復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

1、復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課件第三章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程會(huì)計(jì)記賬與數(shù)學(xué)運(yùn)算的差異1、會(huì)計(jì)記賬是具體的、實(shí)在的，有一定的時(shí)間、條件和企業(yè)背景。2、它一定要有記賬的載體，即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬。3、記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄。4、記錄必須按會(huì)計(jì)法規(guī)定的程序和規(guī)范進(jìn)行。 2第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟二、平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作 見(jiàn)后圖三、期末會(huì)計(jì)處理工作3會(huì)計(jì)循環(huán)圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄調(diào)整前試算平衡表編表 原始憑證過(guò)賬試算 平時(shí)會(huì)計(jì)處理調(diào)整分錄并過(guò)賬結(jié)賬 期末會(huì)計(jì)處理調(diào)整后試算平衡表4第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義與種類二、原始憑證三、記賬憑證四、會(huì)計(jì)憑證的管理5第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證就是記

2、錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類6（一）會(huì)計(jì)憑證的作用（二）會(huì)計(jì)憑證的種類 記錄并審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記賬依據(jù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任7會(huì)計(jì)憑證的分類 8二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書(shū)面證明9原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證（要素）： 1、原始憑證的名稱； 2、填制單位的名稱； 3、填寫憑證的日期和編號(hào)； 4、對(duì)外憑證要有接受單位的名稱； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額； 7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。 8、憑證的附件。 10各類原始憑證的說(shuō)明 1/4自

3、制原始憑證 是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證。 外來(lái)原始憑證 本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證。 如： 領(lǐng)料單、工資如： 發(fā)票、收據(jù)11各類原始憑證的說(shuō)明 2/4一次憑證 只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證。累計(jì)憑證 累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)地記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的。如：收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證如： 限額領(lǐng)料單12各類原始憑證的說(shuō)明 3/4匯總憑證 是指根據(jù)若干張反映

4、相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過(guò)匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證 。通知憑證 是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如：發(fā)料憑證匯總表如：支票、收款通知書(shū)、罰款通知書(shū)、貨物運(yùn)單13各類原始憑證的說(shuō)明 4/4執(zhí)行憑證 是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。計(jì)算憑證 是指對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過(guò)一定計(jì)算而填制的憑證。如：產(chǎn)品成本計(jì)算單、工資計(jì)算單如：領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單14原始憑證填制原始憑證填制必須符合的要求： 1、真實(shí)。 2、完整。（前述的8項(xiàng)內(nèi)容） 3、書(shū)寫清楚、正確、規(guī)范。 4、有經(jīng)辦人員的簽字。

5、 5、填制及時(shí)。 6、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。15原始憑證的審核及審核后的處理 1、憑證的真實(shí)性 2、憑證的合法性、合規(guī)性、合理性 3、憑證的完整性 4、憑證的正確性 符合要求 及時(shí)辦理手續(xù) 手續(xù)不全 退回，要求更正和補(bǔ)充 不真實(shí)、不合法 不予辦理，嚴(yán)重的應(yīng)匯報(bào)審核審核后的處理16三、記賬憑證記賬憑證又稱傳票，它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，是確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。有些特殊事項(xiàng),如：無(wú)法取得原始憑證時(shí)，也可由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。更正錯(cuò)賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等17三、記賬憑證記賬憑證又稱傳票，它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，是確定會(huì)計(jì)

6、分錄，作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。有些特殊事項(xiàng)如更正錯(cuò)賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等，無(wú)法取得原始憑證時(shí)，也可以由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。記賬憑證通常由財(cái)會(huì)人員填制填制記賬憑證的作用：對(duì)種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。18各類記賬憑證的說(shuō)明 1/3收款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證 是用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：19各類記賬憑證的說(shuō)明 1/3收款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存

7、款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證 是用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：同貨幣資金增減變化的關(guān)系有關(guān)無(wú)關(guān)20各類記賬憑證的說(shuō)明 2/3專用記賬憑證 是專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。通用記賬憑證 是適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。2、按適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分：21各類記賬憑證的說(shuō)明 3/3復(fù)式記賬憑證 又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。單式記賬憑證 又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)方科目只供參考，

8、不憑以記賬。3、按填制方法分：22記賬憑證樣式：收款憑證 摘 要 貸方科目 金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目 合 計(jì)附件 張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方科目： 年月日 收字第號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制23收款憑證的填制：收款憑證 (簡(jiǎn)化格式)固定 借方科目:銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)變化 貸方科目 金 額合 計(jì) 24例：企業(yè)年5月20日收到開(kāi)戶銀行收款通知，購(gòu)貨單位美達(dá)公司償還購(gòu)貨的欠款30 000元。收款憑證 (簡(jiǎn)化格式) 借方科目:銀行存款 貸方科目 金 額合 計(jì) 應(yīng)收賬款30 000 30 000 25例：企業(yè)年5月20日收到開(kāi)戶銀行收款通知，美達(dá)公司償還前欠購(gòu)貨款30 000元。 摘 要

