2、保費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(改字體)ppt課件

1、保費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范中國(guó)保監(jiān)會(huì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部二O一O年三月根本要求 分拆核算艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 2021年12月25日財(cái)政部發(fā)布財(cái)會(huì)202115號(hào)，其中關(guān)于保費(fèi)收入確認(rèn)的規(guī)定如下： 保險(xiǎn)人與投保人簽署的合同，使保險(xiǎn)人既承當(dāng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承當(dāng)其他風(fēng)險(xiǎn)的，該當(dāng)分別以下情況進(jìn)展處置：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分可以區(qū)分，并且可以單獨(dú)計(jì)量的，該當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)展分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不可以區(qū)分，或者雖可以區(qū)分但不可以單獨(dú)計(jì)量的，假設(shè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)艱苦，該當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同；假設(shè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不艱苦，不該當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合

2、同。根本要求根本要求舊標(biāo)準(zhǔn)新標(biāo)準(zhǔn)混合合同（如投連、萬(wàn)能）可以分拆應(yīng)當(dāng)分拆保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大 只要轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，即可確認(rèn)保險(xiǎn)合同.轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大的，方可確認(rèn)為保險(xiǎn)合同分拆與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的關(guān)系未明確規(guī)定 先拆后測(cè) 保費(fèi)收入確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范新舊比較根本要求 分拆核算艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 保險(xiǎn)人與投保人簽署的合同，使保險(xiǎn)人既承當(dāng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承當(dāng)其他風(fēng)險(xiǎn)的，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分可以區(qū)分，并且可以單獨(dú)計(jì)量的，該當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)展分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同，按照保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，收取的保費(fèi)確以為保費(fèi)收入；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算，收取的保費(fèi)不

3、確以為保費(fèi)收入。分拆核算 【例如】一客戶(hù)2021年1月1日購(gòu)買(mǎi)某保險(xiǎn)公司投連產(chǎn)品，交納保費(fèi)50,000元，其中90%的保費(fèi)轉(zhuǎn)入獨(dú)立賬戶(hù)，其他5,000元作為保險(xiǎn)單初始費(fèi)用收取。報(bào)告年度獨(dú)立賬戶(hù)已實(shí)現(xiàn)投資收益5,500元，公司收取風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)300元，公司收取賬戶(hù)管理費(fèi)、投資管理費(fèi)共500元?？蛻?hù)發(fā)生部分領(lǐng)取4,000元。 本例中的投資連結(jié)保險(xiǎn)屬于混合風(fēng)險(xiǎn)壽險(xiǎn)合同，該當(dāng)進(jìn)展分拆。保險(xiǎn)公司確認(rèn)的收入只需保單初始費(fèi)用、賬戶(hù)管理費(fèi)、投資管理費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)，進(jìn)入投資賬戶(hù)的保費(fèi)部分在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，不在利潤(rùn)表中反映。分拆核算項(xiàng)目舊標(biāo)準(zhǔn)新標(biāo)準(zhǔn)保費(fèi)收入50,000300其他業(yè)務(wù)收入5,500投資收益5,500退保

4、金4,000準(zhǔn)備金變動(dòng)額45,700凈利潤(rùn)5,8005,800項(xiàng)目1月1日12月31日獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)45,00045,700獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債45,00045,700分拆后，負(fù)債變化不在預(yù)備金反映，提早領(lǐng)取不在退保金中反映。50000-5000+5500-300-500-4000新舊規(guī)范下獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)和獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債沒(méi)有變化分拆對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響分拆核算根本要求 分拆核算艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 2021年12月25日財(cái)政部發(fā)布，其中關(guān)于艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的規(guī)定如下：保險(xiǎn)人與投保人簽署的需求進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同，該當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。保險(xiǎn)人該當(dāng)以單項(xiàng)合同為根底進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試；不同合同的

5、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的，可以按合同組合為根底進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果闡明，發(fā)生合同商定的保險(xiǎn)事故能夠?qū)е卤ｋU(xiǎn)人支付艱苦附加利益的，即認(rèn)定該保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)艱苦，但不具有商業(yè)本質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有可識(shí)別的影響的，闡明保險(xiǎn)人與投保人簽署的合同不具有商業(yè)本質(zhì)。附加利益，是指保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額，超越不發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)的支付額的金額。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試1、艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指除缺乏商業(yè)本質(zhì)的情形外，保單商定的保險(xiǎn)事故發(fā)生能夠?qū)е卤ｋU(xiǎn)人支付艱苦附加利益。缺乏商業(yè)本質(zhì)是指保單簽發(fā)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方不產(chǎn)生可識(shí)別的經(jīng)濟(jì)影響。保險(xiǎn)附加利益是保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景

