證券公司業(yè)務(wù)核算（39頁）ppt課件

1、證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì) 自營證券 代理證券.2證券行業(yè)從2004年下半年開場(chǎng)進(jìn)展為期兩年的證券公司綜合治理。將現(xiàn)有的證券公司根據(jù)運(yùn)營的規(guī)范程度、風(fēng)險(xiǎn)的大小等分為創(chuàng)新型試點(diǎn)類、規(guī)范類和未經(jīng)過評(píng)審的其他類三種。對(duì)于經(jīng)過創(chuàng)新試點(diǎn)類和規(guī)范類的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取常態(tài)監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等各方面予以支持，鼓勵(lì)其開展壯大；對(duì)于那些在證券公司綜合治理任務(wù)終了后仍未能經(jīng)過評(píng)審的其他類風(fēng)險(xiǎn)較大的證券公司，證監(jiān)會(huì)將采取特殊的監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等方面予以限制。這些公司也將經(jīng)過被收買、兼并和封鎖的方式化解風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)投資者的利益。 證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制與凈資本 .3凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資

2、產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的根底上對(duì)資產(chǎn)等工程進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制目的，其根本計(jì)算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-應(yīng)收工程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-其他流動(dòng)資產(chǎn)工程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-長(zhǎng)期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-/+中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定或核準(zhǔn)的其他調(diào)整工程 凈資本 資產(chǎn)余額折扣比例 -負(fù)債總額-或有負(fù)債 .4排名券商凈資本(萬元)1海通證券2928002國泰君安230751.363華泰證券200.244申銀萬國197712.815光大證券196302.876中國國際金融182272.127廣發(fā)證券177750.078國信證券153467.269國元證券15241910長(zhǎng)江證券1

3、47700 證券公司2005年末凈資本前10名.5一對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中必需將其經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)分興辦理，不得混合操作。開展自營業(yè)務(wù)必需以本人的名義進(jìn)展，并不得將其自營賬戶借給他人運(yùn)用。自營業(yè)務(wù)所運(yùn)用的資金必需是自有資金和依法籌集的資金?？蛻舻馁I賣結(jié)算資金必需全額存人指定的銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶買賣結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等，按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)展相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。 二對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，必需為客戶分別開立證券和資金賬戶，并對(duì)客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，照實(shí)進(jìn)展買賣記錄，不

4、得作虛偽記載。 根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會(huì)計(jì)核算也要遵照分類核算的規(guī)定.6第一節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶投資者買賣證券的活動(dòng)。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在買賣市場(chǎng)買賣證券，以收取買賣傭金。 客戶券商證交所委托借：銀行存款或現(xiàn)金貸：代買賣證券款戶清算備付金.7假設(shè)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用，貸記“清算備付金科目，按

5、向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入科目。 假設(shè)賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)，借記“清算備付金科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)買賣費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入科目。 一、代理買賣成交后的資金交割(兩種情況.8例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交額50000元，代扣印花稅200元成交額的4，收取傭金175元成交

6、額的3.5,另外收過戶費(fèi)3元；同日代該客戶賣出股票成交額30000元，代扣印花稅120元，收取傭金105元,另外收過戶費(fèi)2元；公司因代理買賣股票應(yīng)負(fù)擔(dān)買賣費(fèi)用合計(jì)50元，在對(duì)客戶辦理資金交割時(shí)，應(yīng)做出的帳務(wù)處置為：借 代買賣證券款張民 20605元 貸 清算備付金客戶 20320元成交差價(jià)代扣印花稅 貸 手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 285元同時(shí)對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用：借 手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 50元 貸 清算備付金公司 50元假設(shè)該客戶當(dāng)日僅買入股票，帳務(wù)處置可對(duì)比辦理。 .9對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣費(fèi)用，同樣按上述方式處置：借 手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 50元 貸 清算備付金公

7、司 50元如將上例改為賣出證券成交額為50000元，買入證券成交額為30000元，其他條件不變，那么相應(yīng)的帳務(wù)處置為：借 清算備付金客戶 19680元成交差價(jià)印花稅320 貸 代買賣證券款張民 19395元 貸 手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 285元.10公司代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶認(rèn)購款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款 貸 代買賣證券款 將款項(xiàng)劃付買賣所時(shí) 借 清算備付金客戶 貸 銀行存款 公司與客戶清算已中簽的新股時(shí) 借 代買賣證券款戶 貸 清算備付金客戶公司與證券買賣所清算未中簽而被退回的款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款 貸 清算備付金客戶公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí) 借 代買賣證券款戶 貸 銀行存款代理客戶