9、 貸方科目 金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目收到美達(dá)公司歸還前欠購(gòu)貨款應(yīng)收賬款美達(dá)30 000 合 計(jì)30 000附件 1張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方科目：銀行存款 年5月20日 收字第18號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制26例：企業(yè)年5月20日收到開(kāi)戶銀行收款通知，美達(dá)公司償還前欠購(gòu)貨款30 000元。 摘 要 貸方科目 金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目收到美達(dá)公司歸還前欠購(gòu)貨款應(yīng)收賬款美達(dá)30 000 合 計(jì)30 000附件 1張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方科目：銀行存款 年5月20日 收字第18號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制以示已經(jīng)登賬，以避免漏登賬27記賬憑證樣式：付款憑證 摘 要借方科目

10、 金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目 合 計(jì)附件 張(企業(yè)名稱) 付款憑證貸方科目： 年月日 付字第號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制28付款憑證的填制：付款憑證 (簡(jiǎn)化格式)固定 貸方科目:銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)變化 借方科目 金 額合 計(jì) 29例：企業(yè)購(gòu)買辦公用品，價(jià)值300元，以現(xiàn)金支付。付款憑證 (簡(jiǎn)化格式)貸方科目:現(xiàn)金 借方科目 金 額合 計(jì) 管理費(fèi)用30030030例：企業(yè)5月8日購(gòu)甲、乙材料，價(jià)款各為10 000元，另計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅3400元。全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)帳支付。 摘 要借方賬戶 金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目企業(yè)購(gòu)買甲乙材料在途物資應(yīng)交稅費(fèi)甲材料乙材料應(yīng)交增值稅10000 10000

11、3400 合 計(jì)23400附件 4張(企業(yè)名稱) 付款憑證貸方科目：銀行存款 年5月8日 銀付字第7號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制31收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細(xì)賬的依據(jù)出納人員辦理收、付款項(xiàng)的依據(jù)32凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中一律只編制付款憑證注意：33記賬憑證樣式：轉(zhuǎn)帳憑證 摘 要會(huì)計(jì)科目借 方金 額貸 方金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目 合 計(jì)附件 張(企業(yè)名稱) 轉(zhuǎn)帳憑證 年月日 轉(zhuǎn)字第號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制34轉(zhuǎn)帳憑證的填制：轉(zhuǎn)賬憑證 (簡(jiǎn)化格式)合 計(jì) 科 目 借方金額 貸

12、方金額 35例：2005年3月6日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料計(jì)16000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元，車間一般維修用2000元。 轉(zhuǎn)賬憑證 (簡(jiǎn)化格式)合 計(jì) 科 目 借方金額 貸方金額 生產(chǎn)成本-A 10000生產(chǎn)成本-B 4000制造費(fèi)用 2000原材料-甲 16000 16000 16000 36例：2005年3月6日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料計(jì)16000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元，車間一般維修用2000元。 摘 要會(huì)計(jì)科目借 方金 額貸 方金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)與車間維修生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品甲材料1

13、0000 4000 200016000 合 計(jì)1600016000附件 3張(企業(yè)名稱) 轉(zhuǎn)帳憑證 2005年3月6日 轉(zhuǎn)字第5號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制37注意：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如：采購(gòu)員李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)總計(jì)1 000元，因出差前曾預(yù)借1 200元，故剩余款項(xiàng)以現(xiàn)金退回出納。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何填制憑證 ?38注意：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如：采購(gòu)員李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)總計(jì)1 000元，因出差前曾預(yù)借1

14、 200元，故剩余款項(xiàng)以現(xiàn)金退回出納。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí) 一張現(xiàn)金的收款憑證 一張轉(zhuǎn)賬憑證。39記賬憑證樣式：通用記賬憑證 摘 要會(huì)計(jì)科目借 方金 額貸 方金 額記賬一級(jí)科目明細(xì)科目 合 計(jì)附件 張(企業(yè)名稱) 記賬憑證 年月日 第號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制40記賬憑證樣式：?jiǎn)问接涃~憑證 1/2 摘 要一級(jí)科目明細(xì)科目 金 額記賬 對(duì)應(yīng)科目：合 計(jì)附件 張借項(xiàng)記賬憑證(企業(yè)名稱) 年月日 第6號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制1241記賬憑證樣式：?jiǎn)问接涃~憑證 2/2 摘 要一級(jí)科目明細(xì)科目 金 額記賬 對(duì)應(yīng)科目：合 計(jì)附件 張貸項(xiàng)記賬憑證(企業(yè)名稱) 年月日 第6號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記

15、賬 出納 審核 填制2242記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容：1、填制單位的名稱；2、記賬憑證的名稱；3、憑證的填制日期和編號(hào)；4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5、應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱，包括總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額；6、所附原始憑證和其他資料的張數(shù)；7、會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。43第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、賬簿的意義與種類二、日記賬 三、分類賬四、賬簿的登記規(guī)則五、錯(cuò)賬的查找方法六、錯(cuò)賬的更正方法七、結(jié)賬44一、賬簿的意義與種類（一）賬簿的概念和意義賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用來(lái)序時(shí)地、分類

