1. 所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益存在或發(fā)生；2. 已發(fā)生的購貨買賣均已記錄完好性；3. 所記錄的購貨買賣估價(jià)正確準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?. 購貨買賣的分類正確分類；5. 購貨買賣按正確的日期記錄截止；6. 購貨買賣被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?二實(shí)施購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序步驟一：存在或發(fā)生目的測(cè)試常用的測(cè)試程序有：1查驗(yàn)請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票能否一應(yīng)俱全，并附在付款單后；2查驗(yàn)購貨能否按正確的級(jí)別同意，檢查核準(zhǔn)購貨的標(biāo)志；3檢查注銷憑證的標(biāo)志，以防止反復(fù)運(yùn)用。4查驗(yàn)被審

8、計(jì)單位對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單能否作內(nèi)部核對(duì), 檢查內(nèi)部核對(duì)的標(biāo)志。.步驟二：完好性目的測(cè)試常用的測(cè)試程序有：1檢查訂貨單延續(xù)編號(hào)的完好性； 2檢查驗(yàn)收單延續(xù)編號(hào)的完好性；3檢查賣方發(fā)票延續(xù)編號(hào)的完好性。步驟三：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰康臏y(cè)試常用的測(cè)試程序有：1檢驗(yàn)計(jì)算和金額的內(nèi)部核對(duì)，檢查內(nèi)部審核的標(biāo)志；2審核同意采購價(jià)錢和折扣的標(biāo)志。3檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬能否正確記錄并匯總，著重檢查內(nèi)部核對(duì)的標(biāo)志。.步驟四：分類目的測(cè)試常用的測(cè)試程序有：1檢查會(huì)計(jì)科目表，檢驗(yàn)被審計(jì)單位能否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；2檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核對(duì)的標(biāo)志，檢驗(yàn)被審計(jì)單位能否進(jìn)展分類的內(nèi)部核對(duì)。 步驟五：截止目的

9、測(cè)試常用的測(cè)試程序有： 檢查任務(wù)手冊(cè)并察看有無未記錄的賣方發(fā)票存在； 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核對(duì)的標(biāo)志。 .【任務(wù)實(shí)例5-1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料審計(jì)時(shí)進(jìn)展了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)任務(wù)底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的資料采購需求經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)展，采購部根據(jù)同意的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未延續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記資料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保管并登

10、記資料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王擔(dān)任，但保管了支票印章。小王根據(jù)已同意的憑單，在確定支票收款人稱號(hào)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試闡明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)方面存在的缺陷，并提出改良建議。 .【實(shí)例解析】 步驟一：冰爽飲料股份在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下： 1驗(yàn)收單未延續(xù)編號(hào)，不能保證一切的采購都已記錄或不被反復(fù)記錄； 2付款

11、憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)能否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量能夠會(huì)出現(xiàn)過失； 3會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將資料采購和債務(wù)登賬以及按商定時(shí)間付款。.步驟二：建議改良的措施有：1該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)展延續(xù)編號(hào)；2該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一同交會(huì)計(jì)部；3該公司采購部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按商定時(shí)間付款。 .學(xué)習(xí)子情境5.3 購貨與付款循環(huán)的本質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的審計(jì)1應(yīng)付賬款的審計(jì)2.一、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目的 固定資產(chǎn)的審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的

12、固定資產(chǎn)均已記錄。C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。.二、實(shí)施固定資產(chǎn)的本質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類 匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)留意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額 合計(jì)此步驟可實(shí)現(xiàn)目的D.步驟二：本質(zhì)性分析程序目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶能夠出現(xiàn)的問題。如

13、:(1)經(jīng)過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，能夠發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)經(jīng)過計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，并與同上期比較，能夠發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)經(jīng)過計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)經(jīng)過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)添加和減少，以判別固定資產(chǎn)添加和減少的合理性； 此步驟可實(shí)現(xiàn)目的ABD.步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)能否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資

14、產(chǎn)，進(jìn)展實(shí)地察看，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)能否確實(shí)存在，并了解其目前的運(yùn)用情況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物清查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)踐存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 如為初次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)展檢查范圍 。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目的A.步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的一切權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）等此步驟可實(shí)現(xiàn)目的C.步驟五：檢查固定資產(chǎn)的添加 固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批

15、準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加

16、固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目的ABCD.步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少能否有正當(dāng)理由，能否經(jīng)授權(quán)同意，能否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)同意文件。2. 檢查因不同緣由減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額能否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查能否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的ABD.步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于運(yùn)營性租賃應(yīng)留意審查：1. 租賃能否簽

17、署合同、租約、手續(xù)能否完備，合同內(nèi)容能否符合國家規(guī)定，能否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2. 租入固定資產(chǎn)能否屬企業(yè)必需；出租能否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方能否仔細(xì)履行合同，能否存在不正當(dāng)買賣。3. 租金收取能否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)能否按規(guī)定計(jì)提折舊。4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的景象；租出固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 租入資產(chǎn)能否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中能否有商定。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的ABCD.步驟八：檢查累計(jì)折舊 1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單