8、認(rèn)購新股業(yè)務(wù).11代理客戶辦理配股業(yè)務(wù) 借 代買賣證券款戶 貸 清算備付金客戶借 代買賣證券款戶 貸 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶配股款借 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶配股款 貸 清算備付金客戶代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息 公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)借 清算備付金客戶 貸 代買賣證券款戶客戶保證金存款利息核算借 利息支出 貸 代買賣證券款戶.12二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要經(jīng)過“代兌付債券、“代兌付債券款等科目核算。 1證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時(shí) 借 銀行存款 貸 代兌付債券款債券戶 2受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息 借 代兌付債券債券戶 貸 現(xiàn)金

9、或銀行存款 借 代兌付債券款債券戶 貸 代兌付債券債券戶借 代兌付債券款債券戶 貸 銀行存款.13直接向委托單位單獨(dú)收取 借 銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)委托單位 貸 手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 假設(shè)手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入 借 銀行存款 貸 代兌付證券款 貸 應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi) 借 應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi) 貸 手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入3代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入,假設(shè)直接從代兌付證券款中抵扣的 借 代兌付債券款債券戶 貸 手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入.14第二節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 一、自營證券的購入 借 自營證券戶 貸 清算備付金公司公司買入證券時(shí)的處置 證券公司采取包銷

10、方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期終了，未售出的股票轉(zhuǎn)為自營證券 借 自營證券戶 貸 代發(fā)行證券戶例1：民生證券公司于2001年1月17日購買中興公司股票20000股，成交價(jià)200000元，應(yīng)支付印花稅800元，另支付經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)等合計(jì)100元，與證券買賣所清算交割時(shí)，應(yīng)作處置分錄為：借 自營證券中興股票 202100 貸 清算備付金公司 202100.15例2：民生證券公司于2001年1月17日，經(jīng)過證券買賣所購買三峽公司發(fā)行的1年期企業(yè)債券100000元，票面利率3.75%，支付有關(guān)費(fèi)用100元，那么民生證券公司相應(yīng)的處置分錄為：如 證券公司經(jīng)過證券買賣所購買債券，可對(duì)比辦理。購入債券的實(shí)踐本

11、錢同樣包括買入債券的成交價(jià)和應(yīng)承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用。借 自營證券三峽債券 100100 貸 清算備付金公司 100100持有期間內(nèi)獲得現(xiàn)金股利或利息借 清算備付金公司網(wǎng)上或借 銀行存款網(wǎng)下 貸 自營證券戶.16“網(wǎng)上認(rèn)購新股 借 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 貸 清算備付金公司借 自營證券戶 貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 借 清算備付金公司 貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 因持有股票而享有的配股權(quán) 網(wǎng)上配股 借 自營證券戶 貸 清算備付金公司 網(wǎng)下配股 借 自營證券戶 貸 銀行存款.17二、自營證券的出賣自營證券的出賣主要經(jīng)過“清算備付金、“證券銷售等科目核算。 賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)踐收到的金額，

12、借記“清算備付金公司科目，貸記“證券銷售科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券的本錢時(shí)，借記“證券銷售科目，貸記“自營證券戶科目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤科目。.18例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票10000股，實(shí)踐收到價(jià)款180000元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢110000元，那么處置分錄為：借 清算備付金公司 180000元 貸 證券銷售 180000元借 證券銷售 110000元 貸 自營證券中興公司 110000元假定本期只發(fā)生該筆自營證券業(yè)務(wù)，那么期末結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)收入時(shí)：借 證券銷售 70000元 貸 本年利潤 70000元結(jié)轉(zhuǎn)該自營股票本錢：.19二售出自營庫存證券本錢的核算 證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司計(jì)

13、算賣出證券的本錢，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定，并要求方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。 1加權(quán)平均法月初結(jié)存該種 本月購進(jìn)該證券證券的實(shí)踐本錢+的實(shí)踐本錢 某證券的加權(quán)平均本錢=月初該證券數(shù)量+本月購進(jìn)該證券數(shù)量本月售出證券的實(shí)踐本錢=售出該證券的數(shù)量該證券的加權(quán)平均本錢采用這種方法，加權(quán)平均單價(jià)只需在月末一次計(jì)算，比較簡(jiǎn)便。但平常從賬上無法提供售出股票的本錢以及庫存股票的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)對(duì)自營證券的管理。 優(yōu)缺陷.202001年摘要購入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購入1000060450600

