中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第七章 無(wú)形資產(chǎn)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章 無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容簡(jiǎn)介本專題是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的介紹無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的處置及減值要求閱讀： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 五、無(wú)形資產(chǎn)處置 目 錄一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物

2、形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有做詳細(xì)的表述根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保

3、護(hù)的，可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無(wú)形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期

4、限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量通過(guò)外購(gòu)方式

5、取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P201如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)250 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無(wú)形資產(chǎn)250 000 貸：銀行存款250 000例71華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無(wú)形資產(chǎn)1 290 000

6、 貸：銀行存款 1 290 000例72（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。例:R公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值30萬(wàn)元，折合為公司的股票6萬(wàn)股，每股面值1元。借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)30 貸：股本 6 資本公積股本溢價(jià) 24（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定來(lái)確定。具體應(yīng)分

7、別兩種情況進(jìn)行處理：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)滿足兩個(gè)條件例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)公司的發(fā)展需要,決定以一臺(tái)設(shè)備交換MP公司一項(xiàng)專利權(quán).該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值125 000元,累計(jì)折舊11 000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元.支付相關(guān)稅費(fèi)1 100元.假定該設(shè)備的公允價(jià)值為120 000元.其賬務(wù)處理如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 112 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 累計(jì)折舊11 000 貸：固定資產(chǎn) 125 000例623A（2）非貨幣性資產(chǎn)交換借：無(wú)形資產(chǎn) 121 000 貸

8、：固定資產(chǎn)清理 112 000 營(yíng)業(yè)外收入 8 000 銀行存款 1 100例623A情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P202例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)公司的發(fā)展需要,決定以一臺(tái)設(shè)備交換MP公司一項(xiàng)專利權(quán).該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值125 000元,累計(jì)折舊11 000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元.支付相關(guān)稅費(fèi)1 100元.假定該設(shè)備和專利權(quán)的公允價(jià)值無(wú)法確定.其賬務(wù)處理如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)清理 112 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 累計(jì)折舊11 000 貸：固定資產(chǎn)

9、125 000例623A（2）非貨幣性資產(chǎn)交換借：無(wú)形資產(chǎn) 113 100 貸：固定資產(chǎn)清理 112 000 銀行存款 1 100例623A（四）債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。重組債權(quán)賬面余額與受讓的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一筆應(yīng)收賬款是LD公司前欠的貨款，金額為14

10、6000元.因LD公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意LD公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該項(xiàng)專利權(quán)的公允價(jià)值為120 000元.（1）假定華聯(lián)公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000元借：無(wú)形資產(chǎn) 120 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 21 000 貸：應(yīng)收賬款 146 000例623A（2）假定華聯(lián)公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備29 000元借：無(wú)形資產(chǎn) 120 000 壞賬準(zhǔn)備 26 000+3 000=29 000貸：應(yīng)收賬款 146 000 資產(chǎn)減值損失 3 000例623A(五)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資

11、本。入賬價(jià)值：企業(yè)通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P205例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到政府行政劃撥的土地使用權(quán)。根據(jù)有關(guān)憑證，此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元.借：無(wú)形資產(chǎn) 1200 貸：遞延收益 1200企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)遞延收益遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。遞延收益應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中遞延收益科目遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。 一、本科目是一個(gè)損益類調(diào)整性的科目，核算企業(yè)根據(jù)政府

12、補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。二、遞延收益的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（三）返還政

13、府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。 第三節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值成功以后依法申請(qǐng)專利過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用爭(zhēng)論焦點(diǎn)三種處理方法：一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類定義特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開(kāi)發(fā)

14、階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對(duì)性和形成成果的可能性較大二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段：研究工作是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段：且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上

15、具有可行性。(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理原則當(dāng)研究階段和開(kāi)發(fā)階段無(wú)法合理劃分時(shí)，所有支出如何處理？研發(fā)階段無(wú)法劃分的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。【例題 】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出B.企業(yè)內(nèi)

16、部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，均確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用【答案】ABD三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出。“研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的(如研發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等)和分配計(jì)入（如研發(fā)支出在多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中的分配）的兩部分。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料

17、銀行存款應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出資本化支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出滿足資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。研發(fā)支出科目一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，分別按照“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。二、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。（二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

18、的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記無(wú)形資產(chǎn)科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出?！纠}】甲股份公司自2010年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2011年6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2010年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn)元、人工工資50萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)280萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元；2011年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)100萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工

19、資30萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用20萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元。要求：編制甲股份公司2010年度和2011年度有關(guān)研究開(kāi)發(fā)專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2010年度： 發(fā)生支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 800 000 資本化支出 2 000 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)付職工薪酬 500 000 銀行存款 300 000 期末： 借：管理費(fèi)用 800 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 800 000 （2）2011年度： 發(fā)生支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 000 資本化支出 1 200 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)付職工薪酬 300

20、 000 銀行存款 200 000 專利權(quán)獲得成功時(shí)： 借：管理費(fèi)用 300 000 無(wú)形資產(chǎn) 3 200 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 000 資本化支出3 200 000華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6500元。例710A費(fèi)用化支出=80 400元資本化支

21、出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 6900+26000+6500=39 400例710A研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用 80 400 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400例710B無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括:1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷2、減值損失的確定第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：使用壽命的確定攤

22、銷方法的選擇攤銷金額的列支去向（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷1、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定及復(fù)核企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過(guò)程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P204P205按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽

23、命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法目前，國(guó)際上普遍采用的是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)

24、定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不是像過(guò)去那樣直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本累計(jì)攤銷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。出租的無(wú)形資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。注意與固定資產(chǎn)的差異!華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為30萬(wàn)元。例711購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)

25、 30 貸：銀行存款 30專利權(quán)每年攤銷額=3010=3借：管理費(fèi)用 3 貸：累計(jì)攤銷 3例711【例】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為 8 000 000元，估計(jì)使用壽命為10年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購(gòu)買價(jià)款均以銀行存款支付。（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)6 000 000商標(biāo)權(quán)8 000 000貸：銀行存款14 000 000（2）按年攤銷借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷750 000管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán)攤銷800 000貸：累計(jì)攤銷l 550 000無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理小結(jié)(1)

26、自用的無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(2)出租的無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調(diào)整計(jì)算。對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（二）無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試

27、并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上述有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回。例:海王星電子有限公司2006年1月1日以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2009年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元。計(jì)算2009年計(jì)提準(zhǔn)備和2010年攤銷金額，并作出會(huì)計(jì)分錄。2009年：（1）購(gòu)入專利權(quán)賬面價(jià)值300-300104180萬(wàn)元，可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。借

28、：資產(chǎn)減值損失 80 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，2010年購(gòu)入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額100616.67萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用 16.67貸：累計(jì)攤銷 16.67無(wú)形資產(chǎn)的處置，是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目；出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。例:某企業(yè)2007年1月1日以80 000元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)