6、下比保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下多支付的金額。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試2、艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的時(shí)間和范圍 測(cè)試時(shí)間合同初始確認(rèn)日在財(cái)務(wù)報(bào)告日該當(dāng)對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)展復(fù)核。 測(cè)試范圍保險(xiǎn)人簽發(fā)和持有的保單，包括原保險(xiǎn)保單和再保險(xiǎn)保單。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試3、艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的根本步驟該保單下轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)能否是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？該保單下保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否具有商業(yè)本質(zhì)？該保單下保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱苦？保險(xiǎn)合同非保險(xiǎn)合同是是是否否否保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能否區(qū)分，并單獨(dú)計(jì)量否是分拆艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判別規(guī)范該合同下的現(xiàn)金流能否取決于未來(lái)的不確定事項(xiàng)？保單持有人能否遭到該不確定事項(xiàng)的不利影響？該不確定事項(xiàng)能否先于合同存

7、在，即該事項(xiàng)并非因合同產(chǎn)生？ 區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)，一項(xiàng)或多項(xiàng)特定利率、金融工具價(jià)錢(qián)、商品價(jià)錢(qián)、匯率、物價(jià)或利率指數(shù)、信譽(yù)等級(jí)或信譽(yù)指數(shù)或者其他變量在未來(lái)能夠發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。 原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)方式對(duì)被保險(xiǎn)人財(cái)富呵斥損害或毀壞的火災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生；被保險(xiǎn)人能否能生存到保單商定的年齡；被保險(xiǎn)人能否會(huì)患上保單商定的艱苦疾病等。3.1 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 商業(yè)本質(zhì)缺乏商業(yè)本質(zhì)是指保單簽發(fā)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方不產(chǎn)生可識(shí)別的經(jīng)濟(jì)影響。 對(duì)商業(yè)本質(zhì)的判別假設(shè)某些情形發(fā)生的能夠性是如此的微小，以致保險(xiǎn)公司在定價(jià)或承保時(shí)都不會(huì)去思索的，那么這些情形可以被認(rèn)定為不具備商

8、業(yè)本質(zhì)影響的情形；概率小的保險(xiǎn)事故如巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)不一定沒(méi)有商業(yè)本質(zhì)；假設(shè)原保險(xiǎn)保單包含的多項(xiàng)互斥的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)初衷、合同條款和閱歷數(shù)據(jù)進(jìn)展判別，選擇合理的具有商業(yè)本質(zhì)的保險(xiǎn)事故進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。3.2 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別商業(yè)本質(zhì)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例 = 原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例的計(jì)算不思索概率和現(xiàn)值。 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法適用于一切壽險(xiǎn)、非壽險(xiǎn)保單。保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額-保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額100%3.3 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱苦

9、艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別規(guī)范非年金保單非年金保單，原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例在保單存續(xù)期的一個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)大于等于5%，即確以為保險(xiǎn)合同；非壽險(xiǎn)保單通常顯而易見(jiàn)地滿(mǎn)足轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，因此保險(xiǎn)人往往可以不計(jì)算原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，直接將大多數(shù)非壽險(xiǎn)保單斷定為保險(xiǎn)合同。 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別規(guī)范年金保單實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)化處置方法：只需轉(zhuǎn)移了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)的，即可確以為保險(xiǎn)合同。3.3 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱苦艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試非保險(xiǎn)合同年金保單延期年金即期年金保證費(fèi)率年金不保證費(fèi)率年金非生存年金生存年金積累期有死亡給付責(zé)任，且轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)艱苦積累期無(wú)死亡給

10、付責(zé)任 保險(xiǎn)合同非保險(xiǎn)合同3.3 原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱苦艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試估計(jì)多數(shù)人會(huì)行使轉(zhuǎn)換權(quán)估計(jì)多數(shù)人不會(huì)行使轉(zhuǎn)換權(quán)【例1】?jī)扇ｋU(xiǎn)保單 207年1月1日，甲保險(xiǎn)公司與李某簽署了一份躉交10年期兩全保險(xiǎn)分紅型原保險(xiǎn)保單，保單主要條款規(guī)定如下： 1生存至保險(xiǎn)期間屆滿(mǎn)，按1倍根本保險(xiǎn)金額給付滿(mǎn)期保險(xiǎn)金； 2一年內(nèi)因疾病身故，退還所交保費(fèi)；一年后因疾病身故，給付1倍根本保險(xiǎn)金額； 3因不測(cè)損傷身故的，給付3倍根本保險(xiǎn)金額； 4該保單躉繳保險(xiǎn)費(fèi)1000元對(duì)應(yīng)的根本保險(xiǎn)金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價(jià)值如下：保單年度 12345678910現(xiàn)金價(jià)值 900944970997