14、0012購入10000503757000019購入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合計(jì)400002317255000040000股票稱號(hào)：中興A股 單位：元 中興公司股票 251875+60450+50375+120900 加權(quán)平均本錢= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出該種股票的實(shí)踐本錢=20000+300005.37=268500元 加權(quán)平均法.212挪動(dòng)加權(quán)平均法 某證券的挪動(dòng)平均本錢=原有結(jié)存該證券的實(shí)踐本錢+本次購進(jìn)該證券的實(shí)踐本錢原有結(jié)存該證券的數(shù)量+本次購進(jìn)該證券的數(shù)量挪動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能

15、使管理層及時(shí)了解證券的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位本錢以及售出和結(jié)存的證券本錢比較客觀。但采用這種方法，每購進(jìn)一次證券就要計(jì)算一次平均單價(jià)，因此計(jì)算任務(wù)量較大。 優(yōu)缺陷.222001年摘要購入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額數(shù)量(股）單價(jià)金額31期初結(jié)存500002518758購入10000604506000031232512購入10000503757000036270019購入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出300009267975400005682531合計(jì)400002317255000040000股

16、票稱號(hào)：中興A股第一批證券購入后的平均單價(jià)=251875+6045050000+10000 =5.21第二批證券購入后的平均單價(jià)=312325+5037560000+10000=5.18第三批證券購入后的平均單價(jià)=362700+12090070000+20000=5.37那么本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢=20000+300005.37=268500元挪動(dòng)加權(quán)平均法單位：元.233先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購進(jìn)的那批證券的單價(jià)進(jìn)展計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法下的本錢流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購進(jìn)的證券先售出，假設(shè)售出的數(shù)量超越最先購進(jìn)的那一批的數(shù)量時(shí)，超越部分要依次按下一批購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。期末證券

17、的本錢是由最近證券的價(jià)錢決議的比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，缺陷也是任務(wù)量比較大。 三自營證券的期末計(jì)價(jià)按本錢與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)是指期末的自營證券按照本錢與本期最后一個(gè)買賣日的收市價(jià)簡(jiǎn)稱“市價(jià)兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法。.24自營證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，即期末自營證券的賬面價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，證券公司的自營證券應(yīng)于每季末采用本錢與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。 處置程序如下： 1設(shè)置“自營證券跌價(jià)預(yù)備科目，作為“自營證券科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為自營證券工程的減項(xiàng)。 2自營證券跌價(jià)預(yù)備按季提取和清算。 3公司售出自營證券，普通不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備，待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。

18、.25民生證券公司2001年6月30日自營證券本錢與市價(jià)金額如表所示。以下分別按單項(xiàng)、自營證券類別、自營證券總體計(jì)提跌價(jià)預(yù)備來舉例。 項(xiàng) 目自營股票成 本市 價(jià)估計(jì)跌價(jià)損益股票A73 200700003200股票B6485065000150股票C1080010400400小計(jì)1488501454003450自營債券：企業(yè)債券E32000350003000企業(yè)債券D40000380002000小計(jì)72000730001 000合 計(jì)22085021840024501按單項(xiàng)計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備=320040020005600元借：自營證券跌價(jià)損失貸：自營證券跌價(jià)預(yù)備一股票A自營證券跌價(jià)預(yù)備股票C自營

19、證券跌價(jià)預(yù)備債券D2按自營證券類別計(jì)提。股票應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備1488501454003450元由于債券的市價(jià)高于本錢，不用計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。借：自營證券跌價(jià)損失 3450貸：自營證券跌價(jià)預(yù)備股票 3450 3按自營證券總體計(jì)提。應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備2208502184002450元借：自營證券跌價(jià)損失貸：自營證券跌價(jià)預(yù)備 .26 假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒有發(fā)生任何自營證券業(yè)務(wù)，其2001年9月30日自營證券的本錢與市價(jià)有關(guān)資料如表所示。 項(xiàng) 目2001年9月30日自營股票：成 本市 價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小計(jì)14885

