審計(jì)總復(fù)習(xí)徐永濤

1、總復(fù)習(xí)第一章審計(jì)概述考題預(yù)測(cè)：1以填表的方式考核具體工程的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的關(guān)系，特別關(guān)注教材表1-1的舉例。2在綜合題中考核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的填表題及循環(huán)審計(jì)章節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制會(huì)影響哪些認(rèn)定?！究键c(diǎn)一】合理保證與有限保證的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)積極式報(bào)告合理保證高水平保證審閱消極式報(bào)告有限保證低于高水平的保證業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平

2、低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集檢查記錄文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等詢問(wèn)、分析程序證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低結(jié)論方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論【考點(diǎn)二】審計(jì)要素一三方關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：被審計(jì)單位管理層責(zé)任方、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)。管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者；如果沒(méi)有責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)。二鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備的條件：1.鑒證對(duì)象可以識(shí)別；合理一致；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取

3、充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。三標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底標(biāo)準(zhǔn)的特征包括相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。四審計(jì)證據(jù)在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)疑心態(tài)度。五審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)表鑒證對(duì)象在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制根底標(biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見(jiàn)?！究键c(diǎn)三】理解被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵一認(rèn)定分類(lèi)：所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生2完整性3準(zhǔn)確性4截止5分類(lèi)1存在2權(quán)利和義務(wù)3完整性4計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生以及

4、權(quán)利和義務(wù)2完整性3分類(lèi)和可理解性4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)二管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例簡(jiǎn)答題管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序完整性銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比擬價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比擬上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)

5、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足【考點(diǎn)四】審計(jì)的幾個(gè)要求一審計(jì)固有限制1.由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定適當(dāng)?shù)胤桨负蛨?zhí)行審計(jì)工作，也不可防止地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)的固有限制源于1財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、2審計(jì)程序的性質(zhì)，以及3在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的本錢(qián)完成審計(jì)的需要。3.審計(jì)中的困難、時(shí)間或本錢(qián)等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。4.完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。5.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)

6、會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的理由。二保持職業(yè)疑心1.職業(yè)疑心貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是老實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)疑心的要求?！究键c(diǎn)五】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。類(lèi)別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)概念固有風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一

7、認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)特性注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制證據(jù)量評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，那么所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，那么所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，那么所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多二風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)

8、關(guān)系；3.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系；4.檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；5.重要性與面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；6.重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。三風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用計(jì)算。1定量：注：1-可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見(jiàn)的可信賴程度1-可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序的可靠性要求2定性：情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1一定低低高少2一定低中中中3一定低高低多第二章審計(jì)方案考題預(yù)測(cè)：本章考核以客觀題考試為主。主要考核對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等具體理論的理解，如重要性水平確實(shí)定與評(píng)價(jià)等。估計(jì)分值在35分之間。【考點(diǎn)一】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容【記憶】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

9、的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容【考點(diǎn)二】審計(jì)的前提條件一財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底1.標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)；2.能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。二就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)1.目的：管理層已認(rèn)可并理解其承當(dāng)?shù)呢?zé)任。2.管理層的責(zé)任在業(yè)務(wù)約定書(shū)和管理層聲明中提及：1管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映如適用；2管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。三確認(rèn)形式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書(shū)面聲明。1審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中聲明；2審計(jì)結(jié)束時(shí)，在管理層聲明書(shū)中聲明。【考點(diǎn)三】在簽訂審計(jì)業(yè)

10、務(wù)約定書(shū)時(shí)的特殊考慮選擇題一了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要素，關(guān)注對(duì)利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)等工作，集團(tuán)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)及業(yè)務(wù)變更等情況下的特殊考慮。二審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為“保證程序較低的業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。1合理理由：環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；2不合理理由：無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；2

11、確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)?！究键c(diǎn)四】總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案選擇題總體審計(jì)謀略具體審計(jì)方案概念總體審計(jì)謀略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案比總體審計(jì)謀略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)具體審計(jì)方案的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括2.方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序要求方案制定與修改貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及

12、其理由【考點(diǎn)五】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核一人員：工程負(fù)責(zé)人對(duì)工程組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核二影響其指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的因素：【記憶】1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.執(zhí)行審計(jì)工作的工程組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力?！究键c(diǎn)六】重要性的概念【理解+記憶】選擇題一概念三個(gè)特征1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的

13、財(cái)務(wù)信息需求的根底上作出的，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度。二財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平特點(diǎn)：每次審計(jì)必須制定，且只有一個(gè)。1.使用整體重要性水平的目的選擇題：1決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。4評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。在方案審計(jì)工作制定總體審計(jì)謀略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額數(shù)量上重大錯(cuò)報(bào)。3.確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮的因素：1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)