16、地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍（或稱賬本）。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)照片 照相簿45賬簿的作用：能夠提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)46賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶是在帳簿中按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的戶頭，用來(lái)反映某一會(huì)計(jì)科目所要核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬簿是按照賬戶歸類反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。賬簿是賬戶的外表形式；賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。47賬簿的種類：又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳48總分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬訂本式活頁(yè)式卡片式49二、日記

17、賬（序時(shí)賬）按照記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為：普通日記賬特種日記賬。 50（一）普通日記賬的設(shè)置和登記 年賬戶名稱摘 要借方金額貸方金額過(guò)賬月日分錄賬普通日記賬的格式51 年賬戶名稱摘 要借方金額貸方金額過(guò)賬月日51原材料銀行存款采購(gòu)原材料，款項(xiàng)用銀行存款支付 5 000 5 000 分錄賬原材料 銀行存款5 000 5 000普通日記賬的登記和過(guò)賬52（二）特種日記賬的設(shè)置和登記按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)等單位都要設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁(yè)格式，一般有兩種格式：三欄式和多欄式。 53年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要對(duì)應(yīng)科目

18、收 入支 出 余 額月日收款付款111153135期初余額股東投資購(gòu)貨 本期發(fā)生額及期末余額實(shí)收資本庫(kù)存商品500 000 750 000 100 000 650 000 8 000 508 000 408 000 108 000 21期初余額108 000 銀行存款日記賬（三欄式） 存款種類：人民幣 54年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入原材料庫(kù)存現(xiàn)金81期初余額3 0002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得

19、收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合 計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣 注：多欄式日記帳對(duì)應(yīng)科目合計(jì)欄的作用過(guò)總帳55年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在途物資庫(kù)存現(xiàn)金81期初余額3 0002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2

20、獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合 計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣 注：多欄式日記帳對(duì)應(yīng)科目合計(jì)欄的作用過(guò)總帳收入（借方）對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金56年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在途物資庫(kù)存現(xiàn)金81期初余額3 0002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金50

21、05001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合 計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣 注：多欄式日記帳對(duì)應(yīng)科目合計(jì)欄的作用過(guò)總帳支出（貸方）對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款庫(kù)存現(xiàn)金57年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入原材料現(xiàn)金81期初余額3 0

22、002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 原材料 銀行存款18 0004 0001 20022 0002 300？58年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合

23、計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入原材料現(xiàn)金81期初余額3 0002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存現(xiàn)金 18 000分別根據(jù)“現(xiàn)金日記賬（多欄式）” 收入（借方）、支出（貸方）欄合計(jì)數(shù)填寫。需要注意的是：在根據(jù)各科目的合計(jì)

24、數(shù)過(guò)入總賬時(shí)，銀行存款日記賬中的“現(xiàn)金”科目專欄的合計(jì)數(shù)不必過(guò)賬，因?yàn)椤艾F(xiàn)金”賬戶的過(guò)賬是直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的；現(xiàn)金日記賬中的“銀行存款”科目專欄的合計(jì)數(shù)也不過(guò)賬，因?yàn)椤般y行存款”賬戶的過(guò)賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬中的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的。這樣就不會(huì)重復(fù)過(guò)賬。 59年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用其他應(yīng)收款81期初余額3 0002現(xiàn)付1付電費(fèi)1 2001 2001 8003銀付1提取現(xiàn)金4 0004 0005 8006現(xiàn)付2預(yù)支旅費(fèi)2 0002 0003 8007現(xiàn)收1獲得收入1 0001 0004

25、8008銀付2提取現(xiàn)金600 6005 40020現(xiàn)收2獲得收入1 5001 5006 900 831合 計(jì)4 6002 5007 1001 2002 0003 2006 900現(xiàn)金日記賬（多欄式） 注：多欄式日記帳對(duì)應(yīng)科目合計(jì)欄的作用過(guò)總帳60年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方） 余額月日種類編號(hào)對(duì)應(yīng)科目(貸方)合計(jì)對(duì)應(yīng)科目(借方)合計(jì)應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入原材料庫(kù)存現(xiàn)金81期初余額3 0002銀付1購(gòu)入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060

26、012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 831合 計(jì)4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式） 多欄式日記賬在對(duì)應(yīng)賬戶較多時(shí)，賬頁(yè)會(huì)很大，易發(fā)生錯(cuò)欄竄行差錯(cuò)。61三、分類賬 總分類賬一般采用： 訂本式賬簿， 常用三欄式明細(xì)分類賬常用的格式有以下三種：1、三欄式明細(xì)分類賬。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。3、多欄式明細(xì)分類賬。62三欄式明細(xì)分類帳年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)注：適用于只要作金額核算，不必作數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目（應(yīng)收，應(yīng)付等）。實(shí)例（略）明細(xì)科目：63數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 明細(xì)科目：

