（公司理財）財務報表審計工作底稿編制指南

1、2008年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會7/7/202212008年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制2006年2月15日財政部正式發(fā)布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，2007年1月1日在所有會計師事務所實施新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風險導向審計理念 因此建立一套適應風險導向審計要求的新的底稿模式，重塑審計流程就顯得尤為重要2007年8月，中注協(xié)編寫出版了財務報表審計工作底稿編制指南7/7/202222008年度注冊會計師后續(xù)教育審計工作底稿編制審計工作底稿構成：一、當期檔案1、初步業(yè)務活動工作底稿2、風險評估工作底稿3、進一步審計程序工作底稿（1）控

2、制測試（2）實質性程序4、其他項目工作底稿5、業(yè)務完成階段底稿二、永久性檔案7/7/20223審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿（一）初步業(yè)務活動目標：1、確定是否接受業(yè)務委托；2、如接受業(yè)務委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。 7/7/20224審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿（二）程序1如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論下列事項： 1)審計的目標； 2)審計報告的用途； 3

3、)管理層對財務報表的責任； 4)審計范圍； 5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求； 6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； 8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； 9)利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）； 10）審計收費。(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 7/7/20225審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿2如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底

4、稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業(yè)務約定條款。3評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。4完成業(yè)務承接評價表或業(yè)務保持評價表。5簽訂審計業(yè)務約定書（適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況）。 7/7/20226審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿（三）業(yè)務承接評價表主要內容包括：1、客戶方面：（1）客戶的基本情況：客戶的公司架構、股東構成、行業(yè)業(yè)務特性、法律顧問、財務

5、顧問、更換注冊會計師的原因等；（2）客戶的評價：1）客戶的誠信：特別需要關注更換會計師事務所的原因；有無頻繁更換關鍵管理人員；2）客戶的經營風險：特別關注行業(yè)內類似企業(yè)的經營業(yè)績；受國家宏觀調控政策的影響程度；是否涉及重大法律訴訟或調查；是否依賴主要客戶或主要供應商；關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經營狀況確定；管理層是否在財務目標或所得稅方面承受不恰當的壓力7/7/20227審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿3）客戶的財務狀況：取得客戶近三年的財務報表，分析：現金流量或營運資金是否滿足經營、債務償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入

6、是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關聯方交易是否存在復雜的會計處理問題客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經營能力產生懷疑*客戶的風險級別：高（ ）中（ ）低（ ）7/7/20228審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿2、事務所方面:（1）項目組的勝任能力項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力在需要時是否能夠得到專家的幫助如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員（2）獨立性1）事務所的獨立性

7、與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經營關系過分擔心可能失去業(yè)務可能與客戶發(fā)生雇傭關系存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費7/7/20229審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿2）人員獨立性項目組成員或關系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財務報表的其他服務客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員是本所的前高級管理人員本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待3）外界壓力在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘

8、威脅受到有關單位或個人不恰當的干預受到客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍7/7/202210審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿業(yè)務承接評價表在完成上述事項的評價后，應由項目負責的合伙人，必要時由質量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務的意見7/7/202211審計工作底稿編制初步業(yè)務活動工作底稿（四）業(yè)務保持評價表對于事務所連續(xù)業(yè)務來說，每年進行審計前，均應對是否繼續(xù)保持該業(yè)務進行評價，評價方面包括：1、客戶方面客戶誠信 經營風險 財務風險2、事務所方面項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價業(yè)務保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務為重點關注

9、7/7/202212審計工作底稿編制風險評估工作底稿第一部分：風險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境：1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2被審計單位的性質；3被審計單位對會計政策的選擇和運用；4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。7/7/202213審計工作底稿編制風險評估工作底稿一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況：（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭被審計單位的主要產品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？市場需求、市場容量

10、和價格競爭如何？行業(yè)上下游關系如何？誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產經營的季節(jié)性和周期性行業(yè)是否受經濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？行業(yè)生產經營和銷售是否受季節(jié)影響？7/7/202214審計工作底稿編制風險評估工作底稿（3）產品生產技術的變化本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具有領先地位？（4）能源供應與成本能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據行業(yè)產品平均價格、產量是多少？被審計單位業(yè)務

11、的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經營活動產生影響？7/7/202215審計工作底稿編制風險評估工作底稿（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應地適用的會計準則或會計制度是什么？（2）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策包括：現行貨幣政策、財政政策、關稅和貿易限