14、風(fēng)險(xiǎn)越高，那么應(yīng)制定較低的重要性水平；2審計(jì)的目標(biāo)；3財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)適當(dāng)?shù)陌俜直取?基準(zhǔn)根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，基準(zhǔn)不是一成不變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)，如果營(yíng)業(yè)外收入或稅前利潤(rùn)不穩(wěn)定，不可預(yù)測(cè)，不宜用作基準(zhǔn)。2百分比應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)；考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；例如：稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高不需考慮與具體工程計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。3要求每次審計(jì)都應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。每次審計(jì)只應(yīng)確定一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。如果采用不

15、同的根底確定的重要性不同，應(yīng)選取最低的作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。三特定認(rèn)定的重要性水平特點(diǎn)：無(wú)須每次審計(jì)制定，如有，可以是多個(gè)。1.不是每次審計(jì)都應(yīng)確定特定認(rèn)定的重要性水平。是否制定，應(yīng)考慮以下因素：1法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底對(duì)特定工程計(jì)量或披露的要求；2與行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；3財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注的特定方面。2.每一財(cái)務(wù)報(bào)表可確定一個(gè)或多個(gè)特定認(rèn)定的重要性水平；3.特定認(rèn)定的重要性水平一定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但多個(gè)特定認(rèn)定的重要性水平之和可能高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平；4.某些錯(cuò)報(bào)雖低于整體的重要性水平但高于特定認(rèn)定的重要性水平，但也會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策

16、，因此該錯(cuò)報(bào)也會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)?！究键c(diǎn)七】實(shí)際執(zhí)行的重要性特點(diǎn)：每次審計(jì)必須制定，且可以是多個(gè)。一定義：實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。二定量確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須將財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表工程來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。選擇題接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況1首次接受委托的審計(jì)工程；2以前年度審計(jì)調(diào)整較多；3工程總體風(fēng)險(xiǎn)較高；4存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況1連續(xù)審

17、計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；2工程總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；3以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明內(nèi)部控制運(yùn)行有效三作用1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常制定審計(jì)方案時(shí)，會(huì)將金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍，因?yàn)檫@些賬戶有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；2但這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表工程不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。1在實(shí)施分析程序時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；2在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確

18、定可容忍錯(cuò)報(bào)等。【考點(diǎn)八】重要性的修正【理解】一修改的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。1.審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成局部；2.獲取新信息；3.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。二修改后的影響評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么應(yīng)制定較低的重要性水平，獲取較多的審計(jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平；確定重要性水平時(shí)，不能人為調(diào)整評(píng)估的重要性水平。如果人為將重要性水平提高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。如果在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前對(duì)重要性水平的進(jìn)行了修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的

19、重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底?！究键c(diǎn)九】錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)不僅僅只是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額的錯(cuò)報(bào)，還包括分類(lèi)、列報(bào)或披露等錯(cuò)報(bào)。一錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)與累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。如果治理層提出希望知悉審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)為0。二對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能說(shuō)明存在其他錯(cuò)報(bào)，如果審計(jì)過(guò)程中累計(jì)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

20、接近確定的重要性，未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累計(jì)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平。1要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因；2要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。錯(cuò)報(bào)金額低于重要性的情況下，還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，才能確定該錯(cuò)報(bào)是否重要?？偨Y(jié)：對(duì)錯(cuò)報(bào)含內(nèi)控缺陷的審計(jì)程序1.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，先都可以與管理層溝通除非涉及管理層誠(chéng)信、勝任能力或值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等，所有的溝通，都應(yīng)當(dāng)寫(xiě)及時(shí)或盡快溝通。2.處理：要求管理層查明原因查找類(lèi)似

21、的錯(cuò)報(bào)并對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。3.對(duì)審計(jì)影響：1是否是舞弊，對(duì)管理層的誠(chéng)信和管理層聲明的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲取證據(jù)的充分性和可靠性；2重新評(píng)價(jià)內(nèi)部控制重新評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三章審計(jì)證據(jù) 考題預(yù)測(cè)：本章考核以客觀題考試為主。估計(jì)分值在3左右?！究键c(diǎn)一】審計(jì)證據(jù)的含義與分類(lèi)一審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。二審計(jì)證據(jù)的類(lèi)別選擇題一般由被審計(jì)單位提供，如訂購(gòu)單、合同、銀行對(duì)賬單等。一般由采用程序獲取【考點(diǎn)二】審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。一審計(jì)