27、年憑證號(hào)數(shù)摘 要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額注：適用于既要作金額核算，又要作數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶（原材料，庫(kù)存商品等）的明細(xì)分類核算。 實(shí)例見(jiàn)p. 29764多欄式明細(xì)分類賬 即，在“借方”或“貸方”按照明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)置若干專欄，以集中反映某明細(xì)賬戶核算資料。 借方多欄式明細(xì)分類賬貸方多欄式明細(xì)分類賬借貸方多欄式明細(xì)賬賬簿格式的一個(gè)顯著特征:65（1）借方多欄式明細(xì)分類賬 年憑證摘 要借 方 合計(jì)月日薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞保費(fèi) 合 計(jì)制造費(fèi)用明細(xì)賬注意：無(wú)貸方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字注意：橫向合計(jì)66（2）貸方多欄式明細(xì)分類賬 年憑證摘 要貸 方

28、 合計(jì)月日非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得債務(wù)重組利得盤盈利得政府補(bǔ)助 合 計(jì)營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬注意：無(wú)借方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字。67紅字 （舉例）年憑證號(hào)數(shù)摘 要借方（或貸方）借或貸余額月日買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)雜費(fèi)合計(jì)1購(gòu)料1000501050借10505付運(yùn)費(fèi)100100借11505完成采購(gòu)1000100501150平0明細(xì)科目：甲材料（在途物資）68（3）借貸方多欄式明細(xì)賬 本年利潤(rùn)明細(xì)賬日期憑證摘要 借 方 貸 方借或貸余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益合計(jì)合計(jì)69四、賬簿的登記規(guī)則1、在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁(yè)上填寫“賬簿啟用和經(jīng)管

29、人員一覽表”。2、應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證作為登記賬簿的依據(jù)。3、登記賬簿時(shí)的筆和墨水使用須知。4、登賬時(shí)各欄次中的內(nèi)容應(yīng)填全。5、按順序逐頁(yè)逐行登記。（后例）6、賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理。 （后例）7、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。 （后例）8、訂本式賬簿都有固定的賬頁(yè)順序號(hào)，不得任意撕毀，活頁(yè)式賬簿也不得隨意抽換賬頁(yè)。 70跳行、隔頁(yè)的處理對(duì)角紅線摘 要借 方貸 方借或貸余 額例:帳戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金 P.1李71賬頁(yè)間轉(zhuǎn)頁(yè)時(shí)的“承上啟下”處理摘 要借 方貸 方借或貸余 額期初余額借 800(略)100借 900(略)200借1100(略)200借 900300借 600轉(zhuǎn)次頁(yè)300500借

30、600例:帳戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金 P.1例:帳戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金 P.2摘 要借 方貸 方借或貸余 額承前頁(yè)300500借 600(略)72賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理 蓋章 5565 5567 123473賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的處理 蓋章用橡皮、刀刮、修正液等 5565 5567 123474每年新賬簿更換年初，更換新賬簿時(shí)的處理帳戶名稱：庫(kù)存現(xiàn)金 P.1摘 要借 方貸 方借或貸余 額上年結(jié)轉(zhuǎn)借 60075五錯(cuò)賬的查找方法會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤分為兩種： 1. 會(huì)破壞試算平衡的錯(cuò)誤2. 不會(huì)破壞試算平衡的錯(cuò)誤試算平衡是檢查分類賬錯(cuò)誤的基本方法76錯(cuò)誤類型與試算平衡的關(guān)系 錯(cuò)誤類型試算表能發(fā)現(xiàn)（影響平衡）試算表不

31、能發(fā)現(xiàn)（不影響平衡）1、試算表錯(cuò)誤 各賬戶金額抄錯(cuò) 各欄合計(jì)數(shù)加錯(cuò)2、賬戶余額結(jié)錯(cuò)3、過(guò)賬錯(cuò)誤 科目過(guò)錯(cuò) 方向過(guò)錯(cuò) 漏過(guò)賬 重過(guò)賬 金額過(guò)錯(cuò) 數(shù)字移位 鄰數(shù)顛倒 不規(guī)則過(guò)錯(cuò)4、記賬憑證編錯(cuò)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)單方向過(guò)錯(cuò)單方向漏過(guò)單方向重過(guò)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)借貸金額不平衡借貸金額相抵的同數(shù)錯(cuò)誤科目過(guò)錯(cuò)，方向無(wú)誤借貸方向同時(shí)顛倒借貸同時(shí)漏過(guò)借貸同時(shí)重過(guò)會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目借貸顛倒77錯(cuò)誤類型與試算平衡的關(guān)系 錯(cuò)誤類型試算表能發(fā)現(xiàn)（影響平衡）試算表不能發(fā)現(xiàn)（不影響平衡）1、試算表錯(cuò)誤 各賬戶金額抄錯(cuò) 各欄合計(jì)數(shù)加錯(cuò)2、賬戶余額結(jié)錯(cuò)3、過(guò)賬錯(cuò)誤 科目過(guò)錯(cuò) 方向過(guò)錯(cuò) 漏過(guò)賬 重過(guò)賬 金額過(guò)錯(cuò) 數(shù)字移位 鄰