18、位制定的折舊政策和方法能否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲浔惧X，前后期能否一致，估計(jì)運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值能否合理。3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：1了解被審計(jì)單位的折舊政策能否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍能否正確，確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法能否合理；如采用加速折舊法，能否獲得同意文件。2檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期能否一致；3復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提能否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的D.4檢查折舊費(fèi)用的分配方法能否合理，能否與上期一致；分配計(jì)入各工程的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較能否有艱苦差

19、別。5留意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定，查明經(jīng)過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而添加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算能否正確。4. 將“累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的本錢費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額能否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品本錢或費(fèi)用。假設(shè)存在差別，應(yīng)清查緣由，并思索能否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5. 檢查累計(jì)折舊的減少能否合理、會(huì)計(jì)處置能否正確。.1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，會(huì)計(jì)處置能否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定能否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)

20、減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，會(huì)計(jì)處置能否正確。4. 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值預(yù)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量情況。5. 檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值預(yù)備能否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處置能否正確。6. 檢查能否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值預(yù)備的情況，確定減值預(yù)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值預(yù)備此步驟可實(shí)現(xiàn)目的D.步驟十：檢查固定資產(chǎn)能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)闡明：固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件、分類、計(jì)量根底和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)

21、的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)一切權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；預(yù)備處置的固定資產(chǎn)稱號(hào)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、估計(jì)處置費(fèi)用和估計(jì)處置時(shí)間等。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目的E.【任務(wù)實(shí)例5-2】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2021年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試。逸飛公司系消費(fèi)型企業(yè)，2021年固定資產(chǎn)期初余額18 563 304.32元、累計(jì)折舊期初余額5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計(jì)折舊本期提取添加1 214 925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計(jì)折舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)

22、期末余額13 562 698.16元、累計(jì)折舊期末余額4 400 695.50元，當(dāng)期沒有計(jì)提減值預(yù)備。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)義務(wù)。.【實(shí)例解析】步驟一：根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 .步驟二：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)清點(diǎn)情況檢查表 .步驟三：查驗(yàn)有關(guān)一切權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)能否歸客戶一切。 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地運(yùn)用權(quán)證的原件、運(yùn)輸工具的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件、機(jī)器設(shè)備增值稅公用發(fā)票和驗(yàn)收證明，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。 .步驟四：抽查本期添加的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)同意手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處置的正確性，編制固定資產(chǎn)添加檢

23、查表。 .步驟五：抽查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性、授權(quán)同意手續(xù)的齊備性，以及會(huì)計(jì)處置的正確性，編制固定資產(chǎn)減少檢查表。 . 步驟六：編制固定資產(chǎn)審定表。 . 應(yīng)付賬款的審計(jì)2一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目的 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。.二、實(shí)施應(yīng)付賬款的本質(zhì)性程序步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)

24、數(shù)能否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的D.步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的： 發(fā)現(xiàn)能夠存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：1比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。2比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由。3比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。4比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。5比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的緣由。6 比較當(dāng)年度及以前年度信譽(yù)額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的緣由。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的

25、ABD.步驟三：檢查應(yīng)付賬款能否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明能否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的工程； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明緣由、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的AE.1普通不需求對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展函證緣由：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證明應(yīng)付賬款的余額。2需求函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實(shí)現(xiàn)

26、目的AC.3函證對(duì)象金額較大的債務(wù)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債務(wù)人，由于這種情況下應(yīng)付賬款更能夠被低估；存在關(guān)聯(lián)方買賣的債務(wù)人。4函證方式：最好采用一定式。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需對(duì)函證的過程進(jìn)展控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決議能否再次進(jìn)展函證。6假設(shè)存在未回函的艱苦工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其能否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其能否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)買賣事項(xiàng)的真實(shí)性。.函證對(duì)象選擇案例：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波2021年1月11

27、日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)展審計(jì)，決議對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)展函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并闡明理由。.解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。由于應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的買賣金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)

28、象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的買賣也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。.步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日能否存在有資料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)擔(dān)任表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間能否正確等。 假設(shè)發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)任務(wù)底稿，然后根據(jù)其重要性確定能否需建議被審計(jì)單位進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的B.步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露能否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款能否按發(fā)票

29、記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)踐獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)展債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處置能否正確。步驟八：檢查能否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款能否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)根據(jù)及審批手續(xù)能否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目的D此步驟可實(shí)現(xiàn)目的ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目的AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目的E.【任務(wù)實(shí)例5-3】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2021年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)的應(yīng)付賬款進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試。華豐實(shí)業(yè)2021年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64 904 656元,期末余額為10 909 304元。華豐實(shí)業(yè)截止2021年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為初次接受華豐實(shí)業(yè)委托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試。.【實(shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。 .步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)展比較，了解其動(dòng)搖緣由，對(duì)大額異常工程進(jìn)展重點(diǎn)查驗(yàn)。見應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2. 對(duì)期末、期初余額進(jìn)展總體分析、復(fù)核，初步確定本科目能否為審計(jì)重點(diǎn)工程，能否需實(shí)施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