(培訓(xùn)教材)應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款ppt課件

1、 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)與計(jì)價(jià) 二應(yīng)收賬款的核算三壞賬及其核算 一應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)與計(jì)價(jià) 1、應(yīng)收賬款的含義 會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)構(gòu)成的債務(wù) 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 普通情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等構(gòu)成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)踐金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要思索折扣要素。1商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)錢給予的扣除?？鄢?/p>

2、業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)踐銷售價(jià)錢。 商業(yè)折扣普通在買賣發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)踐銷售價(jià)錢的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么本質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。2現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)錢的一定比率所作的扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的買賣中，普通用符號(hào)“折扣/付款期限表示，寫成：“2/10，1/20，n/30，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第2

3、1天至第30天內(nèi)付款，那么不給折扣，付款期限為30天。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)踐售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)踐售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶獲得現(xiàn)金折扣視為正常景象，以為客戶普通都會(huì)提早付款，而將由于客戶超越折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。二應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款總賬科目進(jìn)展核算。企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款

4、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的明細(xì)賬 按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置。應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。三壞賬及其核算 1、壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回能夠性極小的應(yīng)收賬款。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2、根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確以為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人

5、破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后依然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽闡明無(wú)法收回或收回的能夠性極小。 對(duì)于已確以為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。3、壞賬的核算方法有兩種： 1直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確以為壞賬的條件時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處置簡(jiǎn)單、適用 缺陷：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么2備抵法 備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確以為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。 優(yōu)點(diǎn)：可將估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為

6、壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，防止企業(yè)虛盈實(shí)虧便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而表達(dá)謹(jǐn)慎性原那么的要求。 企業(yè)采用備抵法進(jìn)展壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。 應(yīng)收賬款余額百分比法。 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法。 會(huì)計(jì)期末, “應(yīng)收賬款的期末余額計(jì)提比率 =“壞賬預(yù)備科目應(yīng)堅(jiān)持的余額。 應(yīng)堅(jiān)持的余額“壞賬預(yù)備科目貸方余額 按其差額補(bǔ)提壞賬預(yù)備 應(yīng)堅(jiān)持的余額“壞賬預(yù)備科目貸方余額 按其差額沖回多提的壞賬預(yù)備 當(dāng)“壞賬預(yù)備科目出現(xiàn)借方余額

7、時(shí)，那么按應(yīng)堅(jiān)持的余額與“壞賬預(yù)備科目借方余額之和提取壞賬預(yù)備。 賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的閱歷來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬預(yù)備的一種方法。 前提： 普通來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，那么發(fā)生壞賬的能夠性就越大。 優(yōu)點(diǎn)： 可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額 缺陷： 這種方法并沒有把應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬損失與該應(yīng)收賬款相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，而是在發(fā)生該應(yīng)收賬款以后的某個(gè)會(huì)計(jì)期間才反映的，從而在一定程度上影響了各個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。 銷售百分比法 銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬預(yù)備的一種方法。

8、 前提： 應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無(wú)關(guān)，賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的能夠性也就越大。 采用銷貨百分比法，估計(jì)壞賬損失百分比能夠由于企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況的不斷變化而不順應(yīng)，因此，需求經(jīng)常檢查百分比能否能反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)踐情況，假設(shè)發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞賬百分比過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)予以修正。 二、應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 二應(yīng)收票據(jù)的核算 一應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按能否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 二應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目 應(yīng)收票

9、據(jù)應(yīng)收票據(jù)的面值計(jì)提的利息到期收回的應(yīng)收票據(jù)面值向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面值企業(yè)尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計(jì)利息1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)科目 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無(wú)力償付或違約拒付，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目。 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用。 到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1貼現(xiàn)是指票據(jù)持有

10、人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。 無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值= 票據(jù)面值(1+年利率票據(jù)到期天數(shù)/360) 或票據(jù)面值(1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)踐天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 3核算 企業(yè)持未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 企業(yè)持未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)銀行存款面

11、值-貼現(xiàn)息財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)面值銀行存款實(shí)踐收到金額應(yīng)收票據(jù)賬面值財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)收金額賬面值 貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期 承兌人的銀行存款缺乏支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回懇求貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款中將票據(jù)款劃回。 此時(shí)，懇求貼現(xiàn)的企業(yè)按所付本息， 借:應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 懇求貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款缺乏支付，銀行將作為逾期貸款處置 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，除了可向銀行懇求貼現(xiàn)外，還可以背書轉(zhuǎn)讓，以獲得所需物資。 此時(shí)，借：在途物資 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 貸：應(yīng)收票據(jù) 差額，借記或貸記“銀行存款等科目。三、預(yù)付賬款

12、一預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。 二預(yù)付賬款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依然要將“預(yù)付賬款和“應(yīng)付賬款的金額分開報(bào)告。 企業(yè)應(yīng)在“預(yù)付賬款總賬科目下，按供貨單位的稱號(hào)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展預(yù)付賬款的明細(xì)分類核算。預(yù)付賬款向供貨方預(yù)付的貨款收到所購(gòu)物品結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貸款企業(yè)向供貨方預(yù)付的貸款企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貸款 企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購(gòu)物品時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單的金額 借：原資料庫(kù)存商品 按公用發(fā)

13、票上注明的增值稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 按應(yīng)付的金額 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到退回的多付貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 四、其他應(yīng)收款一其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金存出的保證金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。 二其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目 “其他應(yīng)收款科目應(yīng)按工程分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明