32、數(shù)顛倒 不規(guī)則過(guò)錯(cuò)4、記賬憑證編錯(cuò)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)單方向過(guò)錯(cuò)單方向漏過(guò)單方向重過(guò)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)借貸金額不平衡借貸金額相抵的同數(shù)錯(cuò)誤科目過(guò)錯(cuò)，方向無(wú)誤借貸方向同時(shí)顛倒借貸同時(shí)漏過(guò)借貸同時(shí)重過(guò)會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目借貸顛倒注：因有些錯(cuò)誤是通過(guò)試算達(dá)到平衡后也無(wú)法發(fā)現(xiàn)的，所以，期末經(jīng)試算平衡后，只能說(shuō)記帳工作基本正確，而不能說(shuō)絕對(duì)正確。 781. 影響試算平衡的錯(cuò)賬的查找方法全面檢查法個(gè)別檢查法正查法逆查法差數(shù)法除 2 法（差數(shù)可被2除盡） 除 9 法（差數(shù)均可被9除盡） 79正查法與逆查法正查法記賬憑證 原始憑證 記賬憑證 帳簿記錄 賬戶結(jié)賬計(jì)算的正確性 抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性 試算表有關(guān)合計(jì)

33、數(shù)正確性逆查法同正查法順序相反實(shí)際工作中常用逆查法因差錯(cuò)往往出現(xiàn)于后期80差數(shù)法當(dāng)出現(xiàn)不平衡時(shí)，看差數(shù)是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字相同本期發(fā)生額借方貸方200074001200530010000080008000100000115500115400賬戶名稱現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實(shí)收資本合 計(jì)通常借貸方發(fā)生了單方面的遺漏登賬81除 2法當(dāng)出現(xiàn)不平衡時(shí)，看差數(shù)除 2后，所得數(shù)字是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字金額相同本期發(fā)生額借方貸方200074001200530010000080008000100000115500115400賬戶名稱現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款

34、實(shí)收資本合 計(jì) 通常有可能出現(xiàn)借貸方發(fā)生額均記入了某一方（借方或貸方）的差錯(cuò)82除 2 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：借貸均記入同一方向銀行存款 應(yīng)收賬款A(yù)A分錄：借：銀行存款 A 貸：應(yīng)收賬款 A83除 2 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：借貸均記入同一方向 借方 貸方A+A+B+C+D B+C+D2A2=A銀行存款 應(yīng)收賬款A(yù)A分錄：借：銀行存款 A 貸：應(yīng)收賬款 A84除 9 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 例1： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收賬款 100（1）數(shù)字移位類差錯(cuò) (即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò))適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款1001085除 9 法 舉例適用錯(cuò)誤

35、類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) （1）數(shù)字移位類差錯(cuò) (即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò))適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款10010 借方 貸方100+B+C+D 10+B+C+D(100-10)9=10例1： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收賬款 10086除 9 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 例2： 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收賬款 3（1）數(shù)字移位類差錯(cuò) (即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò))適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款30.3 借方 貸方 3+B+C+D 0.3+B+C+D (3-0.3)9=2.79=0.387除 9 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò)

36、例3： 借：銀行存款 440 貸：應(yīng)收賬款 440（1）數(shù)字移位類差錯(cuò) (即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯(cuò))適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款44044 借方 貸方440+B+C+D 44+B+C+D(440-44)9=3969=4488除 9 法 舉例適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 例3： 借：銀行存款 38 貸：應(yīng)收賬款 38（2）數(shù)字顛倒類差錯(cuò)適用錯(cuò)誤類型：過(guò)賬時(shí)金額過(guò)錯(cuò) 銀行存款 應(yīng)收賬款3883借方 貸方38+B+C+D 83+B+C+D(83-38)9=459=5結(jié)果通常是”一位數(shù)”454994388327721661055089鄰位數(shù)字顛倒便查表差數(shù)817263544

37、53627189二位數(shù)顛倒的因數(shù)099019910880299218810770399328821771066049943883277216610550599548843773266215510440699658854774366325521441033079976886577546643553244213310220899878876776566545543443233212210110902. 不影響試算平衡的錯(cuò)賬的查找方法(1)重記或漏記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不影響試算表試算平衡，只是發(fā)生額不正確。 A、將本期全部記賬憑證的發(fā)生額相加檢查： 核對(duì) B、試算平衡表本期發(fā)生額合計(jì) A B 漏記 B

38、A 重記(2)會(huì)計(jì)分錄中用錯(cuò)了會(huì)計(jì)科目 （差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)比較難）檢查：重新審核每一張記賬憑證的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系91六、錯(cuò)賬的更正方法錯(cuò)誤情況更正方法錯(cuò)賬更正（1）記賬憑證正確，登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶)尚未結(jié)賬劃線更正法（2）記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記賬憑證登了賬紅字更正法 全額更正差額更正補(bǔ)充登記法92劃線更正法使用前提：（1）記賬憑證正確，登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶)（2）尚未結(jié)賬35673585蓋章93劃線更正法使用前提：（1）記賬憑證正確，登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶)（2）尚未結(jié)賬35673567 853585蓋章不對(duì)94劃線更正法使用前提：（1）記賬憑證正確，登