11、102410531082111211431175艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試單位：元 第一步：判別轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？ 疾病或不測(cè)導(dǎo)致被保險(xiǎn)人身故 第二步：判別轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能否具有商業(yè)本質(zhì)？ 在不測(cè)、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險(xiǎn)公司綜合思索合同條款、閱歷數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進(jìn)展艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。 第三步：轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦？ 計(jì)算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例 本例中，有8個(gè)保單年度的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例大于5%，滿(mǎn)足艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試條件，確以為保險(xiǎn)合同。保單年度12345678910保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例1】?jī)扇ｋU(xiǎn)保單續(xù)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 207年1月1日，甲保險(xiǎn)公司與丙公司

12、簽署一份工程保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為4,000,000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2021年12月31日24時(shí)；保費(fèi)總額為4,000元，分兩年于每年年初等額收取。【例2】非壽險(xiǎn)保單 本例中，根據(jù)保單條款就可以清楚地判別甲保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下支付金額大大超越保險(xiǎn)事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿(mǎn)足轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，確以為保險(xiǎn)合同。 從保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例的計(jì)算公式可知，非壽險(xiǎn)保單通常顯而易見(jiàn)地滿(mǎn)足轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，因此保險(xiǎn)人往往可以不計(jì)算原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，直接將大多數(shù)非壽險(xiǎn)保單斷定為保險(xiǎn)合同。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 207年，甲保險(xiǎn)公司與丁某簽署一份年繳五年期定期壽險(xiǎn)保單，年繳保

13、費(fèi)1500元，保險(xiǎn)金額為50萬(wàn)元，保單主要條款規(guī)定： 1一年內(nèi)因疾病身故，按所交保險(xiǎn)費(fèi)給付身故保險(xiǎn)金； 2因不測(cè)損傷或于一年后因疾病身故，按照保險(xiǎn)金額給付身故保險(xiǎn)金；【例3】定期壽險(xiǎn)保單 本例為年繳定期壽險(xiǎn)保單，假設(shè)發(fā)生保單商定的保險(xiǎn)事故，那么保險(xiǎn)公司將支付50萬(wàn)元的保險(xiǎn)金，假設(shè)未發(fā)生保單預(yù)定的保險(xiǎn)事故或被保險(xiǎn)人選擇退保，保險(xiǎn)公司支付的金額為0，因此，甲保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下支付金額大大超越保險(xiǎn)事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿(mǎn)足轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，確以為保險(xiǎn)合同。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 207年1月1日甲壽險(xiǎn)公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險(xiǎn)人為年齡為35歲的男

14、性，保單的主要條款規(guī)定： 1生存至商定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡的保單周年日，按照被保險(xiǎn)人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金： A、一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金； B、按照簽發(fā)保單日年金費(fèi)率將賬戶(hù)累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金 2于商定養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，按交費(fèi)賬戶(hù)累積金額給付身故保險(xiǎn)金，對(duì)被保險(xiǎn)人責(zé)任終止。 【例4】年金保單 本例為保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，并且被保險(xiǎn)人有轉(zhuǎn)換為生存年金的選擇權(quán)，因此，保險(xiǎn)公司承當(dāng)了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，確以為保險(xiǎn)合同。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 207年1月1日甲壽險(xiǎn)公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險(xiǎn)人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： 1被保險(xiǎn)人生存

15、至商定的養(yǎng)老金領(lǐng)取年齡保單周年日，按照被保險(xiǎn) 人選擇的領(lǐng)取方式給付保險(xiǎn)金： A、一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的； B、按照轉(zhuǎn)換日年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶(hù)累積金額轉(zhuǎn)換為10年固定年金； C、按照轉(zhuǎn)換日年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶(hù)累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。 【例5】年金保單 本例為不保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，保險(xiǎn)公司在積累期內(nèi)未承當(dāng)長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，因此，不確以為保險(xiǎn)合同。在未來(lái)轉(zhuǎn)換日，假設(shè)被保險(xiǎn)人選擇C款轉(zhuǎn)換方式將該保單轉(zhuǎn)換成生存年金，即保險(xiǎn)公司開(kāi)場(chǎng)承當(dāng)了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，那么在轉(zhuǎn)換日應(yīng)將該保單確以為保險(xiǎn)合同。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 再保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于再保險(xiǎn)保單，轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額和時(shí)間應(yīng)取決于原保險(xiǎn)合同已