12、制或稅務法規(guī)對被審計單位經營活動產生怎樣影響？（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？7/7/202216審計工作底稿編制風險評估工作底稿（三）其他外部因素（1）宏觀經濟的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經濟環(huán)境和匯率變動包括：當前的宏觀經濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經營活動？目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經營活動？被審計單

13、位的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？7/7/202217審計工作底稿編制風險評估工作底稿二、被審計單位性質（一）所有權結構1、所有權性質（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） 2、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關系 3、控股母公司控股母公司的所有權性質，管理風格及其對被審計單位經營活動及財務報表可能產生的影響控股母公司與被審計單位在資產、業(yè)務、人員、機構、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標 7/7/202218審計工作底稿編制風險評估工作底稿（二）治理結構董事會的構成和運作情

14、況董事會內部是否有獨立董事，獨立董事的人員構成治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等 （三）組織結構組織結構是否復雜，是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題 7/7/202219審計工作底稿編制風險評估工作底稿（四）經營活動（1）主營業(yè)務的性質： （2）主要產品及描述（3）與生產產品或提供勞務相關的市場信息包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產品聲譽、質量保證、營銷策略和目標等（4）業(yè)務的開展情況包括：業(yè)務分部的設立情況產品和服務的交付情況衰退或擴展的經營活動情況（5）聯盟、合營與外包情

15、況（6）從事電子商務的情況包括：是否通過互聯網銷售產品，提供服務或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布包括：是否涉及跨地區(qū)經營和多種經營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系（8）生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點 7/7/202220審計工作底稿編制風險評估工作底稿（9）關鍵客戶包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應商包括：主要供應商名單是否簽訂長期供應合同原材料供應的可靠性

16、和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平、退休金和其他福利、股權激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關聯方交易包括：哪些客戶或供應商是關聯方對關聯方和非關聯方是否采用不同的銷售和采購條款關聯方交易以及定價政策7/7/202221審計工作底稿編制風險評估工作底稿（五）投資活動（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經營業(yè)務相協(xié)調，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經營風

17、險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動包括：固定資產和無形資產投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資包括：聯營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目7/7/202222審計工作底稿編制風險評估工作底稿6籌資活動（1）債務結構和相關條款，包括擔保情況及表外融資包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風險（2）固定資產的租賃包括：是否通過融資租賃方式進行的籌資活動（3）關聯方融資包括：關聯方融資的特殊條款關聯方融資占融資總

18、額的比重（4）實際受益股東包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經驗，以及可能對被審計單位產生的影響（5）衍生金融工具的運用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手7/7/202223審計工作底稿編制風險評估工作底稿三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 1被審計單位選擇和運用的重要會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權投資的后續(xù)計量固定資產的初始計量無形資產的確定非貨幣性資產交換的計量收入的確認借款費用的處理合并政策2會計政策變更的情況3披露：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當的披露7/7/2

19、02224審計工作底稿編制風險評估工作底稿四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險 向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略查閱被審計單位經營規(guī)劃和其他文件五、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等將內部財務業(yè)績指標與被審計單位設定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括：1關鍵業(yè)績指標 2業(yè)績趨勢3預測、預算和差異分析4管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策5分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告6與競爭對手的業(yè)績比較 7外部機構提出的報告7/7/202225審計工作底稿編

20、制風險評估工作底稿六、評估被審計單位內部控制（一）對被審計單位內部控制進行整體評估，包括：1. 了解整體層面內部控制匯總表2. 了解和評價控制環(huán)境3. 了解和評價被審計單位的風險評估過程4. 了解和評價信息系統(tǒng)與溝通5. 了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督7/7/202226審計工作底稿編制風險評估工作底稿（二）業(yè)務流層方面了解企業(yè)內部控制，包括：1、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產倉儲循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產循環(huán)*了解的程序包括* 1.了解內部控制匯總表 2.了解內部控制設計控制流程 3.評價內部控制設計控制目標及控制活動 4.確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試) 7/