39、賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶)（2）尚未結(jié)賬3567蓋章將正確數(shù)字誤認(rèn)為錯(cuò)誤而劃去時(shí)的處理95紅字更正法使用前提： 記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記帳憑證登了賬。適用范圍： 所有同類錯(cuò)誤。使用前提： 記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記帳憑證登了賬。適用范圍： * 僅數(shù)字錯(cuò)誤。 * 錯(cuò)記數(shù) 應(yīng)記數(shù)全額更正差額更正96補(bǔ)充登記法使用前提： 記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記賬憑證登了帳。適用范圍： * 僅數(shù)字錯(cuò)誤。 * 錯(cuò)記數(shù) 應(yīng)記數(shù)錯(cuò)應(yīng)記數(shù)紅字更正法 (差額)補(bǔ)充登記法劃線更正法紅字更正法(全額)記帳憑證方向 金額 108重復(fù)記錄的錯(cuò)誤可比照紅字更正法更正；漏記的錯(cuò)誤可比照補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核

40、算，根據(jù)記賬憑證登記賬簿的工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，不存在筆誤問(wèn)題，所以也就不需要用劃線更正法。其他更正方法則與手工記賬類似，只是記賬憑證或賬簿中的紅字金額在計(jì)算機(jī)中是用負(fù)數(shù)表示的。 109七、結(jié)賬結(jié)賬是指在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄所作的結(jié)束工作。具體是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算、登記每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作。結(jié)賬工作的具體內(nèi)容1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 2、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)清 3、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 110檢查業(yè)務(wù)是否都已登記做好對(duì)賬工作（一）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作111對(duì)賬為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，便于財(cái)產(chǎn)清查工作的正常進(jìn)行，還要做好對(duì)賬工作，對(duì)賬包括

41、三方面內(nèi)容：1121、賬證核對(duì) 1132、賬賬核對(duì) 1143、賬實(shí)核對(duì) 115二、結(jié)賬工作的內(nèi)容結(jié)賬工作的具體內(nèi)容1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 2、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)清 3、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 116 1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶期末余額 “ 0 ” 庫(kù)存商品間接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配 對(duì)于成本類賬戶，一般需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。間接費(fèi)用 直接費(fèi)用 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品成本 已售產(chǎn)品成本 1172、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)清即， 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸： 本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)

42、支出 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 年終： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配平時(shí)：1182、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)清即， 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸： 本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 年終： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配平時(shí)：即， 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 本年利潤(rùn) 1193、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)在會(huì)計(jì)期末，把所有的

43、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記到相應(yīng)的賬戶后，應(yīng)該把各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行結(jié)賬，即分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線結(jié)束，然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。在實(shí)務(wù)中，結(jié)賬工作又分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。120 年憑 證編 號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日118162023略期初余額出售產(chǎn)品，貨款未收收回欠款出售產(chǎn)品，貨款未收出售產(chǎn)品，貨款未收20 00025 00015 00040 000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期發(fā)生額及余額60 00040 000借60 00021期初余額借60 000331本期發(fā)生額及余額3

44、31本季發(fā)生額及余額160 000140 000借60 0001231全年發(fā)生額及余額600 000340 000借300 000結(jié)轉(zhuǎn)下年借300 000應(yīng)收賬款季結(jié)月結(jié)年結(jié)121 年憑 證編 號(hào) 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日118162023略期初余額出售產(chǎn)品，貨款未收收回欠款出售產(chǎn)品，貨款未收出售產(chǎn)品，貨款未收20 00025 00015 00040 000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期發(fā)生額及余額60 00040 000借60 00021期初余額借60 000331本期發(fā)生額及余額331本季發(fā)生額及余額160 000140 000借

45、60 0001231全年發(fā)生額及余額600 000340 000借300 000結(jié)轉(zhuǎn)下年借300 000應(yīng)收賬款季結(jié)月結(jié)年結(jié)下一年新賬，此處為“上年結(jié)轉(zhuǎn)”122“年結(jié)”的又一種形式平衡1231全年發(fā)生額及余額600 000340 000借300 000上年結(jié)轉(zhuǎn)40 000結(jié)轉(zhuǎn)下年300 000總計(jì)640 000640 000平-0-應(yīng)收賬款：（略）123第四節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義與種類二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整三、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整四、遞延收入的調(diào)整五、遞延費(fèi)用的調(diào)整六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整124期末賬項(xiàng)調(diào)整： 是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分沒(méi)有明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行的調(diào)整。