16、決賠款的支付金額和支付時(shí)間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時(shí)間的變化而變化。假設(shè)再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額或時(shí)間發(fā)生艱苦改動(dòng)的能夠性是微乎其微的，那么就以為該再保險(xiǎn)保單沒(méi)有轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。3.4 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試【例6】再保險(xiǎn)保單 假設(shè)207年12月31日，E保險(xiǎn)公司與F保險(xiǎn)公司簽署了一個(gè)再保險(xiǎn)合同，E公司向F公司分出保費(fèi)1000萬(wàn)元，合同期為5年。合同規(guī)定每年年末E公司可從F公司攤回250萬(wàn)元。摘自 本例中F再保險(xiǎn)分入公司根據(jù)固定的時(shí)間表支付保險(xiǎn)賠款給E再保險(xiǎn)分出公司，再保險(xiǎn)賠款不隨原保險(xiǎn)人的實(shí)踐賠付金額和時(shí)間而變化，因此，未轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不確以

17、為保險(xiǎn)合同，應(yīng)按照的原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 商業(yè)本質(zhì)缺乏商業(yè)本質(zhì)是指保單簽發(fā)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方不產(chǎn)生可識(shí)別的經(jīng)濟(jì)影響,即買(mǎi)賣(mài)能否對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方的經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生本質(zhì)影響。 再保險(xiǎn)保單的商業(yè)本質(zhì)再保險(xiǎn)保單規(guī)定再保險(xiǎn)分入人需求對(duì)分出人進(jìn)展賠償，但同時(shí)，再保險(xiǎn)分出人又經(jīng)過(guò)另一個(gè)保單直接或間接地、以其他方式賠償再保險(xiǎn)分入人，由于該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)影響，因此，該再保險(xiǎn)保單不具有商業(yè)本質(zhì)。3.5 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別商業(yè)本質(zhì)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試【例7】再保險(xiǎn)保單 一保險(xiǎn)公司向一家再保險(xiǎn)公司支付1,000美圓保費(fèi)，以便可以在未來(lái)5年中，獲得最高為1萬(wàn)美圓的賠償。假設(shè)損失發(fā)生，那么該保

18、險(xiǎn)公司可以從再保險(xiǎn)公司中獲得這筆賠償。但是它又必需在5年時(shí)間里，支付額外的9000美圓的保險(xiǎn)金也就是最初的保費(fèi)和賠償額之間的差價(jià)。假設(shè)不發(fā)生損失事件，那么該保險(xiǎn)公司所支付的大部分保費(fèi)可以退回。 該例再保險(xiǎn)買(mǎi)賣(mài)對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有影響，不具有商業(yè)本質(zhì)。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法 再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例=pTP 其中：p為再保險(xiǎn)分入人發(fā)生凈虧損的概率 T為再保險(xiǎn)分入人發(fā)生凈虧損情形下的損失金額現(xiàn)值 P為再保險(xiǎn)人預(yù)期保費(fèi)收入的現(xiàn)值再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例的計(jì)算要思索概率和現(xiàn)值 再保險(xiǎn)保單與原保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)判別原理一致。3.6 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱

19、苦艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判別規(guī)范：再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例1%，為保險(xiǎn)合同；否那么，為非保險(xiǎn)合同。對(duì)于確實(shí)難以確定損失金額和發(fā)生概率的再保險(xiǎn)保單，保險(xiǎn)人可以制定合理的替代性測(cè)試方案，報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案后施行。 對(duì)于顯而易見(jiàn)滿(mǎn)足轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)條件的再保險(xiǎn)保單，保險(xiǎn)人往往可以不計(jì)算再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，直接將再保險(xiǎn)保單斷定為再保險(xiǎn)合同。 判別再保險(xiǎn)保單能否轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，需求全面了解再保險(xiǎn)保單的本質(zhì)及其他相關(guān)合同、協(xié)議。 再保險(xiǎn)買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)同一保單的艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果應(yīng)相互通報(bào)。3.6 再保險(xiǎn)保單艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試判別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否艱苦艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 207年，ABC再保險(xiǎn)公司