22、證據(jù)的充分性數(shù)量特性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。2審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量特性1特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)2針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說(shuō)的證明力，可靠性受其“來(lái)源和“性質(zhì)的影響。1

23、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。4以文件、記錄形式無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從 件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。三充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系“審計(jì)證據(jù)質(zhì)量影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性“會(huì)影響充分性。2.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。即，充分性“不會(huì)影響適當(dāng)性?！究键c(diǎn)二】獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮一對(duì)文件記錄可靠性的考慮

24、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)“考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。二使用被審?jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。三證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，說(shuō)明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“追加必要的審計(jì)程序。四獲取審

25、計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)本錢(qián)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的本錢(qián)與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但“不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和本錢(qián)為由減少不可替代的審計(jì)程序。【考點(diǎn)三】函證結(jié)合應(yīng)收賬款局部學(xué)習(xí)一影響函證決策的因素評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高1在函證應(yīng)收賬款時(shí)函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提提供證據(jù)。2在函證應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定時(shí)，向被審計(jì)單位主要供給商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的“經(jīng)

26、營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式二函證的內(nèi)容1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息必要性程序1在對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位“實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及“抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況2對(duì)零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款除非有充分證據(jù)說(shuō)明“某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且“與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款等工程實(shí)施函證。如果不對(duì)這些工程實(shí)

27、施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。必要性程序除非存在以下兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：1根據(jù)審計(jì)重要性原那么，有充分證據(jù)說(shuō)明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由選擇性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)以下內(nèi)容包括但并不限于實(shí)施函證:如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來(lái)款項(xiàng)；保證、抵押或質(zhì)押；由他人代管的存貨；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易等函證通常適用于賬戶余額及其組成局部，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的協(xié)議或細(xì)節(jié)。三函證的時(shí)間“資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在“資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

28、險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證工程自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理【記憶】“合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！安缓侠恚冶黄渥钃隙鵁o(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，并考慮：1管理層是否誠(chéng)信；2是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五詢證函的設(shè)計(jì)請(qǐng)參

29、考教材中的詢證函格式學(xué)習(xí)，掌握詢證函的文字表述。1.設(shè)計(jì)詢證函的總體要求選擇題詢證函的設(shè)計(jì)“服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。1對(duì)賬戶余額的“存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。2對(duì)賬戶余額的“完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。3對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式簡(jiǎn)答題：1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低

30、水平；2涉及大量余額較小的賬戶；3預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。六函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)注意實(shí)務(wù)改錯(cuò)題當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制。在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函例如，直接在郵局投遞。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。1通過(guò)郵寄方式收到的回函被詢證者確認(rèn)的詢證函是

31、否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)、地址一致；回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱(chēng)是否與詢證函中記載的被詢證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。2

32、以電子形式回函時(shí)的處理對(duì)以電子形式收到的回函如 或電子郵件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造平安環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢證者通過(guò)電子郵件冋函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò) 聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。3對(duì)詢證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)

33、師可以要求被詢證者提供直接書(shū)面冋復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭冋復(fù)中的信息。4積極式函證未收到回函時(shí)的處理如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序?！咀ⅰ坎捎孟麡O的函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。五評(píng)價(jià)函證的可靠性在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢證者

34、的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)冋函情況、對(duì)函證工程的了解及其客觀性；3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。1對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承當(dāng)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保?！氨净貜?fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任。2對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息；“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)；“接收人不能依賴函證中的信息?！究偨Y(jié)】責(zé)任-不會(huì)影響回函的可靠性信息-會(huì)影響回函的可靠性六對(duì)不符事

35、項(xiàng)和舞弊跡象的處理1.調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否說(shuō)明存在錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)疑心，對(duì)舞弊跡象保持警覺(jué)舞弊跡象和應(yīng)對(duì)措施見(jiàn)教材P56?！究键c(diǎn)四】分析程序的用途目的過(guò)程程序目的要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)制使用進(jìn)一步審計(jì)程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次

36、的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)選擇使用完成審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)制使用【考點(diǎn)五】分析程序的運(yùn)用一用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。2.使用的數(shù)據(jù)匯總性比擬強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，

37、并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序并缺乏以提供很高的保證水平。二用作實(shí)質(zhì)性程序，識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)1.適用條件：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，并不是必須使用分析程序。分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)

38、考慮：1考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試如有，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；適用性實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。2考慮可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；數(shù)據(jù)可靠性3對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)；作出預(yù)期4已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，受重要性和方案

39、的保證水平的影響重要性水平越低、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。結(jié)論三用于總體復(fù)核在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理根底。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)1.與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序比擬：兩者使用的比擬和分析的手段根本相同，但目的不同。實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。2.與實(shí)質(zhì)性分析程序比擬：在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特