21、7/202227審計工作底稿編制風險評估工作底稿第二部分：風險評估程序結束之后，填列風險評估結果匯總表，包括：（一）識別的重大錯報風險匯總表（二）財務報表層次風險應對方案表（三）特別風險應對措施及結果匯總表（四）對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案（計劃矩陣）第三部分：編制總體審計策略，包括：（一）審計范圍 （二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務的時間，溝通的時間（三）影響審計的重要因素：重要性水平，重大錯報風險領域，重要的組成部分和帳戶余額（四）審計人員安排：項目組主要成員的責任 、與項目質量控制復核人員的溝通 （五）對專家或有關人士工作的利用 ：對內部審計工作的利用、對其他注冊會

22、計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務機構的考慮7/7/202228審計工作底稿編制風險評估工作底稿第四部分：項目組的討論在做完風險評估程序等工作以后，需召集即將進場的所有審計人員召開項目組會議，對相關事項進行討論，討論的內容包括：1.被審計單位的總體情況和報告要求2.對于連續(xù)審計業(yè)務，總結上年審計工作情況以識別重要問題3.被審計單位及其環(huán)境的重大變化4.財務報表容易發(fā)生錯報的領域及發(fā)生錯報的方式5.重要審計事項和風險領域6.發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的可能性7.重要性水平的設定8.總體審計策略7/7/202229審計工作底稿編制進一步程序當進行完風險評估程序，則需進行進一步的

23、程序，該程序包括：一、控制測試二、實質性程序科目測試三、其它審計方面7/7/202230審計工作底稿編制控制測試第一部分 控制測試控制測試一般根據本審計單位實際業(yè)務流程和循環(huán)進行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務流程包括：1、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產倉儲循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產循環(huán)7/7/202231審計工作底稿編制控制測試以采購付款循環(huán)為例：第一步： 針對了解的被審計單位某循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。根據了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據，注冊會計師對控制的評價結論可能是：(1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行；(2) 控制設計合

24、理，未得到執(zhí)行；(3) 控制設計無效或缺乏必要的控制 7/7/202232審計工作底稿編制控制測試第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運行的有效性，記錄測試過程和結論1、材料采購的控制2、記錄應付帳款的控制3、付款的控制4、供應商檔案維護的控制就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并編制相應的測試表7/7/202233審計工作底稿編制控制測試第三步：對測試控制形成結論就各控制目標，本審計單位的內部控制活動對實現控制膜表是否有效，是否有效運行、測試結果是否為支持實施風險評估程序獲取的審計證據形成結論。第四步：就控制測試的結論制定相關帳戶和交易余額的審計方案（一）對未進行測試的控制目標的匯總 （

25、二） 對未達到控制目標的主要業(yè)務活動的匯總 （三）對相關交易和賬戶余額的審計方案第五步：確定需溝通事項包括需要與管理層溝通的事項和需要與治理層溝通的事項7/7/202234審計工作底稿編制實質性測試第二部分 實質性測試一、資產資產的審計目標包括：1、資產負債表中記錄的資產是存在的（存在性）2、應當記錄的資產均已記錄（完整性）3、記錄的資產由被審計單位擁有或控制（權利和義務）4、資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄（計價與分攤）5、資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（列報）7/7/202235審計工作底稿編制實質性測試（一）貨幣資金*現金須關注的審計程

26、序*1、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；2、若有充抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應作調整 3、抽查大額現金收支，關注其原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。 7/7/202236審計工作底稿編制實質性測試*銀行存款需關注的審計程序*1、函證：函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函：(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行；(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。 7/7/202237審計工作底稿編制實質

27、性測試2、銀行存款余額調節(jié)表：(1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；(2)獲取資產負債表日的銀行存款余額調節(jié)表，檢查調節(jié)表中加計數是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3)檢查調節(jié)事項的性質和范圍是否合理：1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節(jié)事項。編制跨行轉賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉賬業(yè)務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調節(jié)表的調整事項中； 7/7/202238審計工作底稿編制風險評估工作底稿2）檢查大額在途存款和未付票據：檢

28、查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整；檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整；檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節(jié)事項中銀行未付票據金額；3）檢查銀行存款余額調節(jié)表中支付給異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的

29、調整事項，確認是否存在舞弊。 7/7/202239審計工作底稿編制風險評估工作底稿3、關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露 4、憑證測試抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。 *其他貨幣資金審計程序（略）*7/7/202240審計工作底稿編制實質性測試（二）交易性金融資產1、劃分：就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資