46、如： 計(jì)提折舊、應(yīng)計(jì)收入及費(fèi)用等一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義與種類125（一）期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義通過(guò)賬項(xiàng)調(diào)整就能夠全面反映某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)取得的各項(xiàng)收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出，使當(dāng)期收入和費(fèi)用相配比，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果。另外，期末賬項(xiàng)調(diào)整，雖然主要是為了在利潤(rùn)表中正確地反映本期的經(jīng)營(yíng)成果，但收入和費(fèi)用的調(diào)整，必然會(huì)對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)產(chǎn)生影響。因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整后能正確地反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。 126（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整的種類 在期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄，稱為調(diào)整分錄 調(diào)整分錄沒(méi)有相應(yīng)的原始憑證127二、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入又稱應(yīng)收收入，是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)（或

47、賺取）但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。如：應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。 1281、期末調(diào)整分錄2、以后，實(shí)質(zhì)性交易分錄 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 應(yīng)收補(bǔ)貼款本年利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收款 銀行存款555555應(yīng)計(jì)收入調(diào)整的圖示：129關(guān)于存款利息帳務(wù)處理的說(shuō)明：在實(shí)務(wù)中，通常把銀行存款的利息收入作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)處理，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 例11：某企業(yè)1月末估計(jì)本月份銀行存款的利息收入600元，（假設(shè)：銀行每?jī)蓚€(gè)月結(jié)算利息一次）。 借：應(yīng)收利息600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600例12： 2月底，該企業(yè)收到銀行結(jié)算的2個(gè)月的利息共1350元，則作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 350 貸：應(yīng)

48、收利息 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750130（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用，又稱應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息、應(yīng)計(jì)設(shè)備維修費(fèi)等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是費(fèi)用發(fā)生和費(fèi)用款項(xiàng)的支付不在同一會(huì)計(jì)期間，是發(fā)生費(fèi)用在前，支付款項(xiàng)在后，所以是先有調(diào)整分錄，后有實(shí)質(zhì)交易的分錄。 131如：（1）其他應(yīng)付款 企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用，是在對(duì)方提供服務(wù)以后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目，通常用“其他應(yīng)付款”來(lái)反映這類已經(jīng)享用還未支付的服務(wù)等費(fèi)用。應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金等用“其他應(yīng)付款”賬戶以區(qū)別

49、于在正常的商品購(gòu)銷交易中形成的一些未付款項(xiàng)（用“應(yīng)付賬款”反映）。132其他應(yīng)付款 圖示： 銀行存款 其它應(yīng)付款 管理費(fèi)用 實(shí)際支付時(shí)的分錄期末調(diào)整分錄應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金等133如：（2）應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)要向國(guó)家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等），國(guó)家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。期末，計(jì)算、確認(rèn)稅金時(shí)的調(diào)整分錄（其他業(yè)務(wù)支出）涉及非主營(yíng)業(yè)務(wù)的有關(guān)稅金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅金及附加134四、遞延收入的調(diào)整預(yù)收取款項(xiàng)在前，實(shí)際賺取收入在后 遞延收入又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽?shí)現(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。 例如預(yù)收的租金。135圖示1（預(yù)收款項(xiàng)

50、與實(shí)際賺取收入一致）： 其它業(yè)務(wù)收入 其它應(yīng)付款 銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄 預(yù)收8888136圖示2（預(yù)收款項(xiàng)小于實(shí)際賺取收入）： 其它業(yè)務(wù)收入 其它應(yīng)付款 銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄預(yù)收888102137圖示2（預(yù)收款項(xiàng)大于實(shí)際賺取收入）： 其它業(yè)務(wù)收入 其它應(yīng)付款 銀行存款 期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄預(yù)收30301010如：一次性收取后幾個(gè)月的房租138五、遞延費(fèi)用的調(diào)整 遞延費(fèi)用又稱預(yù)付費(fèi)用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用。 如：預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等。139圖示： 銀行存款 預(yù)付賬款 管理費(fèi)用 期末按實(shí)際發(fā)生費(fèi)

51、用作調(diào)整分錄預(yù)收10103030如：一次性預(yù)付后幾個(gè)月的房租140六、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)，需要估計(jì)的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)的折舊無(wú)形資產(chǎn)的攤銷各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提所作分錄均為期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄（一）估計(jì)項(xiàng)目調(diào)整概述 141（二）以固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、減值準(zhǔn)備為例的估計(jì)項(xiàng)目調(diào)整 固定資產(chǎn)折舊的定義及范圍 固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1421、固定資產(chǎn)折舊的定義及范圍固定資產(chǎn)折舊是指按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。有形損耗，是指固定資產(chǎn)因形態(tài)上的磨損而發(fā)生的實(shí)物損耗。無(wú)形損耗，是指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等原因使固定資產(chǎn)“貶值”了。143需要計(jì)提

52、折舊的固定資產(chǎn)的范圍（1）房屋和建筑物（不論使用與否均應(yīng)計(jì)提）；（2）在用的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)（包括季節(jié)性停用或大修理停用的固定資產(chǎn)）；（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 144不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍（1）未使用和不需用固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）；（2）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）未提足折舊但提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（5）已全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)；（6）國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。 145計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的注意事項(xiàng)計(jì)提折舊（通常在期末）：是指對(duì)期初在用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 即，本期固定資產(chǎn)的增加與減少，不于