40、定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。第四章審計(jì)抽樣考題預(yù)測(cè)：主觀題的可能性較大，考核抽樣的根本理論知識(shí)點(diǎn)。計(jì)算題主要集中在樣本量的計(jì)算、推斷錯(cuò)報(bào)上，考題計(jì)算主要來(lái)源于教材中的例題。【考點(diǎn)一】根本理論知識(shí)一審計(jì)抽樣的適用的范圍1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。2.控制測(cè)試：1當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；2對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。3.實(shí)質(zhì)性程序：1在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

41、使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定如應(yīng)收賬款的存在性，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)如陳舊存貨的價(jià)值；2在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。二審計(jì)抽樣與審計(jì)程序?qū)x取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。三抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，控制樣本規(guī)模是控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，即樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。1信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“低于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效果。2信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)

42、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)“高于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)“效率。1誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效果。2誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)“效率。測(cè)試種類(lèi)影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)保守性風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由“人為錯(cuò)誤造成的，“不能量化，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，降低、消除或防范非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。四統(tǒng)計(jì)抽樣與非

43、統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮本錢(qián)效益的原那么。1統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。2統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的本錢(qián)。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1在確定樣本規(guī)模時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化非統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模，也可量

44、化2在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)本質(zhì)區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠精確地量化并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣只能確定存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但不能量化五審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷?！究键c(diǎn)二】樣本規(guī)模與樣本量的關(guān)系要熟練影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小【考點(diǎn)三】隨機(jī)數(shù)

45、表選樣【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于應(yīng)收賬款的明細(xì)賬沒(méi)有編號(hào)，明細(xì)賬賬本顯示共80頁(yè)，每頁(yè)記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表局部列示如下：列行123451047343942691035549397687321041719688834044203848226307514483743565838971537794523058692516223259469022259635711486301028267957983692870059216569827993864067005007592438803052861007283

46、48269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638要求：假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2位數(shù)與賬簿頁(yè)碼對(duì)應(yīng)，后2位與記錄行次，確定第4行第1列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)?！敬鸢浮砍槿?0筆應(yīng)收賬款為：第52頁(yè)30行、第77頁(yè)48行、第39頁(yè)42行、第48頁(yè)37行、第11頁(yè)48行、第38頁(yè)41行、第16頁(yè)22行、第30頁(yè)10行、第42頁(yè)3行、第5頁(yè)28行。【考點(diǎn)四】系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣【例題】假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為

47、10019000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的頭5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?假設(shè)確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫(xiě)出所抽取的第194張發(fā)票的號(hào)碼為多少?假設(shè)采用1011、1025、1043三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫(xiě)出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51張發(fā)票的號(hào)碼。【答案】抽樣間隔數(shù)=800080005%=15%=20那么以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為:1011、1031、1051、1071、1091。以1018為起點(diǎn)的第194張發(fā)票的號(hào)碼：1018+194-120=4878如果有多個(gè)起點(diǎn)，那么三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的抽樣間隔數(shù)=203=60以1025為

48、起點(diǎn)的第51張發(fā)票的號(hào)碼:102551-160=4025【考點(diǎn)五】樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)一控制測(cè)試在控制測(cè)試中，樣本偏差率就是總體偏差率的最正確估計(jì)，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度統(tǒng)計(jì)抽樣總體偏差率上限“大于或等于可容忍偏差率總體“不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測(cè)試，以支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?？傮w偏差率上限“低于可容忍偏差率總體“可以接受總體偏差率上限“低于但接近可容忍偏差率“考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本偏差率“大于可容忍偏差率總體“不能接受樣本偏差率“大大

49、低于可容忍偏差率總體“可以接受樣本偏差率“低于但接近可容忍偏差率總體“不可接受樣本偏差率“低于可容忍偏差率，其差額“不大不小“考慮是否接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)二細(xì)節(jié)測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄總體錯(cuò)報(bào)上限“低于可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受非統(tǒng)計(jì)抽樣總體錯(cuò)報(bào)“大于可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響非統(tǒng)計(jì)抽樣總體錯(cuò)報(bào)“大大低于可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受總體錯(cuò)報(bào)“低于但接近

50、可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響總體錯(cuò)報(bào)“小于可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額“不大不小“考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)【考點(diǎn)六】使用統(tǒng)計(jì)抽樣控制測(cè)試一注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模查表法。掌握教材中查表確定樣本規(guī)模的例題。二評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。分別掌握教材中的總體偏差率高于或低于偏差率情況的舉例，注意形成的結(jié)論不同，結(jié)合【考點(diǎn)五】分析。記住公式：【記憶】【考點(diǎn)七】使用非統(tǒng)計(jì)抽樣控制測(cè)試了解教材“表4-7人工控制最低樣本規(guī)模表確定所需的樣本規(guī)模的方法，掌握：假設(shè)被審計(jì)單位2021