20、與XYZ原保險(xiǎn)公司簽署了一份超額賠款再保險(xiǎn)保單，贊同對(duì)XYZ公司500萬(wàn)以上的損失進(jìn)展賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬(wàn)，ABC公司收取再保保費(fèi)10萬(wàn)?！纠?】再保險(xiǎn)保單 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試過(guò)程：第一步：判別能否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？第二步：判別能否具有商業(yè)本質(zhì)？第三步：計(jì)算再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試1計(jì)算再保險(xiǎn)分入人與分出人之間一切現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值。ABC公司根據(jù)閱歷數(shù)據(jù)模擬XYZ公司損失金額、發(fā)生概率及ABC公司對(duì)應(yīng)的損益分布如下表，假定貼現(xiàn)利率為0。 2計(jì)算再保險(xiǎn)分入人收取的保費(fèi)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，本例中再保險(xiǎn)人收取的保費(fèi)是10萬(wàn)元。3計(jì)算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例=1%40+0.5%9010=8.5%1

21、%，因此確以為保險(xiǎn)合同。XYZ原保險(xiǎn)公司損失金額（萬(wàn)元）發(fā)生概率(p)ABC再保險(xiǎn)公司凈損益(萬(wàn)元)091.5%10107%0501%-401000.5%-90【例8】再保險(xiǎn)保單續(xù)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試3.7 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試分組測(cè)試艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試對(duì)保單進(jìn)展合理分組，將風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的保單歸為一組。從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本。保單樣本的選取該當(dāng)思索保單分布情況和風(fēng)險(xiǎn)特征，例如投保年齡、性別、繳費(fèi)方式和繳費(fèi)期限等。假設(shè)所取樣本中的大部分保單都轉(zhuǎn)移了艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，那么該組合中的一切保單均確以為保險(xiǎn)合同?！纠?】?jī)扇ｋU(xiǎn)產(chǎn)品 207年，甲保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售一款躉交10年期兩全保險(xiǎn)分紅型產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)

22、保費(fèi)5,000萬(wàn)元，產(chǎn)品中每張保單的條款規(guī)定同例1.甲保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告日測(cè)試流程如下：第一步：將該產(chǎn)品下的一切保單歸為一組。第二步：從保單組中抽取保單樣本進(jìn)展測(cè)試。根據(jù)2007年該產(chǎn)品的實(shí)踐銷(xiāo)售分布，按照被保險(xiǎn)人的投保年齡20-40歲、性別男或女、繳費(fèi)方式期繳或者躉繳和繳費(fèi)期限5年期、10年期等不同風(fēng)險(xiǎn)特征選取200個(gè)保單樣本，每張保單的測(cè)試過(guò)程如例1所示。第三步：假設(shè)抽取測(cè)試的樣本中經(jīng)過(guò)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的保單件數(shù)大于100個(gè)，那么可以以為該保單組的保單均轉(zhuǎn)移艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，全部確以為保險(xiǎn)合同。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試有關(guān)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響艱苦的未經(jīng)過(guò)測(cè)試保單信息 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法； 艱苦保

23、險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試規(guī)范； 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試保單分組規(guī)范、樣本選取的方法； 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試假設(shè)的設(shè)定根據(jù)。 未確以為原保險(xiǎn)合同的保單的主要信息，包括買(mǎi)賣(mài)金額、保險(xiǎn)責(zé)任、保險(xiǎn)期間等； 未確以為再保險(xiǎn)合同的保單的主要信息，包括買(mǎi)賣(mài)目的、買(mǎi)賣(mài)金額、合同主要信息等。4、艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的信息披露艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試5、 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試控制程序艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試相關(guān)的艱苦會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)由保險(xiǎn)人董事會(huì)和管理層行使，不得經(jīng)由單個(gè)部門(mén)或個(gè)他人決議，相關(guān)決議必需經(jīng)董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)議或類(lèi)似決議程序同意后方可實(shí)施。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的承辦部門(mén)有責(zé)任向公司董事會(huì)和管理層提交不同會(huì)計(jì)政策選擇下的測(cè)試結(jié)果對(duì)公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告。保險(xiǎn)人應(yīng)制定健全、有效的艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序，經(jīng)管理層同意并報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案后施行。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序該當(dāng)明確所需遵照的分級(jí)授權(quán)、會(huì)簽和審批流程，明確參與測(cè)試流程的財(cái)會(huì)、精算等部門(mén)的分工和崗位職責(zé)。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試5、 艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試控制程序續(xù)保險(xiǎn)人應(yīng)定期對(duì)艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序進(jìn)展評(píng)價(jià)，在發(fā)生影響其有效性的情況下應(yīng)及時(shí)修訂，以保證測(cè)試制度和程序的繼續(xù)適用。艱苦保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法和規(guī)范在各會(huì)計(jì)期間應(yīng)堅(jiān)