30、產的意圖獲取審計證據，并考慮管理層實施該意圖的能力。應向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復予以印證：(1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產的意圖的實際實施情況；(2)復核包括預算、會議紀要等在內的書面計劃和其他文件記錄；(3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產的理由；(4)考慮管理層在既定經濟環(huán)境下實施特定措施的能力。 7/7/202241審計工作底稿編制風險評估工作底稿2、計價：(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當調整；(2)被審計單位人員盤點交易性金融資產, 編制交易性金融資產盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產名稱、數量、

31、票面價值、票面利率等內容，同時與相關賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當調整；(3)如交易性金融資產在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關原始憑證，以確認其在資產負債表日存在；(4)在外保管的交易性金融資產等應查閱有關保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結果。了解在外保管的交易性金融資產實質上是否為委托理財，如是，則應詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。 7/7/202242審計工作底稿編制實質性測試3、權利確定交易性金融資產的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產歸被審計單位所擁有：(1)取得有關賬戶流水單，對照檢查

32、賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產是否為被審計單位擁有；(2)向相關機構發(fā)函，并確定是否存在變現限制，同時記錄函證過程。 7/7/202243審計工作底稿編制實質性測試（三）應收票據1、監(jiān)盤取得被審計單位“應收票據備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據，檢查庫存票據，注意票據的種類、號數、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登記簿的記錄相符；關注是否對背書轉讓或貼現的票據負有連帶責任；注意是否存在已作質押的票據和銀行退回的票據 7/7/202244審計工作底稿編制實質性測試2、函證：對應收票據進行函證，并

33、對函證結果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理 3、憑證測試：對于大額票據，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易對貼現的應收票據，復核其貼現息計算是否正確，會計處理是否正確。編制已貼現和已轉讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現保證金評價針對應收票據計提的壞賬準備的適當性7/7/202245審計工作底稿編制實質性測試4、特別關注應收票據中的關聯交易(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結算單據；(4)向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注

34、冊會計師函證，以確認交易的真實性、合理性。 7/7/202246審計工作底稿編制實質性測試（四）應收帳款1、分析(1)復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因；(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常 7/7/202247審計工作底稿編制實質性測試2、函證（除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能

35、無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據）(1)選取函證項目；(2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以 、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函；(3) 編制“應收賬款函證結果匯總表”，對函證結果進行評價。核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關原始單據，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應收賬款函證結果調節(jié)表”。(4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后

36、收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等）。 7/7/202248審計工作底稿編制實質性測試3、截止測試.通過檢查自資產負債表日至 審計日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應收賬款憑證以測試其準確性。檢查資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。 7/7/202249審計工作底稿編制實質性測試4、壞帳準備(1）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是否按經股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取

37、，其計算和會計處理是否正確；(2)根據賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。復核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調整；(3)實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；(4)已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確；(5)通過比較前期壞賬準備計提數和實際發(fā)生數，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。

38、7/7/202250審計工作底稿編制實質性測試（五）預付帳款審計重點：1、預付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關購貨合同的基礎材料2、預付帳款的可回收性，檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉入其他應收款。 3、期后：檢查資產負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的真實性和完整性。 7/7/202251審計工作底稿編制實質性測試（六）其他應收款重點關注是否存在以下情況：資金被關聯企業(yè)（或實際控制人）大量占用變相拆借資

39、金隱形投資或有損失 7/7/202252審計工作底稿編制實質性測試（七）存貨：分為以下幾個方面去進行審計：1、材料采購（在途材料）2、原材料（1）分析性程序1) 比較當年度及以前年度原材料成本占生產成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋；2)比較原材料的實際用量與預算用量的差異，并分析其合理性；3)核對倉庫記錄的原材料領用量與生產部門記錄的原材料領用量是否相符，并對異常情況作出解釋；4)根據標準單耗指標，將原材料收發(fā)存情況與投入產出結合比較，以分析本期原材料領用、消耗、結存的合理性； 7/7/202253審計工作底稿編制實質性測試（2）監(jiān)盤資料的運用：利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物

40、（準確性）（3）截止測試1）入庫截止測試2）出庫截止測試（4）計價測試1）原材料計價方法前后期是否一致2）原材料的入賬基礎和計價方法是否正確 3）原材料發(fā)出計價的方法是否正確 3、材料成本差異對材料成本差異率進行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調節(jié)成本現象 7/7/202254審計工作底稿編制實質性測試4、庫存商品（1）分析性程序1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調節(jié)生產成本或銷售成本的因素；2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因；3)比較庫存商品庫存