53、考慮。1月初1月內(nèi)變動(dòng)1月末1月末提折舊依據(jù)2月末提折舊依據(jù)機(jī)器 100房屋 3車輛 5機(jī)器 +1車輛 -1機(jī)器 101房屋 3車輛 4機(jī)器 100房屋 3車輛 5機(jī)器 101房屋 3車輛 4146固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的調(diào)整分錄借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 管理用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1472、固定資產(chǎn)的折舊方法（1）使用年限法（平均年限法） 指按固定資產(chǎn)折舊年限平均計(jì)算提取折舊的方法。（2）工作量法 指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的總工作量（總工作小時(shí)總行駛里程總工作臺(tái)班）平均計(jì)算提取折舊的方法。（3）雙倍余額遞減法 指以年初固定資產(chǎn)凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率計(jì)算提取折舊的方法。（4）年

54、數(shù)總和法 指以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率計(jì)算提取折舊的方法。 1482、固定資產(chǎn)的折舊方法（1）使用年限法（2）工作量法 （3）雙倍余額遞減法 （4）年數(shù)總和法 直線折舊法快速折舊法149影響固定資產(chǎn)折舊的因素折舊基數(shù)（指：賬面原價(jià)）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)提折舊總額150（1）使用年限法 固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用年折舊額 = 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額 = 預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額151（1）使用年限法 固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用年折舊額 = 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值月折舊額 = 預(yù)計(jì)使

55、用年限12152（1）使用年限法 年折舊額 1 預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率 = 100% = 100% 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額 = 預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值率月折舊率 = 年折舊率12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率153（2）工作量法 固定資產(chǎn)原價(jià)（1 預(yù)計(jì)凈殘值率）單位工作量折舊額 = 預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn) 月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn) 當(dāng)月工作量 單位工作量 折舊額 154（3）雙倍余額遞減法（定率法） 2年折舊率 = 100% 預(yù)計(jì)的折舊年限月折舊率 = 年折舊率12月折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 不變（定律）變雙倍余額遞減法不考慮固定

56、資產(chǎn)殘值收入155（3）雙倍余額遞減法（定率法） 2年折舊率 = 100% 預(yù)計(jì)的折舊年限月折舊率 = 年折舊率12月折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 不變（定律）變雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值收入注意：“雙倍余額遞減法”中，最后兩年計(jì)提折舊額用的是平均年限法,即余下的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)殘值后，除以2。 156（4）年數(shù)總和法（合計(jì)年限法） 尚可使用年限年折舊率 = 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和157（4）年數(shù)總和法（合計(jì)年限法） 尚可使用年限年折舊率 = 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊額 = （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率預(yù)計(jì)使用年限已使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2變不變

57、158固定資產(chǎn)折舊舉例:企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元.分別用平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法進(jìn)行折舊計(jì)提及比較。159固定資產(chǎn)折舊舉例:企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元.分別用平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法進(jìn)行折舊計(jì)提及比較。 1.平均年限法 年折舊額 = (10000 200)5 = 1960 元 1602.雙倍余額遞減法 雙倍直線折舊率 = 2 1/5 100% = 40%第1年應(yīng)提折舊額 = 10000 40% = 4000 元第2年應(yīng)提折舊額 = (10000 4000)40% = 2400 元第3年應(yīng)提折舊額 =

58、10000 (4000 + 2400)40% = 1440 元第4、5年應(yīng)提折舊額 = 10000 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元. 1613.年數(shù)總和法 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元. 年份尚可使用年限原值凈殘值變動(dòng)折舊率每年折舊額累計(jì)折舊額1234554321980098009800980098005154153152151153266.672613.331960.001306.67 653.333266.675880.007840.009146.67 98

59、00162三種折舊方法中，“每年折舊額”的比較 年份平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1234519601960196019601960400024001440 980 9803266.672613.331960.001306.67 653.33提取總折舊額980098009800企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)10000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值200元. 1633、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備市價(jià)持續(xù)下跌技術(shù)陳舊損壞長(zhǎng)期閑置導(dǎo)致次品大量產(chǎn)生 等固定資產(chǎn)可收回金額（100）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（300-180）差額（20）借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減損 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)損失164固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備市價(jià)持續(xù)下跌技術(shù)陳舊

60、損壞長(zhǎng)期閑置導(dǎo)致次品大量產(chǎn)生 等固定資產(chǎn)可收回金額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值差額單項(xiàng)計(jì)提未來(lái)，該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新的賬面價(jià)值予以計(jì)提：新賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊已計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后不得轉(zhuǎn)回。 調(diào)整折舊165 (1)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品(4)遭毀損，無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的若干情況166會(huì)計(jì)循環(huán)圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄調(diào)整前試算平衡表編表 原始憑證過(guò)賬