20、0149000150自營債券：企業(yè)債券E32000340002000企業(yè)債券D4000036000（4000）小計(jì)7200070000（2000）合 計(jì)220850219 000（1 850）.271按單項(xiàng)計(jì)提。股票A應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備一3200元股票C應(yīng)提預(yù)備600400200元債券D應(yīng)提預(yù)備400020002000元2按自營證券類別計(jì)提。股票市價(jià)高于本錢149000148850=150元債券應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備400020002000元借：自營證券跌價(jià)損失 2200貸：自營證券跌價(jià)預(yù)備股票C 200 自營證券跌價(jià)預(yù)備債券D 2000借：自營證券跌價(jià)預(yù)備股票A 3200貸：自營證券跌價(jià)損失 3200借：自

21、營證券跌價(jià)損失 2000 貸：自營證券跌價(jià)預(yù)備債券 2000借：自營證券跌價(jià)預(yù)備股票 3450貸：自營證券跌價(jià)損失 3450.283按自營證券總體計(jì)提。由于自營證券總體的市價(jià)已有所上升，證券公司應(yīng)按上升的幅度沖銷已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備600219000218400元。借：自營證券跌價(jià)預(yù)備 600貸：自營證券跌價(jià)損失 600.29第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司該當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。按證券公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，經(jīng)過網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司該當(dāng)在證券曾經(jīng)入庫，并且發(fā)行期曾經(jīng)開場(chǎng)時(shí)進(jìn)展相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；經(jīng)過網(wǎng)上發(fā)行的的證券，公司應(yīng)在發(fā)行期曾經(jīng)開場(chǎng)時(shí)進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)核算。由于我國現(xiàn)階段主要采取

22、網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要引見網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處置。 一、會(huì)計(jì)科目公司進(jìn)展證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置時(shí)，主要設(shè)置“代發(fā)行證券、“代發(fā)行證券款、“證券發(fā)行以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用等科目。 二、全額包銷方式進(jìn)展承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置 證券上網(wǎng)發(fā)行日借 代發(fā)行證券 承購價(jià) 貸銀行存款 承購價(jià)交割清算時(shí)借 銀行存款 貸 證券發(fā)行 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的本錢借 證券發(fā)行 貸 代發(fā)行證券發(fā)行期終了，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券或長(zhǎng)期投資，借記“自營證券、“長(zhǎng)期債券投資或“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記“代發(fā)行證券科目。.30全額包銷方式進(jìn)展承銷業(yè)務(wù) 民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購包銷方式代發(fā)行其股票1000萬股，承購價(jià)3

23、元股，發(fā)行價(jià)3.2元股。網(wǎng)上發(fā)行終了，共售出980萬股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，轉(zhuǎn)為公司的自營證券。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 1上網(wǎng)發(fā)行日：借 代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票 30000000貸 銀行存款 30000 000 2網(wǎng)上發(fā)行終了，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)：98000003.240000=31320000元 借 銀行存款 31320000貸 證券發(fā)行 313200003結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的本錢：借 證券發(fā)行 29400000 貸 代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票 29400000 4未售出股票轉(zhuǎn)為自營證券時(shí)：借 自營證券華中石化股票 600000 貸 代發(fā)行證券代發(fā)行華中

24、石化公司股票 600000.31三、余額承購包銷 證券上網(wǎng)日借 代發(fā)行證券 貸 代發(fā)行證券款與證券買賣所交割清算時(shí)按網(wǎng)上實(shí)踐發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)錢計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“銀行存款科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費(fèi)；按實(shí)踐發(fā)行的證券，貸記“代發(fā)行證券科目。 借 代發(fā)行證券款 貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)行 公司上網(wǎng)費(fèi) 貸 證券發(fā)行代發(fā)行證券手 續(xù)費(fèi)收入 貸 銀行存款 發(fā)行期終了，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由本公司認(rèn)購，轉(zhuǎn)為自營證券或長(zhǎng)期投資，按發(fā)行價(jià)錢，借記“自營證券、“長(zhǎng)期股權(quán)投資或“長(zhǎng)期債券投資科目，貸記“代發(fā)行證券科目；同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)

25、錢計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位，借記“代發(fā)行證券款科目，貸記“銀行存款科目。 .32假設(shè)民生證券公司是以余額承購包銷方式經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票1000萬股，商定的發(fā)行價(jià)錢為3.2元股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬股，40000元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額的0.3%，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。那么證券公司業(yè)務(wù)處置分錄為： 1上網(wǎng)發(fā)行日：借 代發(fā)行證券華中石化股票 32000000 貸 代發(fā)行證券款華中石化股票 32000000 2網(wǎng)上發(fā)行終了，與買賣所進(jìn)展清算借 銀行存款 31320000借 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā) 行單位上網(wǎng)費(fèi)

