上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

1、. 論文：密級(jí)：學(xué)士學(xué)位論文上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用研究系別專業(yè)：管理系財(cái)務(wù)管理*：年級(jí)班級(jí)：指導(dǎo)教師及職稱：2013年6月隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的降臨，科學(xué)技術(shù)推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)的快速開展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越不確定，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究引起多方關(guān)注。在我國的會(huì)計(jì)應(yīng)用中，也出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的負(fù)面現(xiàn)象，特別是在我國的上市公司，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在理論上和實(shí)務(wù)中都相當(dāng)不完善，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)很容易成為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤的手段，所以資產(chǎn)減值成為不能回避的課題。文章對我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況和執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中應(yīng)注意的問題進(jìn)展了分析，提出了規(guī)上

2、市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用AbstractWith the development of knowledge economy and the advent of the information age, science and technology to promote the rapid development of the global economy, the economic environment is more and more uncertain, business risk is also increasing, the impa

3、irment of assets at risk of enterprises. Study of accounting of assets impairment caused attention in many ways. In the application of accounting of our country, also appeared the negative phenomena by means of accounting of assets impairment accounting profits, especially in Chinas listing Corporat

4、ion, asset impairment accounting in theory and practice are quite imperfect, accounting for impairment of assets is easy to bee listing Corporation handling accounting profit, so the impairment of assets has bee unavoidable subject. You should pay attention to the reality of the situation of Chinas

5、listing Corporation accounting for impairment of assets and the implementation of the new accounting standards issues in the process of analysis, put forward some suggestions for the listing Corporation accounting for impairment of assets.Keywords: listing Corporation; impairment of assets; accounti

6、ng standards; application資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用概述資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回的金額低于其賬面的價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特殊規(guī)定外，包括資產(chǎn)組和單項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合，其發(fā)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本區(qū)別于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組發(fā)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值對象圍資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；采用本錢模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及其相關(guān)設(shè)施。資產(chǎn)減值不涉及：建造合同形成的資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房

7、地產(chǎn)、存貨、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。資產(chǎn)減值的性質(zhì)財(cái)政部公布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“和國務(wù)院公布的“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例“采用未來經(jīng)濟(jì)利益來進(jìn)展了資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的事項(xiàng)或交易形成的、由企業(yè)控制或擁有的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的未來可收回金額或價(jià)值低于賬面金額時(shí)，即說明了資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定為資產(chǎn)減值，并把其賬面價(jià)值減記到可收回金額中去。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)有關(guān)的，是對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生了減值，而且減值的局部已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此不再符合資產(chǎn)確實(shí)定條件。按照費(fèi)用確實(shí)定條件，應(yīng)當(dāng)將其確定為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益中。資

8、產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要性、必要性以及意義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要性資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種推斷，對企業(yè)的利潤有著非常重要的影響。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以消化長期積攢的不良資產(chǎn)，還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未獲得經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)力。同時(shí)，實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還能使企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防能力。這更加客觀真實(shí)地反映出企業(yè)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)狀況和公允價(jià)值，對規(guī)市場信息行為，保護(hù)投資者的切身利益具有很重要的作用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的必要性長久以來，由于諸多因素的影響，高估資產(chǎn)的價(jià)值在我國業(yè)是普遍存

9、在的事實(shí)。資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了可靠地依據(jù)，其實(shí)質(zhì)是以價(jià)值計(jì)量代替本錢計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值局部確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或者費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)量近似真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者的投資與決策。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上確保企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了慎重性原則的重要性，同時(shí)也防止了資產(chǎn)的虛增而導(dǎo)致企業(yè)利潤也虛增。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史本錢條件下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對單一的歷史本錢計(jì)量屬性進(jìn)展了修改，采取多種計(jì)量屬性。然而不同的計(jì)量屬性對會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的具有明顯不同的影響。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益。在我用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)