41、量與生產量及庫存能力的差異，并分析其合理性；4)核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產部門記錄的庫存商品生產量是否一致，并對差異作出解釋；5)核對發(fā)票記錄的數量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋；6)比較庫存商品銷售量與生產量或采購量的差異，并分析其合理性；7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性； 7/7/202255審計工作底稿編制實質性測試（2）監(jiān)盤資料的運用利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準確性）（3）截止測試1）入庫截止測試2）出庫截止測試（4）計價測試1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致

42、；2)檢查庫存商品的入賬基礎和計價方法是否正確3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確 7/7/202256審計工作底稿編制實質性測試5、發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略）6、生產成本：（1）分析性程序1)對生產成本進行分析性復核，檢查各月及前后期同一產品的單位成本是否有異常波動，是否存在調節(jié)成本現象；2)分別比較前后各期及本年度各個月份的生產成本項目，以確定成本項目是否有異常變動及存在調節(jié)成本的現象；3)比較當年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產成本的比例，并查明異常情況的原因；4)核對下列相互獨立部門的數據，查明異常情況的原因：倉庫記錄的材料領用量與生產部門記

43、錄的材料領用量；工資部門記錄的人工成本與生產部門記錄的工時和工資標準之積 7/7/202257審計工作底稿編制實質性測試（2）生產成本計價方法的測試：1)了解被審計單位的生產工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄；2)抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，并與有關佐證文件（如領料記錄、生產工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。7/7/202258審計工作底稿編制實質性測試3)獲取完工產品與在產品的生產成本分配標準和計算方法，檢查生產成本在完工產品與在產品之間、以及完工產品之間的分配是否正確，

44、分配標準和方法是否適當，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理；4)對采用標準成本或定額成本核算的，檢查標準成本或定額成本在本期有無重大變動，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計算、分配和會計處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實際成本進行調整。 7/7/202259審計工作底稿編制實質性測試（3）獲取關于現有設備生產能力的資料，檢查產量是否與現有生產能力相匹配；若產量超過設計生產能力，應提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據及技術資料。7、制造費用，勞務成本等程序（略） 7/7/202260審計工作底稿編制實質性測試8、存貨跌價準備分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計單位計提存貨

45、跌價準備的合理性：(1)將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；(2)比較當年度及以前年度存貨跌價準備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因；(3)結合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)進行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結存庫存商品和在產品，針對型號陳舊、產量下降、生產成本或售價波動、技術或市場需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進一步計提準備： 7/7/202261審計工作底稿編制實質性測試（八）投資性房產重點關注：1、分類的合理性和一貫性2、公允價值的取得和計算（九）在建工程重點關注：1、利息資本化的合理性2、

46、停建工程，實地勘察，工程是否可能減值（十）無形資產、開發(fā)支出（略）7/7/202262審計工作底稿編制實質性測試二、負債負債的審計目標：A資產負債表中記錄的負債是存在的。B所有應當記錄的負債均已記錄。C記錄的負債是被審計單位應當履行的現時義務。D負債以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。E負債已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。7/7/202263審計工作底稿編制實質性測試（一）短期借款1、短期借款的完整性：檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整：對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。2

47、、準確性對短期借款進行函證 3、利息測試7/7/202264審計工作底稿編制實質性測試（二）應付票據1、真實性：（1）核對商業(yè)匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 (2)抽查資產負債表日后已償付的應付票據，檢查有無未入賬的應付票據，核實其是否已付款并轉銷；(3)針對已注銷的應付票據，確定是否已在資產負債表日前償付；(4)詢問管理人員，審查有關文件并結合購貨截止測試，檢查應付票據的完整性；(5)獲取客戶的貸款卡，打印

48、貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據的信息與明細賬合計數、總賬數、報表數是否相符。 7/7/202265審計工作底稿編制實質性測試2、函證選擇應付票據的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據的真實性）。 3、關聯交易重點關注與關聯方的應付票據的真實性 7/7/202266審計工作底稿編制實質性測試（三）應付帳款1、準確性（1）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找