26、40000 貸 代發(fā)行證券華中石化股票 300003借 代發(fā)行證券款華中石化股票 30000貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi) 40000貸 證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入 94080 貸 銀行存款 31225920 4發(fā)行期終了，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認(rèn)購， 與華中石化公司結(jié)算時(shí)：借 自營證券華中石化公司股票 640000 貸 代發(fā)行證券華中石化股票 640000同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)錢計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位：借 代發(fā)行證券款華中石化股票 640000 貸 銀行存款 640000.33證券公司如以代銷方式進(jìn)展承銷業(yè)務(wù)，經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)代理發(fā)行證券，其會(huì)計(jì)處置與余額承購包銷方式網(wǎng)上

27、發(fā)行的處置根本一樣，獨(dú)一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只擔(dān)任出賣，假設(shè)發(fā)行終了后仍有未售出的證券，那么將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)錢，借記“代發(fā)行證券款科目，貸記“代發(fā)行證券科目。 如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期終了后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營股票，而是退還給華中石化公司時(shí)：借 代發(fā)行證券款華中石化股票 640000 貸 代發(fā)行證券 640000.34第四節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券回購業(yè)務(wù)為了進(jìn)展證券回購業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置“買入返售證券、“買入返售證券收入、“賣出回購證券款、“賣出回購證券支出等科目。其中，“買入返售證券、“買入返售證券收入科

28、目核算買入返售證券業(yè)務(wù)，“賣出回購證券款、“賣出回購證券支出科目核算賣出回購證券業(yè)務(wù)。 一買入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置在會(huì)計(jì)處置上，證券公司的證券回購業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券買賣所場(chǎng)內(nèi)和場(chǎng)外進(jìn)展的回購業(yè)務(wù)分別運(yùn)用不同的科目核算。 1買入返售證券時(shí)：借 買入返售證券證券貸 清算備付金公司 2到期返售時(shí)：借 清算備付金公司 貸 買入返售證券證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)內(nèi)買賣1買入返售證券時(shí)：借 買入返售證券證券貸 銀行存款或其他科目 2到期返售時(shí)：借 銀行存款或其他科目 貸 買入返售證券證券 貸 買入返售證券收入 場(chǎng)外買賣.35例：民生證券公司從上海證券買賣所買入返售國債R091合計(jì)1000000元，28

29、天期限，年利率6。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1買入返售證券時(shí)：借 買入返售證券國債R091 1000000貸 清算備付金公司 10000002到期返售時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=1000000286%360=4667元借 清算備付金公司 1004667貸 買入返售證券國債R091 1000000貸 買入返售證券收入 4667 二賣出回購證券業(yè)務(wù) 場(chǎng)內(nèi)買賣賣出回購證券時(shí)：借 清算備付金公司 貸 賣出回購證券款 到期回購時(shí)做相反處置分錄，最后結(jié)轉(zhuǎn)回購證券支出時(shí)：借 賣出回購證券支出 貸 賣出回購證券款賣出回購證券業(yè)務(wù)時(shí)：借 銀行存款 貸 賣出回購證券款到期回購時(shí)，按所購回證券的帳面價(jià)值，借記“賣出回購證券款科目，按實(shí)踐

30、支付的款項(xiàng)與所購回證券帳面價(jià)值的差額，借記“賣出回購證券支出科目，按實(shí)踐支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款科目。 場(chǎng)外買賣.36例：民生證券公司與某保險(xiǎn)公司以協(xié)議方式，商定2001年3月15日按1030000元賣出B證券，2001年6月15日再按1080000元的價(jià)錢買回該批B證券。該證券公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：12001年3月15日，賣出A證券成交時(shí)：借 銀行存款 1030000貸 賣出回購證券款 103000022001年6月15日，購回到期的賣出回購證券時(shí)：借 賣出回購證券款 1030000借 賣出回購證券支出 50000 貸 銀行存款 108000032001年6月末，將“賣出回購證券支出科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目時(shí)：借 本年利潤 50000 貸 賣出回購證券支出 50000 二、證券抵押貸款業(yè)務(wù) 證券持有人在發(fā)生暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難，但又不愿