10、，只要資產(chǎn)發(fā)生了減值，即當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就加以確認(rèn)。從理論的方面上說，如果將資產(chǎn)定義成預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益，則，在企業(yè)的賬面本錢高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益時(shí)，記錄其為資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。上市公司資產(chǎn)減值所存在的問題3.1 上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測和決測能力較低我國大局部上市公司在現(xiàn)金流量預(yù)測方面缺乏足夠的經(jīng)歷，預(yù)測結(jié)果可靠性較低。證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性的要求上市公司提供310年期的盈利預(yù)測報(bào)告，結(jié)果都不是很理想，只能將盈利預(yù)測列入自愿披露信息中。究其原因，主要表現(xiàn)在上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測和決測能力偏低上。3.2 上市公司盈余管理的需要從新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況來看

11、，上市公司盈余管理的嫌疑依舊存在。先從計(jì)提的工程上來看，雖然有“資產(chǎn)組等操作困難、可收回金額這些客觀因素的限制，還有一個(gè)重要原因就是在新準(zhǔn)則中規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備這些工程可以轉(zhuǎn)回，而無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。為了調(diào)整利潤，就不能隨便計(jì)提這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。再者，雖然現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)、公允價(jià)值確實(shí)定、折現(xiàn)率的選擇難度都比擬大，但正因?yàn)闆]有固定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也為上市公司調(diào)節(jié)利潤提供了空間。3.3 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不夠合理上市公司受到利益的驅(qū)使，通常會(huì)不折手段地尋找新的利潤操控手段以避開市場的監(jiān)管，從而到達(dá)上市、“保牌、“扭虧增盈、“摘帽和增發(fā)配股等目的，并且

12、在相關(guān)信息披露時(shí)選擇最有利于自己的容和方式加以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操控利潤。3.4 資產(chǎn)減值損失計(jì)提工程過度集中絕大多數(shù)公司只計(jì)提了后期允許轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，上市公司可能沒有對其他資產(chǎn)進(jìn)展充分有效的減值測試，也可能是為以后轉(zhuǎn)回留下了余地。3.5 資產(chǎn)減值的判斷和計(jì)量操作性較差進(jìn)展資產(chǎn)減值測試必須對資產(chǎn)的可收回金額予以判斷，在可收回金額的判斷上有比擬大的難度。新準(zhǔn)則規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與處置費(fèi)用后的凈額兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值是根據(jù)公平交易中的資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格、市場價(jià)格、

13、可獲取的最正確信息為根底確定的，而銷售協(xié)議價(jià)格往往會(huì)受通貨膨脹、供求關(guān)系等因素的干擾，市價(jià)又不能充分考慮資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所發(fā)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額進(jìn)展確定。而在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，主要參照預(yù)測期以后的增長率和企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)，在實(shí)際操作中往往會(huì)受企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員主觀意識(shí)的干擾；在確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何反響企業(yè)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的個(gè)人主觀性，在操作上具有一定的難。3.6 會(huì)計(jì)專業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低目前，我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平較低，操作能力有限，缺乏對市場信息的敏銳洞悉能力，對于

14、千變?nèi)f化的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人工作者有心無力，這就極大影響了我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的效率，也使我們必須加快提高會(huì)計(jì)工作者的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。3.7 法人治理構(gòu)造不健全現(xiàn)在有很多上市公司是由國有企業(yè)改制而成立的，這就使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力偏小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的約束監(jiān)管經(jīng)營者的機(jī)制，這就為經(jīng)營者創(chuàng)造了可乘之機(jī)，為獲取自身利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)展盈余操縱。3.8 公允價(jià)值很難做到可靠計(jì)量公允價(jià)值，是指在公平交易中，對于情況很熟悉的交易雙方自愿據(jù)以進(jìn)展債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值的使用需要以活潑的交易市場為依靠，以及會(huì)計(jì)工作者較高的職業(yè)判斷能力，稍有一些偏差，