51、年發(fā)生了500筆采購(gòu)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個(gè)樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持方案的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理方法：其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持方案的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之那么證明控制無(wú)效?！究键c(diǎn)八】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣請(qǐng)掌握教材中的非統(tǒng)計(jì)抽樣

52、例如一確定樣本規(guī)?！居洃洝慷x取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大工程。然后，從剩余工程中選取樣本，或者對(duì)剩余工程分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。三推斷總體錯(cuò)報(bào)【記憶】1.比率法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用2.差異法錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用【考點(diǎn)九】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣推斷錯(cuò)報(bào)：一適用范圍理解1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本工程存在錯(cuò)報(bào)。3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或P

53、PS抽樣。二公式均值估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價(jià)值1計(jì)算樣本平均價(jià)值每一筆業(yè)務(wù)的平均金額2估計(jì)總體金額估計(jì)的總體金額樣本平均金額總體規(guī)模3估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)的總體金額總體的賬面金額比率估計(jì)原理：樣本中每“1元的賬面價(jià)值實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少或?qū)彾▋r(jià)值是多少1計(jì)算樣本比率每一元賬面金額的實(shí)際金額是多少2估計(jì)總體金額估計(jì)的總體金額總體賬面金額比率3估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)的總體實(shí)際金額總體的賬面金額差額估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少1計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)每一筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)2估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額樣本平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模理解以上三種方法的計(jì)算的原理和適用范圍，方法別搞混

54、了!【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師X對(duì)制造公司的產(chǎn)成品本錢(qián)進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬本錢(qián)為5900000元，審計(jì)人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為600000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品本錢(qián)不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為582000元，試運(yùn)用以下各種抽樣審計(jì)方法暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度，估計(jì)本年度產(chǎn)品的總本錢(qián)。【答案】1均值估計(jì)抽樣審計(jì)樣本平均值5820002002910元總本錢(qián)291020005820000元2比率估計(jì)抽樣審計(jì)樣本比率582000總本錢(qián)59000000.975723000元3差額估計(jì)抽樣審計(jì)樣本平均差額582000600000200

55、90元總體總差額902000180000元總本錢(qián)59000001800005720000元【考點(diǎn)十】概率比例規(guī)模抽樣法一概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣原理對(duì)“貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。PPS抽樣滿足兩個(gè)條件：1.總體的錯(cuò)報(bào)率很低低于10%，且總體規(guī)模在2000以上；2.總體中任一工程的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該工程的賬面金額低估錯(cuò)報(bào)不適用。PPS抽樣適用于發(fā)現(xiàn)少量的大金額的高估錯(cuò)報(bào)二PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：1.可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)；2.PPS抽樣以屬性抽樣原理為根底，樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性所有樣本以一元作為抽樣單元，不用直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差；3.PPS抽樣一般比

56、傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本；4.工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。如果工程金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大工程；5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。三PPS抽樣的缺點(diǎn)：1.要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；2.被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低；3.對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；4.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加；5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可

57、能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；6.通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響考題預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)考題以客觀題的形式出現(xiàn)，主要涉及到信息技術(shù)審計(jì)范圍和信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的內(nèi)容，主觀題注意與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及后面循環(huán)審計(jì)結(jié)合的考查。【考點(diǎn)一】信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，那么必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問(wèn)限制等四個(gè)方面?！究键c(diǎn)二】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)一信息技術(shù)一般性控制審計(jì)信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的平安，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及

58、外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。二信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于到達(dá)信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。三公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：信息技術(shù)規(guī)劃的制定；信息技術(shù)年度方案的制定；信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立；信息技術(shù)外包管理；信息技術(shù)預(yù)算管理；信息平安和風(fēng)險(xiǎn)管理；信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性等。對(duì)公司層面信息技術(shù)控制往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評(píng)估企業(yè)信息技術(shù)的整體控

59、制環(huán)境，來(lái)決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。四信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)，會(huì)影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。信息技術(shù)一般控制是根底，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)之前，會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控

60、制審計(jì)，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識(shí)別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)?！究键c(diǎn)三】信息技術(shù)審計(jì)范圍確實(shí)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)謀略時(shí)，需要結(jié)合“被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。一信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比二在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)范圍，具體內(nèi)容參見(jiàn)下表：對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估驗(yàn)