49、有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 （2）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 7/7/202267審計工作底稿編制實質性測試2、完整性針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。復核截止審計現場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內。3、長期未付檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支

50、付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據。7/7/202268審計工作底稿編制實質性測試4、函證選擇應付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性） 5、其他程序針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付 結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間

51、。 7/7/202269審計工作底稿編制實質性測試（四）預計負債1、取得相關資料，包括：(1)被審計單位有關或有事項的全部文件和憑證；(2)被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關票據貼現、應收賬款抵借、票據背書和對其他債務的擔保；(3)被審計單位的債務說明書，其中，除其他債務說明外，還應包括對或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在財務報表中作了適當反映。 2、確認預計負債的充分性（1）未決訴訟和糾紛向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產負債表日業(yè)已存在的，以及資產負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據。檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計

52、處理是否正確。 7/7/202270審計工作底稿編制實質性測試（2）擔保事項向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務提供的擔保事項（性質、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 （3）票據貼現等向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務提供的擔保事項（性質、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 （4）質量擔保詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是

53、否正確 （5）環(huán)保義務復核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 （6）檢查其他諸如預計的合同損失、預計彌補被投資單位的的超額虧損，重組義務等其他或有負債7/7/202271審計工作底稿編制實質性測試三、所有者權益（略）四、損益損益科目的審計目標：A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計單位有關。B所有應當記錄的損益均已記錄。C與損益有關的金額及其他數據已恰當記錄。D損益已記錄于正確的會計期間。E 損益已記錄于恰當的賬戶。F損益已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。7/

54、7/202272審計工作底稿編制實質性測試（一）營業(yè)收入對于營業(yè)收入中的主營業(yè)務收入部分，實質性測試程序包括以下一些程序：1、實質性分析程序1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2)計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； 3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F象和重大波動的原因；4)將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；5)根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，

55、估算全年收入，與實際收入金額比較。 7/7/202273審計工作底稿編制實質性測試2、收入的確認：.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。 3、收入的價格：.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象。 4、憑證測試：抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。5、截止測試：

56、重點關注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現象7/7/202274審計工作底稿編制實質性測試（二）營業(yè)成本對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務成本來說，實質性測試程序包括：1、分析性測試：1)比較當年度與以前年度不同品種產品的主營業(yè)務成本和毛利率，并查明異常情況的原因； 2)比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；4)比較當年度及以前年度主要產品的單位產品成本，并查明異常情況的原因。7/7/202275審計工作底稿編制實質性測試2、計算：檢查主營業(yè)務成本的內容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。復核主營業(yè)務成本明細表

57、的正確性，編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。抽查某個月主營業(yè)務成本結轉明細清單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 （三）費用類、營業(yè)外收支等（略）7/7/202276審計工作底稿編制其它方面的審計一、違反法規(guī)的行為在審計過程中，如果發(fā)現可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應予以充分關注：(1)受到政府部門調查或處罰；(2)提供異常貸款或支付不明費用；(3)與關聯方存在異常交易；(4)支付異常的銷售傭金或代理費用；(5)購銷價格嚴重偏離市場價格；(6)異常的現金收支；(7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；(8)

58、向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項；(9)收付款缺少適當的交易控制記錄；(10)現有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據；(11)交易未經授權或記錄不當；(12)媒介評論。依據發(fā)現的違反法規(guī)行為的情況不同，可進行以下程序：1、與管理層溝通2、與治理層溝通3、征詢法律意見出具審計報告的考慮（略） 7/7/202277審計工作底稿編制其它方面的審計二、期初余額（一）通過執(zhí)行審計程序，可使期初余額達到如下目標：（1）期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；（2）上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述；（3）被審計單位一貫運用恰當的會計政策，或對

59、會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當的列報。（二）審計程序1、如期初余額經過審計，則對前任注冊會計師的工作需關注以下方面：（1）獨立性和勝任能力（2）重要的審計領域（3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等（4）前任的調整分錄和未更正錯報匯總通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師7/7/202278審計工作底稿編制其它方面的審計2、如果上期財務報表未經審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結論，實施下列程序：(1)對流動資產和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據；(2)對于存貨，通過復核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運用毛利百分比法等進行分析，獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據；(3)對非流動資產和非流動負債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。 7/7/202279審計工作底稿編制其它方面的審計三、期后事項注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發(fā)生的對本期會計報表產生重大影