15、就可能成為企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤的手段。但是目前我國市場經(jīng)濟(jì)尚不健全和規(guī)、沒有形成活潑的資產(chǎn)交換的二級(jí)市場、資產(chǎn)評估隨意性較大、相關(guān)法律、法規(guī)、政策也不完善，因而在采用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量時(shí)，難免受到人為因素的影響，從而使資產(chǎn)減值金額的合理性與真實(shí)性無法得到保證。3.9 “資產(chǎn)組難以認(rèn)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)組的概念，即當(dāng)企業(yè)不能評估*項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)所在的資產(chǎn)組為根底來確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組確實(shí)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組發(fā)生的主要現(xiàn)金流入能否區(qū)別于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)進(jìn)展認(rèn)定。由此可見，資產(chǎn)組的運(yùn)用是需要與現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平相適應(yīng)的，但可惜的是我國大多數(shù)企業(yè)缺乏編制長期

16、現(xiàn)金流量的習(xí)慣，管理人員和會(huì)計(jì)工作者普遍缺乏這方面的珍貴經(jīng)歷，這將會(huì)使得企業(yè)在實(shí)施過程中存在一定的困難。再有在劃分資產(chǎn)組時(shí)還要考慮企業(yè)部管理中比方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式等因素，使得資產(chǎn)組的劃分缺乏明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的干擾，從而影響計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。上市公司資產(chǎn)減值問題的成因市場經(jīng)濟(jì)開展不完善市場經(jīng)濟(jì)體制的不夠健全，在經(jīng)濟(jì)開展上缺乏以形成一個(gè)明確統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，這就不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益的有用信息。這使會(huì)計(jì)工作者在考慮資產(chǎn)減值因素時(shí)，不能獲得一定的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在當(dāng)今多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司的經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定，運(yùn)作的不合理，偶發(fā)性因素還比擬多，因此要想在市場上要獲取準(zhǔn)確

17、有用的信息尚需時(shí)日。外部審計(jì)的監(jiān)視力度不夠注冊會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)的主要監(jiān)視力量，它對于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有極其重要的意義。我國注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)視力度尚且不夠，這主要是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的制度不夠完善，會(huì)計(jì)師的輪換和聘用制度還不健全，一定程度上影響了注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)方面的獨(dú)立性，同時(shí)也缺少支撐注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)的準(zhǔn)則。這就使我國存在很多獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因，其中上市公司治理構(gòu)造的不完善從而導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺失，是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能全額計(jì)提和應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提的條件，至于怎么樣計(jì)提、計(jì)提比例為多少，則完全是由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)

18、際情況來決定，這對會(huì)計(jì)工作者的分析判斷能力上面提出了相當(dāng)高的要求，也為企業(yè)管理者提供了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果可能，因此計(jì)提是不是合理真實(shí)不容易確認(rèn)。還有因?yàn)閷?shí)行規(guī)定連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的后，一些虧損的公司便想盡一切方法甚至過度利用會(huì)計(jì)政策，在第一年虧損后的第二年，往往會(huì)少提甚至不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來爭取更多盈利以躲避ST處理，然而一些連續(xù)三年都虧損的公司則會(huì)在最后的一年幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理的做法，來使公司獲取最終盈利的可能甚至有恢復(fù)上市的可能性。會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高我國高層次的會(huì)計(jì)人才還很緊缺，而低學(xué)歷甚至無學(xué)歷的會(huì)計(jì)找工作至今仍然占

19、有相當(dāng)大的比率，有的甚至都沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們在多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中積累了一定的工作經(jīng)歷和專業(yè)知識(shí)，但是由于快速開展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的變化，一些會(huì)計(jì)工作者的知識(shí)構(gòu)造難以適應(yīng)新形勢下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)工作者職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對業(yè)務(wù)處理和政策法規(guī)的運(yùn)用不夠精準(zhǔn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的判斷、估計(jì)方面的偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。另外，我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育對會(huì)計(jì)道德教育沒有充分重視，對一些會(huì)計(jì)工作者的營私舞弊行為充耳不聞，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念還很淡薄。上市公司的治理機(jī)構(gòu)還不夠完善建立良好的部控制制度將對規(guī)上市公

20、司會(huì)計(jì)行為具有十分重要的意義。我國上市公司部控制制度還有很多明顯的缺陷的地方：一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的大小進(jìn)展分級(jí)審核和審批；二是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的別離工作沒有做到位，有時(shí)候原始數(shù)據(jù)的提供、審核和計(jì)算都是由同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的部審計(jì)監(jiān)視較弱，真實(shí)有效的信息并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中反映出來，而是為了謀取自身利益才進(jìn)展的編制。會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理和減值準(zhǔn)備的披露透明度不夠有較多企業(yè)并沒有正確使用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度“所賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為了一次操縱利潤的時(shí)機(jī)，往往會(huì)利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)來修改“報(bào)表的業(yè)績，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的意愿，這

21、就造成股票市場資源的配置不良。上市公司信息披露的透明度也不夠，沒有在改變原則和會(huì)計(jì)方法時(shí)詳細(xì)披露其會(huì)對利潤造成多大的的影響。完善我國上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提行為的對策5.1 國家應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的價(jià)格信息市場計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以市價(jià)和公允價(jià)值為根底的，而我國目前價(jià)格市場、資產(chǎn)信息不夠完善，不能及時(shí)地公布各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性比擬差。國家應(yīng)逐步構(gòu)建有實(shí)際指導(dǎo)意義的各行各業(yè)的市場價(jià)格信息系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)提供各種商品的價(jià)格動(dòng)態(tài)信息、利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，為公司披露公允價(jià)值營造一個(gè)“透明市場環(huán)境，這樣就可以一定程度上減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，有效限制上市公司操

22、縱利潤從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。5.2 增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值法規(guī)規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確計(jì)量資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)的了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，從而做出正確的決策，這就要求上市公司的會(huì)計(jì)工作者具有較高的綜合業(yè)務(wù)能力和專業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)自覺、主動(dòng)去學(xué)習(xí)、探索、思考和實(shí)踐，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識(shí)，同時(shí)提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改變以及會(huì)計(jì)變革的需要。資產(chǎn)減值在判斷和分析的過程中更加注重了會(huì)計(jì)工作者的主觀因素，這需要會(huì)計(jì)工作者從各個(gè)方面提高自身的綜合素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)工作者有自覺主動(dòng)性；另一方面

23、也需要有國家從法律法規(guī)的方面對企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)展嚴(yán)格規(guī)。5.3 注冊會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)視資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程具有性質(zhì)敏感、容特殊、情況復(fù)雜，且最終數(shù)額在很大程度上依賴于對未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期上面，難免會(huì)帶有一些主觀性，不排除有的企業(yè)會(huì)以此來調(diào)整業(yè)績。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)展年度審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)分別派執(zhí)業(yè)經(jīng)歷較為豐富、專業(yè)理論知識(shí)比擬扎實(shí)的注冊會(huì)計(jì)師來方案和實(shí)施資產(chǎn)減值的審計(jì)工作，科學(xué)判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提條件、計(jì)提圍、計(jì)提數(shù)額、計(jì)提比例等方面的合理性，從而提供準(zhǔn)確、合理、公允的審計(jì)意見。5.4 強(qiáng)化外部的監(jiān)視作用注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)

24、金流量情況的公允性和合法性具有鑒定和證明作用。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的假設(shè)、資料和所使用的計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比擬本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在工作報(bào)告審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師依照審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所列存在差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否屬于合理圍。只有加強(qiáng)外部的監(jiān)視作用才能更好地規(guī)上市公司的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。5.5 監(jiān)管部門應(yīng)完善對上市公司信息披露的要求減少信息的不對稱性，增加上市公司的透明度是規(guī)上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的一種有效方法。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)要求上市公司把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況在報(bào)表附注中充分的披露，對金額較大的應(yīng)要求其詳細(xì)的披露原因，并披露扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素后的利潤指標(biāo)